淺析水利施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：隨著改革開(kāi)放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作顯得越來(lái)越重要， 但目前水利施工企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)管理水平低下、部控制機(jī)制不健全等一系列問(wèn)題。因此，建立健全水利施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)防范和化解各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就顯的尤為重要。文章闡述了我國(guó)水利施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策，為管理者加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提高企業(yè)管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、前言

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層、經(jīng)營(yíng)層和全體員工為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)共同實(shí)施的管理過(guò)程，是衡量企業(yè)現(xiàn)代化管理的一個(gè)重要標(biāo)志。水利施工企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，促進(jìn)水利施工企業(yè)提高內(nèi)部管理水平和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)能力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。

水利施工產(chǎn)品不同于一般工業(yè)產(chǎn)品，具有空間上的固定性、體積的龐大性、品種的多樣性，而且水利施工產(chǎn)品大多數(shù)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)品，具有較強(qiáng)的社會(huì)性。施工過(guò)程具有流動(dòng)性、周期長(zhǎng)、復(fù)雜性和個(gè)別性。產(chǎn)品成本具有整體不可比性、成本管理難度大等特征。這就決定了水利施工企業(yè)除使用內(nèi)部控制的基本理念、原則、方法外，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制的設(shè)立、執(zhí)行、考核、監(jiān)督。所以在水利施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，合理降低風(fēng)險(xiǎn)和不必要的成本、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)能力、加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理是水利施工企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵。

二、水利施工企業(yè)的內(nèi)部控制體系

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制訂，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。大多數(shù)水利施工企業(yè)設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，形成職責(zé)分工和制衡機(jī)制，根據(jù)水利施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置了內(nèi)部機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)權(quán)限。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。多數(shù)水利施工企業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，尤其是項(xiàng)目投標(biāo)前的合同評(píng)審、施工過(guò)程中的施工方案和安全專(zhuān)項(xiàng)方案報(bào)批等活動(dòng)。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見(jiàn)的控制措施有不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。水利施工企業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等內(nèi)部控制體系，以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊制度。信息的價(jià)值必須通過(guò)傳遞和使用才能體現(xiàn)。所以水利施工企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)反舞弊機(jī)制的建設(shè)。水利施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防必舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。由于水利施工企業(yè)的下屬單位、項(xiàng)目部分散，多數(shù)水利施工企業(yè)能夠充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)促進(jìn)信息的集成和共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通的作用。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充。多數(shù)水利施工企業(yè)都建立了內(nèi)部監(jiān)督體系，主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。

三、水利施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

大多數(shù)水利施工企業(yè)都能建立內(nèi)部控制體系，從組織形式、企業(yè)層面、具體業(yè)務(wù)層面都建立了相應(yīng)的控制，但在具體運(yùn)行中存在著以下問(wèn)題或漏洞。

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

許多水利施工企業(yè)存在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理、一股獨(dú)大的現(xiàn)象，導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)。股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，董事會(huì)和經(jīng)理層混同，許多重大決策由大股東或經(jīng)理層直接做出。雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了相應(yīng)的人員，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，大多數(shù)歸總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。人力資源政策不持續(xù)，只注重人才的招聘，對(duì)人才的后續(xù)培訓(xùn)、績(jī)效考核不夠重視。大多數(shù)水利施工企業(yè)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)不重視，由于項(xiàng)目分散，員工分散在各個(gè)項(xiàng)目部，員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感、忠誠(chéng)度不高。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

多數(shù)水利施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析不夠重視，對(duì)本企業(yè)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)不清楚，只是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)在在發(fā)生時(shí)才意識(shí)到。多數(shù)水利施工企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理策略，沒(méi)有針對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)或每一項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)制訂風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。尤其存在其他資質(zhì)低的或沒(méi)有資質(zhì)的企業(yè)、個(gè)人掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)不可控。第一，承包的工程在質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面難以實(shí)施有效的控制。掛靠企業(yè)、個(gè)人技術(shù)裝備水平、施工經(jīng)驗(yàn)和組織能力難以滿(mǎn)足工程的要求，施工條件簡(jiǎn)陋，管理水平落后，大量違規(guī)施工，帶來(lái)諸多安全隱患。第二，由于掛靠企業(yè)、個(gè)人用的是被掛靠水利施工企業(yè)的名義，在施工組織管理的全過(guò)程中所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)的民事行為都是以被掛靠水利施工企業(yè)名義實(shí)施的，一旦發(fā)生糾紛或?qū)ν鈧鶆?wù)不能清償，被掛靠企業(yè)則成為被告，引起重大經(jīng)濟(jì)損失。

（三）控制活動(dòng)方面

多數(shù)水利施工企業(yè)能夠根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。但有時(shí)雖然有控制制度，但控制活動(dòng)不能得到有效執(zhí)行。水利施工企業(yè)的下屬單位、項(xiàng)目部對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式，甚至“有章不循，有率不依”，未能發(fā)揮有效作用。有的高管凌駕內(nèi)部控制制度之上，自己都不遵守制度，經(jīng)常使用例外原則。

對(duì)分包工程管理不到位，以包代管，對(duì)質(zhì)量、安全、進(jìn)度、費(fèi)用結(jié)算失去控制。選擇了不合格的分包單位，嚴(yán)重影響整體工程的質(zhì)量和進(jìn)度，甚至影響公司的聲譽(yù)。

由于項(xiàng)目上管理人員偏少，不相容職務(wù)分離不到位，如會(huì)計(jì)既是出納又是總賬，采購(gòu)與保管一個(gè)人等。這樣一來(lái)，項(xiàng)目的資金、資產(chǎn)會(huì)嚴(yán)重不安全，容易給項(xiàng)目、水利施工單位造成損失。

成本控制不嚴(yán)，授權(quán)審批權(quán)限不清。對(duì)大宗材料采購(gòu)、勞務(wù)分包、工程分包管理不到位，由項(xiàng)目部直接選擇承包商。分包單價(jià)和總價(jià)直接由項(xiàng)目部確定，容易造成項(xiàng)目費(fèi)用的失控。

（四）信息溝通方面

多數(shù)水利施工企業(yè)都建立了內(nèi)部溝通制度和有效的信息系統(tǒng)，但對(duì)反舞弊機(jī)制不夠重視。由于施工項(xiàng)目部大多數(shù)離企業(yè)本部較遠(yuǎn)，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部監(jiān)管難以到位。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力不高，僅僅監(jiān)督水利施工企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，沒(méi)有能力參與內(nèi)部控制政策和程序的制定工作，也沒(méi)有能力評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。

四、完善水利施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能作用。增設(shè)獨(dú)立董事，維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受主要股東、實(shí)際控制人或者其他與公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響。治理層與經(jīng)營(yíng)層分離，使企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，形成制衡。

設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)部門(mén)，歸董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查，受理有關(guān)員工投訴，督促管理層及時(shí)改正內(nèi)控不足。對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度的執(zhí)行加強(qiáng)檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)。注重人力資源政策的持續(xù)性，加強(qiáng)績(jī)效考核，建立完整的考核機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，開(kāi)展各項(xiàng)增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和員工忠誠(chéng)度的活動(dòng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

企業(yè)應(yīng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)承受等的一種或幾種組合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。對(duì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中掛靠經(jīng)營(yíng)行為采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，嚴(yán)禁掛靠經(jīng)營(yíng)行為，不要為了收取管理費(fèi)而使風(fēng)險(xiǎn)不可控。

（三）控制活動(dòng)方面

加強(qiáng)工程分包的管理，設(shè)立專(zhuān)門(mén)工程分包管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理全企業(yè)的工程分包管理。禁止違法分包、轉(zhuǎn)包和層層分包。對(duì)分包單位的選擇可通過(guò)內(nèi)部招標(biāo)的形式確定，選擇施工能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的分包單位。與分包單位簽訂工程分包合同，并確保分包工程質(zhì)量、進(jìn)度和安全文明施工。對(duì)分包單位進(jìn)行分包工程的技術(shù)質(zhì)量、進(jìn)度、安全文明施工的要求、目標(biāo)進(jìn)行總交底，并做好記錄。對(duì)分包工程的最終結(jié)算由水利施工企業(yè)審核批準(zhǔn)，不能以包代管，對(duì)質(zhì)量、安全、進(jìn)度、費(fèi)用結(jié)算加強(qiáng)控制。

針對(duì)項(xiàng)目管理人員少的情況，推行兼崗管理，使不相容崗位相分離。這樣既能使不相容崗位相分離，又能節(jié)約成本費(fèi)用，體現(xiàn)成本效益原則。

加強(qiáng)成本預(yù)算控制和監(jiān)督。成本預(yù)算控制從工程投標(biāo)報(bào)價(jià)開(kāi)始，直至項(xiàng)目竣工結(jié)算完成為止，貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，在施工中過(guò)對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)及工程分包費(fèi)用進(jìn)行控制。施工成本控制就是要在保證工期和質(zhì)量的前提下，采取相應(yīng)管理措施，包括組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、合同措施，把成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)，并進(jìn)一步尋求最大程度的成本節(jié)約。施工階段通過(guò)確定成本目標(biāo)并按計(jì)劃成本進(jìn)行施工資源配置，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各種成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制。對(duì)大宗材料采購(gòu)、勞務(wù)分包、工程分包加強(qiáng)管理，對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)實(shí)行“量?jī)r(jià)分離”的方法，同時(shí)對(duì)數(shù)量和價(jià)格進(jìn)行控制。

（四）信息溝通方面

水利施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防必舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。由于水利施工企業(yè)的下屬單位、項(xiàng)目部分散，水利施工企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)促進(jìn)信息的集成和共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通的作用。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)或招聘高素質(zhì)和技術(shù)能力的專(zhuān)業(yè)人士，使之有能力參與內(nèi)部控制政策和程序的制定工作，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，提供完善施工企業(yè)內(nèi)部控制的建議，為實(shí)現(xiàn)水利施工企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)服務(wù)。

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（作者單位：江蘇省水利建設(shè)工程有限公司）