試論地方稅收征管審計(jì)的突出問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

摘要：地稅審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，能反映出地方稅務(wù)部門(mén)是否遵循更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所制定的程序、守則、規(guī)條，評(píng)估出其運(yùn)作的效率和效益。目前，我國(guó)地稅審計(jì)還存在著諸如審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體業(yè)務(wù)缺乏了解、審計(jì)結(jié)果沒(méi)有落實(shí)等問(wèn)題，這不利于國(guó)家對(duì)于地方稅收部門(mén)的監(jiān)督管理。如何搞好稅收征管審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用已成為目前普遍關(guān)注的問(wèn)題。筆者將結(jié)合這幾年自身實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，談一下自己的體會(huì)和建議。

關(guān)鍵詞：地方稅收；征管審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督

在社會(huì)主義制度下，我國(guó)的地方稅收對(duì)于地方財(cái)政資金的籌集、地方經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)促進(jìn)、地方人民經(jīng)濟(jì)生活的反映監(jiān)督有著重要的作用。對(duì)地方稅務(wù)部門(mén)的稅收審計(jì)作為監(jiān)督地方稅收?qǐng)?zhí)行情況的一種方式，對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也尤為重要。地稅審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為確保地方稅收依照國(guó)家法律、法規(guī)予以執(zhí)行，而對(duì)稅務(wù)部門(mén)組織稅收的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。它是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，能反映出地方稅務(wù)部門(mén)是否遵循更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所制定的程序、守則、規(guī)條，評(píng)估出其運(yùn)作的效率和效益。目前，我國(guó)地稅審計(jì)還存在一些問(wèn)題，不利于國(guó)家對(duì)于地方稅收部門(mén)的監(jiān)督管理。如何搞好稅收征管審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用已成為目前普遍關(guān)注的問(wèn)題。

一、地方稅收征管審計(jì)的突出問(wèn)題

（一）地稅征管改革的深化加大了審計(jì)難度

隨著地稅征管改革的不斷深入和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的推行，地稅部門(mén)從過(guò)去面對(duì)稅收任務(wù)的壓力轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在既要面對(duì)稅收任務(wù)，又要面對(duì)執(zhí)法責(zé)任的雙重壓力。雖然稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的推行規(guī)范了稅收征管行為，在一定程度上使過(guò)去地稅存在的稅收收入流失、納稅人對(duì)稅收機(jī)構(gòu)行賄等違法亂紀(jì)的問(wèn)題有所減少，但另一方面也使得地稅征管的問(wèn)題越來(lái)越隱蔽，地稅機(jī)構(gòu)對(duì)付審計(jì)人員的招數(shù)越來(lái)越高深復(fù)雜，在審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式上對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。過(guò)去傳統(tǒng)的審計(jì)手段已不能滿足現(xiàn)在的發(fā)展形勢(shì)，必須根據(jù)區(qū)域的具體狀況制訂出新的審計(jì)計(jì)劃，抓重點(diǎn)、抓典型。

（二）審計(jì)主體對(duì)地稅部門(mén)缺乏了解，影響審計(jì)結(jié)果

我國(guó)的審計(jì)人員多數(shù)是通過(guò)了國(guó)家組織的審計(jì)考試，其專業(yè)知識(shí)自然不在話下，但對(duì)于業(yè)務(wù)的熟悉程度還有待提高，這表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)地稅部門(mén)業(yè)務(wù)的不了解，使得地稅審計(jì)效率較低，影響審計(jì)結(jié)果。這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是審計(jì)主體對(duì)地稅部門(mén)相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、機(jī)構(gòu)的職能范圍、地稅部門(mén)征稅流程的不了解，這影響其在稅收計(jì)劃完成、稅收?qǐng)?bào)表及稅源管理方面的審計(jì)工作。二是對(duì)稅收征管的相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，使得在稅收審計(jì)過(guò)程中對(duì)稅收政策的執(zhí)行情況、稅收征管制度執(zhí)行情況不了解，影響審計(jì)工作的準(zhǔn)確性?？偟膩?lái)說(shuō)，因?yàn)閷徲?jì)主體對(duì)地稅部門(mén)的不了解，造成審計(jì)過(guò)程中對(duì)地方稅收審計(jì)內(nèi)容的不熟悉，降低了審計(jì)效率，使得審計(jì)結(jié)果易出現(xiàn)偏差，達(dá)不到審計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）審計(jì)客體的審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有落實(shí)

從近幾年的實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)地方稅收部門(mén)對(duì)于審計(jì)人員的審計(jì)工作是十分配合的，能主動(dòng)將稅務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄等相關(guān)資料交由審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)人員的詢問(wèn)也積極回應(yīng)，表現(xiàn)出對(duì)審計(jì)工作的支持。但對(duì)于審計(jì)得出的結(jié)果卻沒(méi)有認(rèn)真分析、落實(shí)，存在著“重審計(jì)輕落實(shí)”的現(xiàn)象。究其原因主要有以下幾點(diǎn)。一是被審計(jì)單位的法制意識(shí)不夠，輕視審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、公信力，對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視或敷衍了事。二是審計(jì)部門(mén)擔(dān)心反映和提出的問(wèn)題阻礙當(dāng)?shù)匕l(fā)展而從輕處罰或是不予處罰，這使得被審計(jì)機(jī)構(gòu)意識(shí)不到自身問(wèn)題或更加任意妄為。三是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)問(wèn)題本身分析不透徹，審計(jì)建議缺乏可操作性。審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，往往沒(méi)有考慮到審計(jì)客體的具體情況，使得審計(jì)客體無(wú)法落實(shí)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)構(gòu)耗費(fèi)人力物力辛辛苦苦對(duì)地稅部門(mén)進(jìn)行了審計(jì)，卻因?yàn)樽陨砘驅(qū)徲?jì)客體的原因使審計(jì)結(jié)果無(wú)法落到實(shí)處，無(wú)法發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)督作用。

二、地稅征管審計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）找準(zhǔn)審計(jì)工作的重點(diǎn)和切入點(diǎn)

地稅征管改革的深入和審計(jì)難度的加大對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)于地方稅收征管審計(jì)來(lái)說(shuō)，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)切入點(diǎn)是尤為重要的。首先，應(yīng)明確審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，貫徹“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的審計(jì)方針。將地稅機(jī)構(gòu)有沒(méi)有執(zhí)行國(guó)家頒布的稅收政策作為重點(diǎn)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)對(duì)該區(qū)域過(guò)去存在的稅收問(wèn)題、稅收薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)注，對(duì)納稅單位審核不嚴(yán)、稅種的隨意調(diào)節(jié)、稅收進(jìn)度的調(diào)控、納稅單位未按時(shí)納稅等現(xiàn)象予以重視。然后，采用審計(jì)加專項(xiàng)調(diào)查的方式，加大專項(xiàng)調(diào)查的力度。通過(guò)專項(xiàng)調(diào)查，對(duì)涉及的審計(jì)資料進(jìn)行收集、整理、分析，了解該區(qū)域稅收的發(fā)展變化趨勢(shì)、過(guò)去稅收存在的具體問(wèn)題，與以往的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行交叉比對(duì)，分析出該區(qū)域稅收方面問(wèn)題的由來(lái)，針對(duì)這些問(wèn)題制訂審計(jì)方案、審計(jì)建議。其次，緊緊把握住稅收征管質(zhì)量這條主線。對(duì)重點(diǎn)稅收來(lái)源企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，監(jiān)控主體稅種和稅源發(fā)展態(tài)勢(shì)，加大對(duì)該區(qū)納稅大戶的監(jiān)督。

（二）提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力

審計(jì)人員除了具備審計(jì)方面的專業(yè)能力以外，業(yè)務(wù)素質(zhì)能力也是尤為重要的。業(yè)務(wù)素質(zhì)能力是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的工作能力，表現(xiàn)為審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門(mén)是否了解，是否知道其操作流程，只有熟悉被審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本狀況才能更快捷的找出問(wèn)題所在。因此，審計(jì)人員在對(duì)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分了解地稅機(jī)構(gòu)的設(shè)置及每個(gè)機(jī)構(gòu)的工作職能，熟悉地方稅收征收、管理、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)及其內(nèi)部控制情況，對(duì)于《稅收征收管理法》、《稅收管理法實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律法規(guī)要有一定認(rèn)識(shí)，才能得知稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管流程是否依據(jù)上述法律法規(guī)的要求執(zhí)行。此外，除了對(duì)審計(jì)部門(mén)有一定了解外，還應(yīng)時(shí)刻牢記《稅收會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的法律法規(guī)，使得審計(jì)人員在對(duì)地稅進(jìn)行審計(jì)時(shí)有據(jù)可循、有法可依。

（三）重視審計(jì)結(jié)果，落實(shí)審計(jì)建議

審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)，主要有兩點(diǎn)原因，要解決該問(wèn)題可以從以下幾個(gè)方面入手。一是樹(shù)立審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)客體心中的公信力，提高被審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律意識(shí)，使其主動(dòng)接受審計(jì)結(jié)果并按照要求進(jìn)行調(diào)整修改。二是審計(jì)人員應(yīng)拋棄落后觀念，嚴(yán)格執(zhí)法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將眼光放遠(yuǎn)，不可因?yàn)橐粫r(shí)對(duì)審計(jì)客體的不忍而減輕處罰。應(yīng)當(dāng)按照要求，遇到問(wèn)題及時(shí)處理、依法處理，樹(shù)立起在被審計(jì)機(jī)構(gòu)心目中的威信。三是相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極輔助審計(jì)機(jī)構(gòu)落實(shí)審計(jì)結(jié)果，對(duì)于審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)持續(xù)追蹤，形成長(zhǎng)效機(jī)制。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)自身權(quán)責(zé)范圍的限制，審計(jì)結(jié)果可能涉及的企業(yè)和部門(mén)又比較多，因此單靠審計(jì)機(jī)構(gòu)落實(shí)審計(jì)結(jié)果是不現(xiàn)實(shí)的，需要其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行輔助，共同落實(shí)審計(jì)結(jié)果。此外，國(guó)家最好建立審計(jì)結(jié)果落實(shí)問(wèn)責(zé)制，這樣以法律的手段強(qiáng)行規(guī)定對(duì)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，使得相關(guān)部門(mén)在監(jiān)督管理上有據(jù)可循，能依法對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)未落實(shí)審計(jì)結(jié)果的行為實(shí)行問(wèn)責(zé)，強(qiáng)化了審計(jì)的監(jiān)督作用。

（四）積極運(yùn)用信息技術(shù)，提升審計(jì)手段

目前，我國(guó)各地稅收部門(mén)擁有的稅收資料較多，信息量較大，如果采用傳統(tǒng)手工方式進(jìn)行審計(jì)，耗費(fèi)時(shí)間較多，工作量過(guò)大。因此，將手工和電腦結(jié)合起來(lái)對(duì)稅收資料進(jìn)行綜合管理，減小了審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，便于對(duì)過(guò)去的資料進(jìn)行保管和查詢，有利于提高地稅部門(mén)的征稅效率以及審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的開(kāi)展。同時(shí)，目前我國(guó)多數(shù)地方稅收機(jī)構(gòu)也都實(shí)行了網(wǎng)絡(luò)管理，擁有了信息技術(shù)的軟硬件的操作環(huán)境。通過(guò)計(jì)算機(jī)的幫助使得數(shù)據(jù)的收集、查看、整理變得簡(jiǎn)單易獲取，相關(guān)的操作軟件的運(yùn)用也簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，對(duì)結(jié)果的分析準(zhǔn)確度也大大提高，減少了過(guò)去搜尋資料、分析資料所耗費(fèi)的時(shí)間、精力。最好采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式，使得審計(jì)機(jī)關(guān)能對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行適時(shí)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)，提高審計(jì)效率，節(jié)省了大量人力物力。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)地方稅收是地方財(cái)政資金的主要來(lái)源，它已經(jīng)直接參與到國(guó)民收入分配和再分配的過(guò)程當(dāng)中，融入到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，也是地方財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)地方稅收征管進(jìn)行審計(jì)有利于地方認(rèn)真貫徹黨和國(guó)家頒布的法律法規(guī)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、經(jīng)濟(jì)管理，協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)發(fā)展。隨著地稅征管改革的深入，在當(dāng)前環(huán)境下如何正確開(kāi)展稅收審計(jì)工作對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入來(lái)源尤為重要。雖然目前我國(guó)地方稅收審計(jì)還存在著上述種種問(wèn)題，但值得慶幸的是國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)、社會(huì)相關(guān)從業(yè)人員都意識(shí)到了這一點(diǎn)，也都通過(guò)自己的努力紛紛獻(xiàn)言獻(xiàn)策完善我國(guó)的稅收體系、審計(jì)體系。相信在不久的將來(lái)，我國(guó)地方稅收征管的審計(jì)工作一定會(huì)開(kāi)展得越來(lái)越順利。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪建國(guó).深化地方稅收征管改革的若干建議[J].稅務(wù)研究，2013（09）.

[2]劉吉朋.淺議新形勢(shì)下地稅審計(jì)改革建議[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012（13）.

[3]孫長(zhǎng)舉.許露.我國(guó)地方稅收征管存在的主要問(wèn)題及其原因分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011（10）.

（作者單位：山西省芮城縣審計(jì)局）