淺談制造企業(yè)的成本控制

摘要：在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展與壯大，除了擁有先進技術(shù)與雄厚資本外，企業(yè)管理也發(fā)揮著越來越重要的作用。成本控制是企業(yè)財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，良好的成本控制不僅能有效降低成本、提高經(jīng)濟效益，還能提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的市場競爭力。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本控制；方法；對策

一、成本控制的概述

成本控制是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，采取多種措施對影響成本的各類因素進行管理與控制的過程。成本控制是一個關(guān)注供、產(chǎn)、銷全流程的管理活動，注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)、挖掘企業(yè)潛力，進而提供一切可能降低成本的方法與措施?？茖W合理地實施成本控制，有利于提升企業(yè)的人力、物力、財力的綜合效應(yīng)，達到節(jié)約成本、降低耗費、增加利潤的作用。

二、成本控制的內(nèi)容

成本控制涵蓋的內(nèi)容豐富而廣泛，針對不同行業(yè)、不同企業(yè)而言，成本控制所涵蓋的內(nèi)容是不一樣的，側(cè)重點也是不一樣的。因此，全面認識成本控制內(nèi)涵需要有計劃、有重點地從不同角度對其加以理解。一般而言，成本控制可以從成本費用構(gòu)成和成本形成過程兩個視角加以討論。

（一）按成本費用的構(gòu)成劃分

1. 原材料成本控制

在制造行業(yè)中，原材料費用在成本份額中占據(jù)著絕對的主導(dǎo)地位，部分企業(yè)原材料成本甚至能達到總成本的90%，因此對原材料費用的成本控制是企業(yè)（尤其制造企業(yè)）需要重點關(guān)注的對象。現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中影響原材料成本的因素有很多，從材料采購到生產(chǎn)耗費，再到庫存費用、回收利用等環(huán)節(jié)都影響著原材料的總成本。因此，在實際操作中，對原材料成本的控制一般都是從采購、庫存管理和消耗三個環(huán)節(jié)加以實施的。

2. 工資費用控制

人員工資在成本中占有一定的比重，影響人工工資的主要因素是勞動生產(chǎn)率、物價水平，以及地區(qū)最低工資與平均工資等，實現(xiàn)工資增長與企業(yè)效益相匹配、減少單位產(chǎn)品中工資的占比，這些對于降低產(chǎn)品總成本都具有積極意義。一般認為，由于工資的提高具有不可逆性，控制人工工資的關(guān)鍵還在于提高勞動生產(chǎn)率。

3. 制造費用控制

制造費用開支占制造企業(yè)生產(chǎn)總成本的比重較小，但由于其涉及項目繁多，包括折舊費、輔助生產(chǎn)費用、修理費、車間管理人員工資等，如果企業(yè)管理者忽視這一部分成本的控制，其“聚沙成塔”的效果也會給企業(yè)帶來巨大浪費，因此企業(yè)成本管理中同樣需要重視對制造費用的控制。

（二）按成本形成過程劃分

成本形成過程主要包括兩個方面，即產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制與產(chǎn)品投產(chǎn)后的控制。

1. 產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制

產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制表現(xiàn)為事前的目標成本控制，包括兩層含義：其一是控制目標成本的制定，合理計劃產(chǎn)品目標成本；其二是利用目標成本合理控制設(shè)計成本與試制成本。具體而言，這一過程的成本控制覆蓋了產(chǎn)品設(shè)計成本、加工工藝成本、物資采購成本、材料定額與勞動定額水平控制等，相關(guān)項目對成本的影響是非常顯著的，實際生產(chǎn)中這一階段的控制占據(jù)了成本控制的60%左右，原因在于它雖然不是發(fā)生實際成本的階段，但它決定著成本將會怎樣發(fā)生。因此，這一成本控制階段被普遍認為是決定產(chǎn)品成本水平的最重要基礎(chǔ)階段。

2. 產(chǎn)品投產(chǎn)后的控制

產(chǎn)品投產(chǎn)之后的成本控制又可以根據(jù)產(chǎn)品的不同生產(chǎn)階段劃分為制造過程的控制與流通過程的控制。

（1）制造過程中的控制。制造過程是發(fā)生實際成本的核心階段，絕大部分成本支出在這一階段形成，包括原材料、人工工資、燃料動力、各種輔助材料耗費、運輸費用、車間及其他管理部門的費用支出等。這一成本控制階段是對投產(chǎn)前成本控制目標的實現(xiàn)過程，需要將實際成本與目標成本、定額成本與費用限額進行對比，并將成本實施結(jié)果反饋到前一階段，從而優(yōu)化成本目標的制訂過程，實現(xiàn)下一次生產(chǎn)成本的再優(yōu)化。當然，由于成本控制核算信息的反饋存在一定的時滯，這會給事中控制帶來不少困難。

（2）流通過程中的控制。這一階段的控制主要包括產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品運輸、商品促銷、銷售部門開支及售后服務(wù)開支等費用的控制。市場經(jīng)濟環(huán)境下激烈競爭的結(jié)果就是企業(yè)促銷活動開支大幅增加，部分企業(yè)管理者為了增加產(chǎn)品知名度，可能出現(xiàn)過度促銷甚至價格戰(zhàn)的情況，這不僅會導(dǎo)致利潤的減少，還會使企業(yè)陷入價格戰(zhàn)惡性循環(huán)之中。因此，合理控制企業(yè)銷售費用支出也是成本控制需要關(guān)注的內(nèi)容。

三、成本控制的方法

（一）作業(yè)成本管理

作業(yè)成本法又稱作業(yè)量基準成本計算方法，是以企業(yè)作業(yè)為核心，對企業(yè)作業(yè)耗費進行確認、計量，從而準確地將作業(yè)耗費的成本計入到產(chǎn)品成本中來，最后通過選擇成本動因?qū)⑺凶鳂I(yè)成本分配給成本核算對象。作業(yè)是成本核算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

（二）標準成本控制

標準成本法亦稱標準成本系統(tǒng)、標準成本會計，是指為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，圍繞標準成本的相關(guān)指標設(shè)計，將成本的事前控制、反饋控制與核算功能相結(jié)合而形成的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

四、成本控制在實際工作中的應(yīng)用

根據(jù)筆者多年實際工作體會，要想做好企業(yè)成本控制工作，必須采取全面介入方式，也就是成本的全部、全員、全過程控制。成本控制對于一個企業(yè)特別是生產(chǎn)制造型企業(yè)來說，是一項必須常抓不懈的工作，筆者在制造型企業(yè)主管財務(wù)工作多年，根據(jù)多年管理經(jīng)驗，以下以造紙企業(yè)為例，談?wù)劤杀究刂圃趯嶋H工作中的具體操作。

全部、全員、全過程的成本控制要從事前成本控制做起。首先，要求生產(chǎn)技術(shù)部門做好公司主要產(chǎn)品的消耗定額，也就是生產(chǎn)一定數(shù)量單位產(chǎn)品所需各種原材輔料、貴重器材、包裝物、水電氣的耗用標準。一個產(chǎn)品消耗定額的制定，既要橫向參考同行業(yè)企業(yè)標準，又要縱向結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備狀況及歷史生產(chǎn)水平，這樣才能使之更加合理規(guī)范、更具有標準依據(jù)和參考價值。財務(wù)人員依據(jù)消耗定額結(jié)合材料采購價格計算出直接材料成本，加之直接人工成本和設(shè)備制造成本，測算出產(chǎn)品標準成本。市場營銷人員依據(jù)產(chǎn)品標準成本制定出合理的銷售價格，有了科學合理的產(chǎn)品銷售價格，開拓銷路時就不會因價格偏高而流失客戶，也不會因價格偏低使企業(yè)虧本而蒙受損失。這里需要特別提出的是，造紙企業(yè)屬于批量連續(xù)性生產(chǎn)才能有效控制產(chǎn)品成本的行業(yè)，這就要求市場營銷人員選擇能夠長期合作且定期批量訂購產(chǎn)品的客戶。市場營銷人員簽訂產(chǎn)品銷售合同后，會根據(jù)合同訂購產(chǎn)品的名稱、規(guī)格型號、包裝要求及交貨時間等，提前下發(fā)《生產(chǎn)通知單》至生產(chǎn)技術(shù)部門及財務(wù)部門。生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單向生產(chǎn)車間及物資供應(yīng)部門下發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品的消耗定額來安排生產(chǎn)和準備材料。在這里，物資采購人員有效地控制采購材料價格是做好成本控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。采購人員在采購材料過程中，首先要保證材料質(zhì)量合格，在此基礎(chǔ)上要做到“貨比三家，貨買源頭”，對于長期大量使用的原料要采取招投標的方式購買，確保做到從源頭節(jié)約成本。

事中成本控制對于生產(chǎn)制造型企業(yè)來說主要是材料消耗及能源消耗的控制，是成本控制的重要組成部分，也是生產(chǎn)人員全員參與的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效的成本控制來源于準確的成本核算，準確的成本核算依托于完整而詳實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要想達到準確的成本核算、透徹的成本分析、行之有效的成本控制，必須建立健全車間原始生產(chǎn)記錄。造紙企業(yè)生產(chǎn)車間從原料投放—循環(huán)打漿—紙漿流送—壓榨—烘干—卷曲—分切—檢封，每個操作流程都要跟隨詳細而具體的數(shù)字記錄，包括各種材料的耗用數(shù)據(jù)和半成品數(shù)量。在此過程中要想真正控制好產(chǎn)品成本就要同時抓好產(chǎn)品成本控制和產(chǎn)品質(zhì)量控制。造紙企業(yè)生產(chǎn)紙品材料的消耗是按照產(chǎn)品的工藝條件及消耗定額比例投放的，各車間的統(tǒng)計人員按照相應(yīng)的生產(chǎn)記錄統(tǒng)計產(chǎn)品生產(chǎn)的材料消耗情況并跟蹤對比消耗定額，在生產(chǎn)過程中掌握第一手資料，隨時控制材料消耗。生產(chǎn)技術(shù)部的檢驗人員按照工藝條件隨時檢測產(chǎn)品生產(chǎn)流程中各項化學指標及物理指標，對產(chǎn)品質(zhì)量進行實地監(jiān)測，實施產(chǎn)品質(zhì)量控制。能源消耗的控制可以結(jié)合地方政策實施，比如在水電汽耗用執(zhí)行峰谷價格的政策下，在峰值時段進行紙機的養(yǎng)護及刷洗，在谷值時段開機生產(chǎn)。同時，設(shè)備保障部門的檢修及維護人員要隨時檢測設(shè)備運行狀況，對跑冒滴漏現(xiàn)象要及時制止，做好生產(chǎn)設(shè)備的保養(yǎng)及維修工作，避免設(shè)備損壞，造成非計劃停機而加大制造成本。由財務(wù)部成本主管和生產(chǎn)技術(shù)部綜合統(tǒng)計組成的成本控制核查組要定期核查車間原始生產(chǎn)記錄的及時性、準確性、完整性，核查材料實際消耗與定額消耗的對比情況，發(fā)現(xiàn)明顯偏差要聯(lián)系生產(chǎn)車間，查明原因，及時予以調(diào)整，避免過多的浪費。

事后成本控制建立在科學合理的成本核算和全面詳實的成本分析基礎(chǔ)上。造紙企業(yè)產(chǎn)品成本核算中的材料消耗分攤是根據(jù)工藝條件及消耗定額將實際消耗量在各產(chǎn)品品種間分配，工藝條件是生產(chǎn)技術(shù)要求，一般比較固定，消耗定額是參考同行業(yè)企業(yè)標準結(jié)合本企業(yè)歷史生產(chǎn)消耗水平的平均值。要使消耗定額更趨于準確，生產(chǎn)技術(shù)人員就要定期根據(jù)同行業(yè)企業(yè)及本企業(yè)現(xiàn)實生產(chǎn)水平不斷調(diào)整完善。能源消耗、人工成本和制造成本的分攤根據(jù)企業(yè)情況不同可以選擇采用產(chǎn)量法、工時法等方法分配。經(jīng)過多年的實踐與比較，采用工時法分配，能夠更加合理準確地反映不同品種產(chǎn)品成本。成本分析包括材料采購價格對比分析、材料消耗分析，能源消耗分析、人工成本及制造成本分析。材料消耗及能源消耗分析是以各生產(chǎn)車間為單位，定期對本單位生產(chǎn)產(chǎn)品的實際消耗與消耗定額加以對比分析，結(jié)合生產(chǎn)情況找出超消耗定額問題所在，并討論研究提出改進措施。材料采購成本分析是由財務(wù)人員根據(jù)實際材料采購價格與歷史材料采購平均價格對比分析，將高于平均采購價格的材料及時通知采購人員采取相應(yīng)措施。人工成本、制造成本分析是由財務(wù)人員根據(jù)實際發(fā)生的人工及制造費用與平均人工及制造成本對比，對于人工成本高的產(chǎn)品，分析其操作流程，采取簡化工序、優(yōu)化流程的策略來提高工作效率降、低人工成本；對于制造成本高的產(chǎn)品，分析設(shè)備非正常修理費用是否增加，要求設(shè)備保障部門做好機器設(shè)備的保養(yǎng)維護，減少非計劃停機時間。造紙企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備不斷的提升改造、對產(chǎn)品節(jié)能降耗指標不斷的研發(fā)，在很大程度上能夠有效地推進成本控制工作。

生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本控制是全部、全員、全過程的系統(tǒng)管理流程，要配合完善的監(jiān)督考核體制才能有效的實施。企業(yè)要定期以生產(chǎn)車間為單位，根據(jù)生產(chǎn)情況、生產(chǎn)產(chǎn)品消耗定額完成情況、產(chǎn)品入庫量完成情況、設(shè)備非計劃停機維修情況、人員出勤情況等對全員進行綜合績效考核，考核結(jié)果與績效工資掛鉤。

經(jīng)過多年的摸索與實踐，在筆者任職的造紙企業(yè)已整理出一套完整且有效的成本控制管理流程，在目前市場經(jīng)濟條件下，以本企業(yè)設(shè)備條件為基礎(chǔ)，將產(chǎn)品成本控制在合理范圍內(nèi)，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造效益。

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（作者單位：天津中鈔紙業(yè)有限公司）