我國關(guān)于跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅的法律規(guī)制

黃芹

【摘 要】轉(zhuǎn)移定價是跨國公司最為重要的避稅手段。轉(zhuǎn)移定價不僅嚴(yán)重地影響了國際稅收的分配秩序，而且也影響了各國的稅收管理。本文從跨國公司轉(zhuǎn)移定價的概述入手，分析了跨國公司轉(zhuǎn)移定價的動機(jī)及給我國所帶來的危害，結(jié)合我國關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的立法現(xiàn)狀，借鑒國外的寶貴經(jīng)驗，提出了規(guī)制跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅的具體措施。

【關(guān)鍵詞】跨國公司；轉(zhuǎn)移定價；危害；法律規(guī)制

一、跨國公司轉(zhuǎn)移定價概述

（一）轉(zhuǎn)移定價概念概述

轉(zhuǎn)移定價（ transfer price）又稱調(diào)撥價格、轉(zhuǎn)讓價格， 是指跨國公司內(nèi)部貿(mào)易時所采用的價格， 即在跨國公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷商品， 提供或接受勞務(wù)， 轉(zhuǎn)讓或接受無形資產(chǎn)時按公司整體財務(wù)利益最大化需要來確定內(nèi)部交易價格。[1]

（二）跨國公司轉(zhuǎn)移定價的表現(xiàn)形式

跨國公司內(nèi)部貿(mào)易包括有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品兩方面。因此轉(zhuǎn)移定價在形式上不僅包括有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價，還包括無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價。跨國公司常用的轉(zhuǎn)移定價的表現(xiàn)形式包括貨物價格、勞務(wù)費用、特許權(quán)使用費、貸款利息和租賃費等。

二、跨國公司轉(zhuǎn)移定價的動機(jī)及危害

（一）跨國公司轉(zhuǎn)移定價的動機(jī)

跨國公司轉(zhuǎn)移定價的動機(jī)分為稅務(wù)動機(jī)和非稅務(wù)動機(jī)。

1.稅務(wù)動機(jī)

跨國公司轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)動機(jī)目的就是為了減少稅收，最大限度地獲取利潤。由于跨國公司各子公司遍及全球各個國家，因此利用各個國家不同的稅率和稅收規(guī)則，把一部分本應(yīng)該在高稅率國繳納的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國，達(dá)到整個跨國公司減輕稅負(fù)的目的。表現(xiàn)形式有逃避所得稅、減少進(jìn)口稅、減輕預(yù)提稅和利用稅收抵免制等。

2.非稅務(wù)動機(jī)

非稅務(wù)動機(jī)包括資金配置，逃避對東道國的價格控制，避免外匯風(fēng)險和東道國的外匯管制，抵消通貨膨脹帶來的不利影響等。

（二）跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅對我國帶來的危害

1.破壞了公平競爭的市場環(huán)境，擾亂了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序

稅負(fù)公平是實現(xiàn)市場有序競爭的一個重要因素， 通過轉(zhuǎn)移定價避稅的企業(yè)， 獲得了某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢， 從而使那些誠實守信的納稅人處于劣勢。由此， 可能導(dǎo)致破壞納稅環(huán)境和制度。其次， 部分跨國公司在華投資子公司， 利用轉(zhuǎn)移定價策略， 以擠垮同行業(yè)的中國企業(yè)，從而達(dá)到獨占及壟斷我國市場， 提高壟斷利潤的目的。另外一些跨國公司壓低出口價格轉(zhuǎn)移利潤也容易引起國外對我國的傾銷控訴。[2]

2.減少我國稅收收入

國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示， 近幾年外資企業(yè)虧損面在50%以上， 年虧損額超過1200億元。這些處于虧損狀態(tài)的跨國公司有相當(dāng)一部分是為了避稅而人為制造的虧損， 而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價是避稅手段中最重要的一種方式。據(jù)2005 年國家稅務(wù)總局反避稅處統(tǒng)計資料表明： 虧損外資企業(yè)中約有40% 虛虧實盈， 每年避稅給我國造成的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過人們所普遍估計的300億元。其中， 轉(zhuǎn)移定價實現(xiàn)的避稅占整個避稅總額的60%。[3]可見， 利用轉(zhuǎn)移定價避稅，嚴(yán)重減少了我國的稅收收入。

三、我國對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的對策研究

（一）我國關(guān)于跨國公司轉(zhuǎn)移定價的立法現(xiàn)狀

近年來，為維護(hù)國家稅收權(quán)益，創(chuàng)造良好的外商投資環(huán)境，我國對涉外稅收的管理日趨嚴(yán)格，尤其是關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的避稅問題。相比美國等發(fā)達(dá)國家我國轉(zhuǎn)移定價稅制起步較晚。我國的轉(zhuǎn)移定價稅制發(fā)展歷程可分為以下兩個階段：

第一階段為理論探索階段。在這其間的代表性法規(guī)為深圳市政府于1987年頒布的《深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》。雖有相關(guān)零星法規(guī)出現(xiàn)，但沒有成體系。

第二階段為逐步完善階段。在這其間我國廣泛借鑒發(fā)達(dá)國家和OECD的先進(jìn)經(jīng)驗，完善相關(guān)法律法規(guī)。國家稅務(wù)總局于1991年通過并且實施了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。1998 年國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》。后來于2001年和2002年先后公布的《稅收征收管理法》及《實施細(xì)則》，是有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價方面業(yè)務(wù)操作細(xì)則的進(jìn)一步完善。2009年1月《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》頒布施行以來，標(biāo)志中國在轉(zhuǎn)讓定價等法規(guī)建設(shè)進(jìn)入逐步完善階段。

（二）境外對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的立法規(guī)制及啟示

關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的稅法規(guī)制西方國家起步較早，隨著國際貿(mào)易和跨國公司對外直接投資的增加，西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的立法規(guī)制逐漸完善，在此過程中也積累了不少寶貴的經(jīng)驗。

國外對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的稅法規(guī)制帶來的啟示：

1.各個國家在“公平交易原則”的實施細(xì)則方面存在著不同。美國的轉(zhuǎn)移定價立法發(fā)展最快，也最復(fù)雜，最為完善。以至于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）范本也借鑒了美國的相關(guān)立法理念。而發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，也就決定了在這些國家實施的話會產(chǎn)生理念與實踐的脫節(jié)。

2.重視無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價，制定了具體規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容。

（三）我國對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的立法完善

1.擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄范圍

我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的管轄對象針對的是所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)，但目前在我國轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)中，主要偏重于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，而對防范國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的避稅所涉及的內(nèi)容相對較少。實際上，國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的事例也層出不窮，這方面的問題也是比較嚴(yán)重的。所以，在我國稅法法規(guī)中，也應(yīng)增加這方面的防范措施。

2.對無形資產(chǎn)應(yīng)有更詳細(xì)的規(guī)定

專利、技術(shù)等無形資產(chǎn)往往沒有可比對象，也沒有公開市場，難以判斷其價格是否合理。關(guān)于無形資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價問題最為復(fù)雜，也容易產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，對無形資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價問題，予以詳細(xì)規(guī)定，以便于操作。

3.健全轉(zhuǎn)讓定價信息系統(tǒng)和相關(guān)制度

監(jiān)管轉(zhuǎn)讓定價不僅是稅務(wù)部門的工作，也與海關(guān)、統(tǒng)計等職能部門緊密相連。因此，稅務(wù)部門要發(fā)揮我國稅務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)勢，搜集和掌握與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的各種資料和信息，建立獨立的信息庫和相關(guān)規(guī)章制度，以供相關(guān)職能部門信息共享，便于管理。

4.對企業(yè)違反轉(zhuǎn)讓定價行為追究法律責(zé)任和行政處罰

我國目前對違反轉(zhuǎn)讓定價行為者的法律責(zé)任追究和行政處罰力度與外國的追究、處罰相比，還是比較輕。這會間接減輕轉(zhuǎn)讓定價違法者逃、避稅壓力。因此我國應(yīng)該借鑒國際上多數(shù)國家的做法，針對我國的具體情況，制定相關(guān)處罰措施，對違反轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)者予以嚴(yán)懲，抑制其通過轉(zhuǎn)移定價避稅。

【參考文獻(xiàn)】

[1]曹嶸.外資企業(yè)實施轉(zhuǎn)移定價的原因及對策探析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2007（6）.

[2]于治，孫丹.新所得稅法對在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的影響[J].商場現(xiàn)代化， 2008（8）.

[3]杜鵑.跨國公司轉(zhuǎn)移定價的動因和影響[J].國際商務(wù)財會，2008（11）.

[4]李成全.轉(zhuǎn)讓定價稅制發(fā)展與借鑒研究[J].納稅籌劃，2012（11）.