基于PDCA對高校預(yù)算精細化管理的思考

摘要：預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，亟需高效管理方法的支持。近年來，高校預(yù)算管理逐漸引入了精細化管理理念，以推進傳統(tǒng)粗放式預(yù)算管理向科學(xué)集約化預(yù)算管理的轉(zhuǎn)變，但精細化管理理念的引入是理論層面的指導(dǎo)，仍需要實踐來提高預(yù)算精細化管理的效率和質(zhì)量。PDCA循環(huán)就是一種有關(guān)質(zhì)量管理的方法，結(jié)合PDCA循環(huán)與預(yù)算精細化管理的契合點，充分運用PDCA循環(huán)的方法，對推進高校預(yù)算精細化管理具有一定的實踐意義。

關(guān)鍵詞：PDCA；精細化；預(yù)算管理；高校

隨著高校規(guī)模的不斷擴張，高校的營運資金總量不斷增大，能否構(gòu)建良性的資金利用體系顯得尤為重要。預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制資金資源的分配。預(yù)算管理的管理效率直接影響高校財務(wù)管理整體運行，甚至影響高校的總體經(jīng)濟狀況和可持續(xù)發(fā)展動力。近年來，高校預(yù)算管理逐漸引入了精細化管理理念，以推進傳統(tǒng)粗放式預(yù)算管理向科學(xué)集約化預(yù)算管理的轉(zhuǎn)變，但精細化管理理念的引入是理論層面的指導(dǎo)，仍需要實踐來提高預(yù)算精細化管理的效率和質(zhì)量。

一、PDCA循環(huán)與預(yù)算精細化管理的契合點

（一）整體目標(biāo)的契合

PDCA循環(huán)的原始雛形是由美國著名質(zhì)量管理專家阿曼德·休哈特提出的，后由戴明進行了改進和完善，將休哈特提出的“P（計劃）-D（執(zhí)行）-S（檢查）”發(fā)展為“P（計劃）-D（執(zhí)行）-C（檢查）-A（處理）”，形成了一個持續(xù)循環(huán)的質(zhì)量改進模型，故PDCA循環(huán)也被稱為戴明循環(huán)。PDCA循環(huán)作為一種質(zhì)量改進的循環(huán)方法，其整體目標(biāo)就是通過一種合乎邏輯的工作程序，不斷改進和解決經(jīng)營活動中存在的問題，逐步提高經(jīng)濟活動的合理性和高效性。預(yù)算精細化管理作為一個系統(tǒng)的管理活動，其整體目標(biāo)是基于精細化管理的理念對未來財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，通過對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，以幫助學(xué)校管理者最大程度地實現(xiàn)目標(biāo)。綜上可見，PDCA循環(huán)與預(yù)算精細化管理都是為了及時改善和調(diào)整經(jīng)營活動而形成的邏輯性較強的不斷循環(huán)的管理過程，從整體目標(biāo)上來看，具有高度的契合性。

（二）循環(huán)過程的契合

PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的首字母，PDCA循環(huán)就是計劃、執(zhí)行、檢查和處理這四個環(huán)節(jié)的循環(huán)往復(fù)過程，具體如下：P階段是計劃階段，此階段的主要任務(wù)是確定總體目標(biāo)、制訂總體計劃和行動指南；D階段是執(zhí)行階段，此階段的主要任務(wù)是嚴格執(zhí)行P階段所制訂的行動計劃；C階段是檢查和控制階段，此階段的主要任務(wù)是仔細查看D階段的執(zhí)行過程和結(jié)果，分析其暴露的問題及潛在隱患；A階段是結(jié)果處理階段，此階段的主要任務(wù)是針對C階段檢查出的問題進行深入分析，有針對性地進行處理，本著揚長避短的原則，將恰當(dāng)、高效的方式、方法推而廣之，將存在的問題加以總結(jié)并在下一個PDCA循環(huán)開始時將問題進行優(yōu)化。預(yù)算精細化管理的循環(huán)過程與PDCA循環(huán)的過程大體相同（如下圖所示），預(yù)算精細化管理的預(yù)算編制環(huán)節(jié)對應(yīng)P（計劃）階段，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)對應(yīng)D（執(zhí)行）階段，預(yù)算控制環(huán)節(jié)對應(yīng)C（檢查）階段，預(yù)算評價環(huán)節(jié)對應(yīng)A（結(jié)果處理）階段，預(yù)算精細化管理在評價環(huán)節(jié)總結(jié)經(jīng)驗、教訓(xùn)后，同樣將改進的方式方法融入到下一個預(yù)算管理循環(huán)的計劃中。綜上可見，PDCA循環(huán)與預(yù)算精細化管理的循環(huán)過程具有高度的契合性。

（三）循環(huán)特點的契合

PDCA循環(huán)之所以能夠成為一種有效的質(zhì)量管理方法，是因為其自身具備的特點。一是PDCA整體循環(huán)內(nèi)部能夠形成若干個小循環(huán)，大環(huán)包含小環(huán)，小環(huán)支撐大環(huán)，從而推動大環(huán)的循環(huán)往復(fù)。這一特點同樣適用于預(yù)算精細化管理。以高校為例，預(yù)算精細化管理要求將預(yù)算精細到各部門、各項目，所以高校的整體預(yù)算管理循環(huán)包含著不同部門、不同項目的預(yù)算子循環(huán)，子循環(huán)圍繞著高校預(yù)算的總體目標(biāo)朝著同一方向轉(zhuǎn)動，通過彼此的相互帶動，層層循環(huán)。二是PDCA循環(huán)的運動是呈階梯式向前推進的，一個PDCA循環(huán)結(jié)束后，會解決一定的問題，在提升經(jīng)濟活動的質(zhì)量后繼續(xù)下一個循環(huán)，是一個不斷提升、不斷改善的過程。此特點也存在于預(yù)算精細化管理當(dāng)中。預(yù)算精細化管理之所以包含預(yù)算控制和預(yù)算評價的環(huán)節(jié)，就是為了找出預(yù)算管理中存在的漏洞和不足并將其改善后再進行下一期的預(yù)算編制，同樣是呈階梯式不斷推進的。綜上可見，PDCA循環(huán)與預(yù)算精細化管理的循環(huán)特點也具有高度的契合性。

二、基于PDCA對高校預(yù)算精細化管理問題的分析

基于PDCA循環(huán)與預(yù)算精細化管理的高度契合性，本文將高校的預(yù)算精細化管理分解為P（計劃）、D（執(zhí)行）、C（檢查）和A（結(jié)果處理）四個階段并對其存在的問題進行分析。

（一）高校預(yù)算精細化管理的P（計劃）階段

P（計劃）階段是PDCA循環(huán)的起點，也是指導(dǎo)整個循環(huán)運行的核心所在，P（計劃）階段對應(yīng)的是高校預(yù)算精細化管理的預(yù)算編制環(huán)節(jié)。目前，大部分高校在預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在以下幾點問題。第一，高校編制的預(yù)算目標(biāo)難以適應(yīng)高校整體的發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，這種目標(biāo)的不匹配性容易導(dǎo)致資源分配的不合理性，造成資金的低收益性。第二，高校在預(yù)算編制環(huán)節(jié)對參與主體的責(zé)任劃分不夠明確，導(dǎo)致相關(guān)責(zé)任部門對預(yù)算管理的參與度不高。第三，預(yù)算編制的方法不盡合理，大部分高校仍采用增減量預(yù)算編制方法，會不可避免地延續(xù)上一期的固有偏差，導(dǎo)致預(yù)算編制的不合理性。第四，預(yù)算編制的內(nèi)容不夠精細，沒有貫徹落實精細化管理的理念，粗略的預(yù)算口徑直接制約D（執(zhí)行）、C（檢查）、A（處理）等階段的實施。

（二）高校預(yù)算精細化管理的D（執(zhí)行）階段

D（執(zhí)行）階段是PDCA循環(huán)得以延續(xù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)PDCA循環(huán)整體目標(biāo)的基礎(chǔ)，此階段對應(yīng)高校預(yù)算精細化管理的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》指出，“應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算”，而大部分高校在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)往往缺乏嚴格性和規(guī)范性，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一是“二上二下”預(yù)算編制程序完成后，預(yù)算正式批準(zhǔn)下達的時間對指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行來說有一定的滯后性。由于高校行業(yè)的特殊性，大約在每年4月正式批準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，無論是公用經(jīng)費還是人員經(jīng)費都面臨赤字運行的風(fēng)險，且容易造成經(jīng)費運用的混亂。二是高校預(yù)算調(diào)整的不規(guī)范性。由于高校缺少對預(yù)算追加和調(diào)整的嚴格管控，造成各院系、各部門對經(jīng)費的使用沒有詳細明確的規(guī)劃，經(jīng)費超支且盲目追加預(yù)算的情況屢見不鮮。

（三）高校預(yù)算精細化管理的C（檢查）階段

C（檢查）階段是控制PDCA循環(huán)運行質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，定期的監(jiān)控檢查能夠及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行階段的問題，C（檢查）階段對應(yīng)高校預(yù)算精細化管理的預(yù)算控制階段。預(yù)算控制屬于高校內(nèi)部控制中的重要組成部分，可以大體分為事前控制、事中控制和事后控制，預(yù)算控制環(huán)節(jié)的有效性直接影響整個預(yù)算管理體系的有效性和合理性。目前，高校在預(yù)算控制這一環(huán)節(jié)仍不健全，主要表現(xiàn)在：第一，高校對預(yù)算控制的重視程度不高，大部分高校沒有建立相應(yīng)的預(yù)算控制部門或沒有將預(yù)算控制的責(zé)任明確落實；第二，由于預(yù)算正式批準(zhǔn)下達時間的滯后，高校在一段時間內(nèi)沒有具體的預(yù)算指標(biāo)依據(jù)，在對各院系撥付經(jīng)費后疏于監(jiān)管，從而降低了資金的利用效益；第三，預(yù)算控制環(huán)節(jié)缺少可行的激勵與約束機制，精細化理念沒有深入人心，預(yù)算執(zhí)行人員超額使用經(jīng)費、無端浪費的現(xiàn)象嚴重。

（四）高校預(yù)算精細化管理的A階段

A（檢查）階段是對執(zhí)行結(jié)果進行總結(jié)分析的階段，是推進PDCA循環(huán)階梯式進步的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，A（檢查）階段對應(yīng)高校預(yù)算精細化管理的預(yù)算評價環(huán)節(jié)。預(yù)算評價環(huán)節(jié)是推進高校預(yù)算管理進入良性發(fā)展的關(guān)鍵，但在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，大部分高校急于進行年度決算，疏忽了對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)與分析，造成潛在的許多問題難以及時解決，將問題隱患再一次帶入了下一年度的預(yù)算管理流程。而有些高校雖制定了指導(dǎo)預(yù)算總結(jié)工作的制度規(guī)范，但因人力、物力、財力等客觀因素的限制使得規(guī)范流于形式，沒有起到應(yīng)有的效果。

三、基于PDCA推進高校預(yù)算精細化管理良性循環(huán)的關(guān)鍵點

目前，高校的預(yù)算精細化管理暴露的主要問題就是精細化理念沒有深入到預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，缺少有效的方法來貫徹落實精細化理念。PDCA循環(huán)作為一種有效的質(zhì)量改進方法，能夠有效推動預(yù)算精細化管理的發(fā)展?，F(xiàn)將基于PDCA循環(huán)法有效推進高校預(yù)算精細化良性循環(huán)的關(guān)鍵點總結(jié)如下。

（一）P（計劃）階段——預(yù)算目標(biāo)的合理化、編制方法的科學(xué)性、預(yù)算內(nèi)容的精細化

P（計劃）階段是制訂PDCA循環(huán)核心目標(biāo)的關(guān)鍵階段?；赑DCA循環(huán)法，要改進高校預(yù)算精細化管理中的預(yù)算編制環(huán)節(jié)，就要把握三個關(guān)鍵點。首先，制訂預(yù)算精細化目標(biāo)要以高校的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，圍繞高校的短期、中長期戰(zhàn)略規(guī)劃將預(yù)算目標(biāo)進行分解細化，明確到各院系、各部門及各項目，尤其要將支出預(yù)算中的公用經(jīng)費明確細化到各院系、各部門及各項目，將人員經(jīng)費明確到各類科研及行政人員。其次，要采用以零基預(yù)算為主、以滾動預(yù)算為輔的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算能夠從零開始切實滿足高校各項經(jīng)濟活動的需要，按照各項業(yè)務(wù)的輕重緩急合理分配高校的各項資源，再配以滾動預(yù)算方法，從而及時滿足預(yù)算調(diào)整和修正。最后，要確保預(yù)算內(nèi)容的精細化，針對支出預(yù)算，明確預(yù)算項目的支出結(jié)構(gòu)及使用范圍，公用經(jīng)費支出預(yù)算要按照國家相關(guān)規(guī)定制定定額預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，人員經(jīng)費不僅要實施定額預(yù)算，還要進行定員定編管理。

（二）D（執(zhí)行）階段——預(yù)算執(zhí)行及時性、預(yù)算調(diào)整規(guī)范化

在PDCA循環(huán)法中，D（執(zhí)行）階段是實現(xiàn)P（計劃）階段整體目標(biāo)的基礎(chǔ)，要改進高校預(yù)算精細化管理的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，就要保障預(yù)算執(zhí)行的及時性和預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性。預(yù)算執(zhí)行的及時性一方面可以通過將預(yù)算編制的開始時間提前來實現(xiàn)，另一方面可以通過提高“二上二下”預(yù)算編制流程的編制效率來保障預(yù)算批準(zhǔn)下達的及時性，從而保障預(yù)算執(zhí)行的及時性。針對預(yù)算調(diào)整的規(guī)范化，可以考慮區(qū)分不同的預(yù)算調(diào)整情況，制定相應(yīng)的調(diào)整程序及辦法，針對預(yù)算總額內(nèi)的金額調(diào)整，在堅持預(yù)算調(diào)整精細化的原則下簡化審批流程，但針對預(yù)算額度外的預(yù)算調(diào)整事項，要嚴格審批流程，實施時時監(jiān)控并做好預(yù)算調(diào)整的登記備案。

（三）C（檢查）階段——加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控、完善激勵與約束機制

C（檢查）階段能夠有效控制預(yù)算精細化管理的質(zhì)量，是提升整個PDCA循環(huán)的關(guān)鍵所在。預(yù)算精細化管理活動是管理者與執(zhí)行者相互分離的委托代理關(guān)系，加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，進行適當(dāng)?shù)募钆c約束能夠有效避免預(yù)算執(zhí)行人員的道德風(fēng)險、逆向選擇等。首先，高?？梢越M建專業(yè)的預(yù)算精細化管理團隊，建立完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)并堅持組織管理的原則，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理、集中核算”的原則。其次，要定期（如季度、半年、年度）對預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，重點檢查預(yù)算差異并及時向預(yù)算管理委員會等部門進行反饋。最后，建立精細的預(yù)算指標(biāo)體系，以支撐預(yù)算控制環(huán)節(jié)的運行，對高校預(yù)算資金的運用進行定量分析，指標(biāo)要以財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、總量指標(biāo)與相對指標(biāo)相結(jié)合的方式建立。完善激勵約束機制，有針對性地對執(zhí)行預(yù)算的各院系、各部門進行激勵影響因素分析，一方面從物質(zhì)因素、政策因素、環(huán)境因素等外在激勵因素著手，另一方面從精神因素等內(nèi)在激勵因素著手，加強預(yù)算執(zhí)行的懲治制度建設(shè)，調(diào)度積極性的同時也要提高教職工對預(yù)算管理的重視程度。

（四）A（處理）階段——預(yù)算評價的及時性、評價結(jié)果的有效性

基于PDCA循環(huán)法，A（處理）階段是確保循環(huán)呈階梯式運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵所在，預(yù)算評價階段同樣是高校預(yù)算精細化管理自我提升的助力器，要完善預(yù)算精細化管理的A（處理）階段就要確保預(yù)算評價的及時性和評價結(jié)果的有效性?；赑DCA循環(huán)法的步驟，應(yīng)該做到：按照各預(yù)算管理的組織架構(gòu)，分層次、分部門逐級進行預(yù)算結(jié)果的評價工作，將預(yù)算評價結(jié)果層層反饋，最后匯總至財務(wù)部門和預(yù)算管理委員會，由兩部門相互合作，經(jīng)過充分溝通與驗證后形成一份預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析報告，列明預(yù)算管理過程中的優(yōu)缺點，揚長避短，將預(yù)算精細化管理的優(yōu)勢發(fā)揮得淋漓盡致，將存在的問題改進后進入下一期預(yù)算精細化管理的流程，以期通過PDCA階梯式的循環(huán)模式提升高校預(yù)算精細化管理的質(zhì)量。

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*本文系吉林省教育研究所縣域教育與縣域經(jīng)濟的良性互動研究（GH11009）、吉林大學(xué)財務(wù)處專項高校會計核算質(zhì)量的制度經(jīng)濟學(xué)分析、吉林大學(xué)財務(wù)處專項高校預(yù)算精細化管理評價機制研究的成果。

（作者單位：劉國斌，吉林大學(xué)軍需科技學(xué)院、吉林大學(xué)財務(wù)處；關(guān)穎，吉林大學(xué)財務(wù)處）