作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)在石化企業(yè)的應(yīng)用研究及前景展望

邵華清 王斌

[摘 要] 在金融危機等不確定環(huán)境影響下，冗余資源研究得到了各方面的重視。文章基于不同理論學(xué)派觀點，總結(jié)了冗余資源在企業(yè)中的功能與作用，并針對現(xiàn)有研究缺失，提出了未來研究的一些思路。

[關(guān)鍵詞] 冗余資源；功能；作用；綜述；展望

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 015

[中圖分類號] F275.3 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）10- 0022- 03

1 石化企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及主要原因

在激烈的市場競爭背景下，生產(chǎn)成本的高低成為企業(yè)競爭能力的重要指標(biāo)，控制生產(chǎn)成本也是企業(yè)獲得更大經(jīng)濟效益的重要手段[1]。目前，在世界經(jīng)濟復(fù)蘇減緩、國際宏觀經(jīng)濟金融和地緣政治形勢錯綜復(fù)雜的情況下，石化行業(yè)要想繼續(xù)保持高速發(fā)展存在較大壓力。成本控制和成本管理已經(jīng)成為我國石化企業(yè)最為關(guān)注的焦點之一，但是，國內(nèi)石化企業(yè)大部分采用傳統(tǒng)成本法，以最終產(chǎn)品作為唯一的核算對象。石化企業(yè)對于成本管理的重視程度遠遠不如其他金融以及建筑行業(yè)。究其原因在于由于我國的石化企業(yè)長期處于壟斷，無論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是主要財務(wù)人員及具體執(zhí)行員工，尚沒有形成完善的成本管理理念，企業(yè)自身也缺乏一套有效的成本管理機制，不是以企業(yè)的利益與實際成本支出作為制定經(jīng)營與管理策略的依據(jù)，更多的是以領(lǐng)導(dǎo)者與決策者的最終決定為準(zhǔn)。

但是，對于石化企業(yè)而言，要想在激烈的市場競爭中獲得更大的生存和發(fā)展空間，就必須加強成本管理，以低于對手的成本來獲得更多的市場份額和更大的利潤空間。這就包括應(yīng)該從嚴執(zhí)行資金預(yù)算管理，嚴格預(yù)算審批；從嚴進行成本核算管理，對所有發(fā)生的成本費用據(jù)實統(tǒng)計、據(jù)實核算、日清月結(jié)；從嚴對外合同管理，嚴格執(zhí)行合同立項審批，壓縮施工外協(xié)費用等。而作業(yè)成本法作為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的先進理念和方法，可以使企業(yè)成本管理深入到作業(yè)層次，科學(xué)計算出作業(yè)成本和產(chǎn)品成本，有效進行成本管理和經(jīng)營決策，改善我國石化企業(yè)現(xiàn)有的成本管理體系與效率[2]。但是，由于我國現(xiàn)有企業(yè)管理者對于作業(yè)成本法應(yīng)用的重要性重視不夠，使得近年來我國企業(yè)對于作業(yè)成本法的應(yīng)用比例較少。根據(jù)郝鳳英的統(tǒng)計研究[3]，使用作業(yè)成本法的企業(yè)僅僅只有3.17%。由此，基于國內(nèi)外先進的作業(yè)成本法理論，通過開展我國石化企業(yè)成本管理信息化研究，以改善我國企業(yè)的成本管理理念與方式，提升我國企業(yè)對于作業(yè)成本法應(yīng)用與理解程度，從而從根本上改善我國石化企業(yè)的成本支出與利潤增長，具有一定的現(xiàn)實與理論意義。

2 作業(yè)成本法在石化企業(yè)應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

2.1 作業(yè)成本法內(nèi)涵

作業(yè)成本法（Aetivity-based Costing，簡稱ABC），是一種在20世紀80年代末在美國逐步興起的一種先進的成本計算和管理方法[4]。作業(yè)成本法將作業(yè)作為成本分配的對象，由作業(yè)的耗用數(shù)量來確定成本分配的依據(jù)，對每一種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細和準(zhǔn)確的成本核算方法，目前在發(fā)達國家的企業(yè)中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。但是ABC的應(yīng)用往往需要專業(yè)的人員參與（一般由國際著名會計咨詢公司構(gòu)成），同時需要大量的調(diào)研，本身成本就很高，如果調(diào)查的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)本身就有問題，將徒勞無功。

2.2 作業(yè)成本法在石化企業(yè)應(yīng)用的一般程序

一般而言，作業(yè)成本法的應(yīng)用主要分為兩個階段6個步驟。第一階段主要是將同一類別的成本例如直接成本、間接成本等進行劃分并且歸到相應(yīng)的作業(yè)成本庫中，計算每一個成本庫的分配率；第二階段則是將事先所分配好的成本庫中所計算出的成本分攤到各個具體產(chǎn)品中，并由此得出每一個項目與產(chǎn)品的實際成本，其具體步驟如下：

（1）定義、識別和選擇主要作業(yè)

主要是將每一種作業(yè)進行系統(tǒng)的歸類。

（2）歸集資源費用到同質(zhì)成本庫

將每一項資源根據(jù)其實際的用途都歸類到相應(yīng)的大類成本項目中，這些資源通?？梢詮钠髽I(yè)的總分類賬中得到。

（3）選擇成本動因，計算成本庫分配率

根據(jù)每一大類的成本，分析不同成本支出的成本動因，并從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準(zhǔn)。

（4）把作業(yè)庫中的費用分配到具體產(chǎn)品上

將計算出的大類成本具體落實到每一個小項目以及具體的人或物上，從而得出具體的產(chǎn)品與支出成本的明細。

（5）計算產(chǎn)品成本

作業(yè)成本計算的最終目標(biāo)要計算出產(chǎn)品成本。產(chǎn)品分攤的制造費用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。具體公式如下：

某產(chǎn)品成本=∑成本動因成本+直接成本

2.3 石化企業(yè)影響成本動因的作業(yè)劃分

將影響石化企業(yè)成本動因的作業(yè)進行如下劃分：

（1）質(zhì)檢作業(yè)。該作業(yè)是對主裝置車間的產(chǎn)品進行化驗，檢驗油品是否合格，原料油是否可以加工、檢驗等。

（2）機修作業(yè)。該作業(yè)是對主裝置車間和成品車間的管線維修。

（3）油品車間作業(yè)。該作業(yè)是對原料油、半成品油、成品油的儲存和計量。

（4）電氣作業(yè)。該作業(yè)是負責(zé)對電量的計量和主要儀表的維修、維護工作。

（5）動力作業(yè)。該作業(yè)主要是為生產(chǎn)車間提供動力。

（6）氣分作業(yè)。該作業(yè)主要是利用液化天然氣進行氣體分餾。

（7）催化作業(yè)。該作業(yè)主要工作流程是首先輸入渣油，在設(shè)備處理時計量收率，處理完成，驗收合格后裝入儲存罐。

（8）常壓作業(yè)。該作業(yè)是保證壓力正常情況下儲備原料油。

3 石化企業(yè)作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)架構(gòu)整體設(shè)計思路

基于作業(yè)成本法的成本管理信息系統(tǒng)的架構(gòu)整體設(shè)計思路，主要是結(jié)合我國當(dāng)前石化企業(yè)的實際、企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀以及企業(yè)內(nèi)部管理機制，并集成成本控制理念、作業(yè)成本管理方法、計算機信息技術(shù)等先進企業(yè)管理思想和技術(shù)為一體，整個成本管理信息系統(tǒng)立足于構(gòu)建一個包括作業(yè)成本計劃、作業(yè)成本核算、作業(yè)成本控制的分層成本管理信息系統(tǒng)。主要包括以下3個部分：

3.1 作業(yè)成本管理平臺

在作業(yè)成本管理平臺，本文提出以作業(yè)成本計劃子系統(tǒng)、作業(yè)成本核算子系統(tǒng)和作業(yè)成本控制子系統(tǒng)三大子系統(tǒng)集成架構(gòu)該體系，通過上述三大子系統(tǒng)的建立，幫助石化企業(yè)從最初的石化開采，就與之配套實施嚴格的成本預(yù)算與計劃制訂直至最終成品銷售，全面實現(xiàn)成本管理控制。

3.1.1 作業(yè)成本計劃子系統(tǒng)

作業(yè)成本計劃子系統(tǒng)是作業(yè)成本管理的依據(jù)，作業(yè)成本計劃子系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)與合理，直接決定成本管理的效果。借助作業(yè)成本計劃子系統(tǒng)，可以更好地對我國石化企業(yè)現(xiàn)有的銷售終端的銷售額以及成本支出進行統(tǒng)一的規(guī)劃與計算，即目標(biāo)成本的分解、成本項目定額標(biāo)準(zhǔn)的制定、產(chǎn)品計劃成本的計算。

3.1.2 作業(yè)成本核算子系統(tǒng)

由于我國現(xiàn)行的成本核算模式起步較晚，加上硬件以及軟件的配套設(shè)施不夠健全，整個成本核算體系僅僅只有理論支撐，導(dǎo)致石化企業(yè)實行的是一種粗放型的成本核算，不能真實地反映企業(yè)整體的收益情況。而作業(yè)成本核算子系統(tǒng)，則能夠根據(jù)企業(yè)的財務(wù)支出情況對企業(yè)整體成本進行較為完整的核算。并且由于目前的石化企業(yè)其成本支出中仍然是間接成本發(fā)生的比重大，并且可以清楚是具體作業(yè)導(dǎo)致資源的消耗，這就為作業(yè)成本法在這里的適用起到了決定性的作用[5]。因而，通過作業(yè)成本計算，企業(yè)管理者可以獲得各項產(chǎn)品的盈虧狀況，還可以得知占用資源較多的作業(yè)。通過作業(yè)成本分析，消除不增值作業(yè)，改善低效作業(yè)或重復(fù)作業(yè)，提高整條作業(yè)的效率，從而降低成本，使資源得到有效的優(yōu)化配置，有限的資金得到充分的利用，提高企業(yè)整體經(jīng)營效率與利潤。

3.1.3 作業(yè)成本控制子系統(tǒng)

各個部門為了落實企業(yè)成本控制，需要制定成本項目定額標(biāo)準(zhǔn)。但是我國石化企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制更多的是采用經(jīng)驗法，即由企業(yè)管理人員或技術(shù)人員根據(jù)經(jīng)驗，參考生產(chǎn)技術(shù)文檔和實際生產(chǎn)情況，直接估算定額的方法。而經(jīng)驗法往往會受到各種外部宏觀經(jīng)濟因素的影響，從而導(dǎo)致最終無法準(zhǔn)確形成有效的成本控制。而新的作業(yè)成本控制子系統(tǒng)則立足于企業(yè)生產(chǎn)與作業(yè)本身，通過對每一個作業(yè)的成本動因分析，更有效地計算與制定其成本支出，從而使得成本控制方案更加科學(xué)有效，同時由于形成的最終成本控制數(shù)據(jù)與方案的實用性較高，各個部門能夠更好地依次對實際發(fā)生成本進行控制，達到成本控制目的。從而使得各個部門的責(zé)任清晰明確，提高成本控制的主動性。

3.2 信息平臺：二維成本管理

傳統(tǒng)的成本管理信息系統(tǒng)生成的信息一般是基于財務(wù)報告的信息，側(cè)重的是財務(wù)報告類信息的事后反映，不能很好地輔助企業(yè)管理或決策，存在一定的缺陷，無法真實反映企業(yè)現(xiàn)有的實際成本支出與全面的財務(wù)狀況。但是作業(yè)成本法由于基于企業(yè)的實際成本支出，因此其對于企業(yè)的財務(wù)管理更加全面，同時作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)的信息平臺根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況，生成了成本管理二維信息，一是基于財務(wù)報告的成本管理信息，二是基于經(jīng)營決策的成本管理信息。

企業(yè)二維成本管理信息的生成，不僅為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確、更加及時的成本信息，而且還為企業(yè)提供產(chǎn)品決策、生產(chǎn)決策、業(yè)務(wù)決策等非成本信息，為企業(yè)管理決策提供科學(xué)支撐。

3.3 數(shù)據(jù)平臺

數(shù)據(jù)平臺主要實時動態(tài)收集企業(yè)成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)，包括計劃類數(shù)據(jù)、采購類數(shù)據(jù)、生產(chǎn)類數(shù)據(jù)、銷售類數(shù)據(jù)、財務(wù)類數(shù)據(jù)和其他類數(shù)據(jù)。作業(yè)成本法的應(yīng)用，一方面可以較為詳細地反映企業(yè)財務(wù)狀況，另一方面其對于財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及詳細性也要遠遠高于傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理與核算方式。

因此，為保障作業(yè)成本管理系統(tǒng)的成功實施，石化企業(yè)應(yīng)以成本數(shù)據(jù)的完整性、真實性和及時性為目標(biāo)，對成本數(shù)據(jù)進行代碼化，具體包括：①定義關(guān)鍵的數(shù)據(jù)元素，如企業(yè)石化勘探數(shù)據(jù)、各加油站銷售狀況、煉油工藝等；②要建立數(shù)據(jù)管理體系，對每一個數(shù)據(jù)的輸入與輸出都嚴格地限制與定義，同時進一步規(guī)范相關(guān)的操作規(guī)范，對不同人員的權(quán)限進行管理和明確；③區(qū)分靜態(tài)數(shù)據(jù)和動態(tài)數(shù)據(jù)，并在數(shù)據(jù)錄入過程中先錄入靜態(tài)數(shù)據(jù)后錄入動態(tài)數(shù)據(jù)；④數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后要對數(shù)據(jù)進行校驗和測試，并做到錄入和校驗人員分開，每次校驗要做好數(shù)據(jù)的備份等。[6]

4 作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)在石化企業(yè)中的應(yīng)用前景展望

從長遠來看， 今后的作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是一個綜合的、更加完整的、多功能系統(tǒng)的集成體系。石化企業(yè)借助新的管理信息系統(tǒng)能夠?qū)Y源一步步消耗的過程進行細致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同作業(yè)，充分利用資源，實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。

同時，隨著計算機信息技術(shù)的不斷發(fā)展，給管理系統(tǒng)的完善提供必要的條件，系統(tǒng)的使用以及與企業(yè)生產(chǎn)流程的密切結(jié)合程度會進一步提升，從而使作業(yè)成本本身的應(yīng)用更加便捷與高效，幫助石化企業(yè)最大程度地發(fā)揮ABC的效用，進而通過作業(yè)分析，可以了解作業(yè)鏈中哪些作業(yè)需要改進，逐步消除那些重疊的作業(yè)或不增值的作業(yè)，進行作業(yè)改造，減少作業(yè)所需的時間和資源。最后從作業(yè)流程和客戶滿意度出發(fā)，設(shè)計作業(yè)流程及組織結(jié)構(gòu)，進行作業(yè)流程重組。從制度與理念上改變了原來只能在會計核算后，進行事后成本控制的被動局面，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策從而使各部門能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制自身的可控成本，形成全方位成本管理的新局面。[7]

主要參考文獻

[1]李森林.淺談石化企業(yè)如何控制井下作業(yè)成本[J].科技與企業(yè)，2012（7）：85.

[2]魏法杰，張人千.面向作業(yè)過程的企業(yè)生產(chǎn)理論與成本理論[M].北京：北京航空航天大學(xué)出版社，2007.

[3]郝鳳英.作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用前景研究[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010（8）：15-17.

[4]張暮霞.作業(yè)成本法在石油企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011（8）：143-144.

[5]張瓊.作業(yè)成本法在石化企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].財會通訊：綜合（中），2009（7）：50-51.

[6]李守明，冉秋紅.成本與管理會計[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2002.

[7]羅賓·庫珀，羅伯特·S ·卡普蘭.成本管理信息系統(tǒng)[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.