循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下企業(yè)環(huán)境成本控制研究

宋宇 邵華清

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，全球生態(tài)環(huán)境也在不斷惡化，企業(yè)環(huán)境成本控制研究已成為近年的研究熱點(diǎn)。因此，針對現(xiàn)階段我國企業(yè)在環(huán)境成本管理上存在的問題，從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的視角作為出發(fā)點(diǎn)，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中，提出改進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本控制的措施。

[關(guān)鍵詞] 循環(huán)經(jīng)濟(jì)；環(huán)境成本；成本控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 005

[中圖分類號(hào)] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）10- 0009- 02

1 循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境成本的涵義

1.1 循環(huán)經(jīng)濟(jì)的涵義

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指高效并且循環(huán)對資源進(jìn)行利用，符合生態(tài)學(xué)規(guī)律，按照減量化原則、再利用原則和再循環(huán)原則，在資源的整個(gè)運(yùn)用和再回收的過程中，切實(shí)提升資源利用率，達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的目的。

1.2 環(huán)境成本的涵義

環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動(dòng)中，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，在解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞時(shí)所需的全部費(fèi)用。環(huán)境成本的發(fā)生必須是因保護(hù)環(huán)境成本而引起的。發(fā)生情況通常有如下兩種：①為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用；②國家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。

2 經(jīng)濟(jì)與環(huán)境發(fā)展的相互關(guān)系

2.1 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)帶來的利益

循環(huán)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境成本控制，都是以價(jià)值角度來考慮合理地利用自然資源，都是基于可持續(xù)發(fā)展角度來考慮人和自然的和諧發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的利益主體主要有社會(huì)、公眾與企業(yè)。社會(huì)利益，就是說通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)，最大發(fā)揮社會(huì)資源的效用，同時(shí)把對自然環(huán)境的污染降低到最小程度。公眾利益，是指如果一個(gè)企業(yè)沒有采取循環(huán)經(jīng)濟(jì)的方法，將廢棄物直接排放出去，那么公眾的人身與財(cái)產(chǎn)權(quán)益，都要受到一定的損害。企業(yè)利益，就是企業(yè)將回收的資源重新生產(chǎn)利用以后，可以再得到收益。企業(yè)要貫徹發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，政府也要這樣做，并且整個(gè)社會(huì)都應(yīng)該遵守循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，只有企業(yè)、政府和每個(gè)公民都參與起來，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)才能真正變?yōu)橐环N思想和實(shí)際行動(dòng)。

2.2 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必要性

要真正做到循環(huán)經(jīng)濟(jì)，并使其持續(xù)健康發(fā)展起來，就要連接好、協(xié)調(diào)好各利益方面關(guān)系，使循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用真正體現(xiàn)出來，具體來說就是得到了利益，并把企業(yè)與個(gè)人對資源的效益從外部實(shí)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，對治理成本，要讓污染者來支付，并對受害的公眾進(jìn)行補(bǔ)償。只有這樣，循環(huán)經(jīng)濟(jì)才能真正循環(huán)起來，如果忽略了循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方利益，循環(huán)經(jīng)濟(jì)也就失去其發(fā)展意義。

2.3 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是解決兩者矛盾的有效途徑

近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速增長，人民生活水平提升迅速，但有相當(dāng)程度的資源浪費(fèi)與環(huán)境污染情況，從而引起經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)發(fā)展的需求已經(jīng)逐漸接近于資源與環(huán)境的約束邊界，人口、資源和環(huán)境的矛盾日益突顯。由此看來，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，對于我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是一條有效途徑。物質(zhì)資源的重復(fù)利用與生態(tài)環(huán)境的有效保護(hù)，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要內(nèi)容。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，在能夠促進(jìn)環(huán)境成本內(nèi)生化的同時(shí)也提高其資源的利用效率，是企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本控制時(shí)的理想方式。

3 當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題分析

3.1 企業(yè)環(huán)境成本管理體制不健全

作為發(fā)展中國家，我國在環(huán)境保護(hù)方面，至今沒有建立起企業(yè)環(huán)境污染的影響評價(jià)體系，無法科學(xué)地對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行測算。對于企業(yè)環(huán)境成本的控制，通常采用事后處理法，具體表現(xiàn)為以下問題。在污染發(fā)生以后，企業(yè)才想盡各種方法進(jìn)行清除，在核算的時(shí)候，把已經(jīng)發(fā)生的有關(guān)環(huán)境支出統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入環(huán)境成本中。此種方法，只看到要控制現(xiàn)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境支出，對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響不是很大。

根據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段在對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價(jià)時(shí)，缺乏一個(gè)唯一的關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指標(biāo)，諸多企業(yè)僅見到眼前短期利益，事后才進(jìn)行處理，不但預(yù)防環(huán)境污染的意識(shí)淺薄，并且還不能積極地治理已發(fā)生的環(huán)境污染，進(jìn)而使企業(yè)甚至全社會(huì)環(huán)境治理費(fèi)用過高，很多企業(yè)由此一度陷入財(cái)務(wù)危機(jī)中。

3.2 企業(yè)環(huán)境成本控制的成本收益不匹配

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依賴的成本觀念只核算微觀的經(jīng)濟(jì)成本，對環(huán)境成本計(jì)量的潛在環(huán)境成本忽略不計(jì)。容易使企業(yè)收益虛增，間接鼓勵(lì)了企業(yè)以破壞環(huán)境為代價(jià)、透支未來的方法，而來進(jìn)行眼前利益的謀劃。除此之外，企業(yè)在成本控制之時(shí)，一般注重企業(yè)內(nèi)部實(shí)際成本的降低，對控制環(huán)境成本的目標(biāo)不夠明朗，甚至看不到企業(yè)的環(huán)境成本管理，一般不會(huì)去主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境成本的考慮。

3.3 企業(yè)環(huán)境成本信息披露不充分

目前，很多企業(yè)的環(huán)境成本控制還在原地踏步，僅處理企業(yè)本身產(chǎn)生的污染，沒有看到環(huán)境成本的控制。首先，在控制范圍上，只看到實(shí)際發(fā)生成本，而沒有看到環(huán)境成本。其次，在成本核算時(shí)，也沒有把環(huán)境成本核算進(jìn)去，成本控制范圍十分狹窄。再次，因?yàn)榄h(huán)境成本具有隱蔽性，而企業(yè)往往沒有考慮到這一問題，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性，成本可比性差，這最終引起了企業(yè)對環(huán)境支出的控制很不利，進(jìn)而增加了成本。最后，沒有對環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，甚至根本沒有確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)要素。這樣，由于沒有環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也就很難對環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象和模式進(jìn)行統(tǒng)一，不能很好地表現(xiàn)出對現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任，以及所存在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，使得投資者不能很好了解到企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。

4 循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制措施

4.1 政府干預(yù)健全成本管理體制

若想使企業(yè)環(huán)境成本管理體制健全，政府主管部門應(yīng)在企業(yè)污染影響與環(huán)境治理情況等方面做出全面調(diào)查，以得到真實(shí)情況，從而進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)一步防止企業(yè)環(huán)境成本的外部化。企業(yè)在環(huán)境成本方面應(yīng)建立其核算方法體系，對企業(yè)在環(huán)境治理方面所發(fā)生的成本費(fèi)用和產(chǎn)生的環(huán)境改善結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)核算，并將有關(guān)信息公開披露，從而申請獲得環(huán)境補(bǔ)貼與相關(guān)稅收政策優(yōu)惠。在環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)方面，政府應(yīng)加大力度完善，建立指標(biāo)體系時(shí)，對環(huán)境保護(hù)進(jìn)行評價(jià)，并且將其納入企業(yè)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系中來，實(shí)行環(huán)境保護(hù)指標(biāo)的一票否決制。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的管理

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理的重要環(huán)節(jié)是對環(huán)境成本進(jìn)行控制，這樣有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的短期目標(biāo)和完成環(huán)境效益的目標(biāo)。目前，我國自然資源的初始市場價(jià)格都偏低，從而導(dǎo)致企業(yè)節(jié)約資源和循環(huán)利用廢棄物動(dòng)力相對不足，并且阻礙了循環(huán)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用。對于這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行理清與界定自然資源的產(chǎn)權(quán)，將部分自然資源稅收比率合理提高，研究和制定出嚴(yán)格的法律法規(guī)來維護(hù)礦工生命財(cái)產(chǎn)安全，把自然資源的使用與開采成本提升上去，切實(shí)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)資源循環(huán)利用。與此同時(shí)，政府應(yīng)改革與完善資源稅收政策，設(shè)計(jì)與開征專門的環(huán)境保護(hù)稅，按照誰污染誰治理的原則，繳納相應(yīng)費(fèi)用。對環(huán)境污染相關(guān)課稅項(xiàng)目做詳細(xì)界定，對于污染嚴(yán)重的行業(yè)與企業(yè)，應(yīng)課以重稅，從而促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)投入力度，這也是企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵措施。

4.3 規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本信息的披露

若想充分披露企業(yè)環(huán)境成本信息。首先，加大企業(yè)環(huán)境成本控制力度，從環(huán)境成本總體出發(fā)，而不是僅從企業(yè)本身實(shí)際出發(fā)；其次，擴(kuò)大成本的控制范圍，在成本核算時(shí)，將企業(yè)環(huán)境成本核算進(jìn)去；再次，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境成本透明度，將企業(yè)環(huán)境成本信息透明化；最后，確認(rèn)環(huán)境會(huì)計(jì)要素，重視環(huán)境責(zé)任及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使投資者能夠很好地了解到企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在生產(chǎn)過程當(dāng)中，企業(yè)要控制好廢氣及污染物的排放，對于沒有通過循環(huán)利用而達(dá)到無公害利用的廢棄物，需該企業(yè)繳納其相應(yīng)的排污費(fèi)，從而使排放污染的外部環(huán)境成本內(nèi)部化。

5 結(jié)束語

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種新的理念，要想把一種新的經(jīng)濟(jì)思想在短期內(nèi)上升到制度層面，絕非易事，但是，對新生事物進(jìn)行制度層面的推動(dòng)畢竟是重要的。從長期來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把事前控制、事中監(jiān)控和事后控制這3項(xiàng)有機(jī)結(jié)合起來，真正通過全局控制方法，在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境與企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)生命周期的全過程中，進(jìn)行成本控制，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益最優(yōu)化，最終達(dá)到可持續(xù)發(fā)展。

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