高速公路建設項目內部審計的若干思考

李軍濤

[摘 要] 高速公路建設行業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展，高速公路建設項目內部審計逐步走向法制化、科學化和規(guī)范化。同時，企業(yè)在內部控制方面仍存在諸多問題，迫切需要加以解決。所以，需要采取正確的措施完善內部審計監(jiān)督體系。高速公路的基本建設與內部審計是緊密結合的兩個方面，企業(yè)應提高對高速公路建設項目內部審計的認識，完善內部審計建設，發(fā)揮審計工作的監(jiān)督作用。

[關鍵詞] 公路建設；內部審計；風險；重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 011

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0018- 02

1 前 言

高速公路建設項目具有投資規(guī)模大、建設周期長、社會影響大等特征?！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t》是規(guī)范與控制高速公路相關企業(yè)審計風險的最佳規(guī)范準則，企業(yè)管理部門應該在《中國內部審計準則》的規(guī)定下，不斷完善審計部門的制度設置[1]。使審計部門具有絕對的獨立性，不再局限于受財務部門管理指揮這個位置。還要重視審計人員的業(yè)務水平、職業(yè)素質的不斷提高，審計人員的業(yè)務水平和職業(yè)素質的提高能夠提升審計質量，降低審計風險。如果采取完善的內部審計機制對高速公路建設項目進行有效又嚴格的監(jiān)督，就能實現企業(yè)經濟效益與社會效益的雙豐收。

2 高速公路建設項目內部審計中的問題

2.1 公路建設項目的內部審計缺乏獨立性

內部審計是否獨立決定著內部審計工作是否能夠有效發(fā)揮作用。我國公路審計部門存在一個普遍的現象。審計人員直接受本企業(yè)財務部的管理與控制，很難達到真正意義上的獨立[2]。例如：審計人員在進行審計工作時，經常會受到來自外界的各種干擾。一些審計人員發(fā)現建設項目存在很大的風險，仍然忽略風險，經不起利益的誘惑，甚至在出具審計報告時，在審計報告上做手腳掩飾真相。這樣就不能提供獨立、客觀的審計意見，導致內部審計喪失對風險的預警作用，增大審計風險。

2.2 內審在公路建設項目中融入不夠

內部審計沒有在公路建設項目中得到很好的利用。內部審計人員職業(yè)素質不高和被審計單位不夠配合，導致審計工作很難介入到建設項目中去。內部審計很難對那些隱蔽工程進行準確審計，因為不了解隱蔽工程詳細的工程執(zhí)行情況。審計活動只能通過施工記錄和工程簽證來得到一些審計信息，很容易導致被審計資料不全面與失真情況的發(fā)生。

2.3 不完善的內部審計制度

我國高速公路建設的內部審計比較關注審計的控制作用和監(jiān)督作用，嚴重缺乏對內部審計服務作用的認知。這樣一來審計工作的重點就發(fā)生了偏離，導致審計結果也發(fā)生偏差。審計制度應該緊隨現代管理意識的進步不斷完善，要重視審計工作自上而下的管理模式，將這種模式介入到高速公路建設項目中去，讓審計工作發(fā)揮最大的作用[3]。我國高速公路項目公司很多沒有設置獨立的內部審計機構，內部審計人員是由內部財務管理人員兼任，嚴重缺乏專業(yè)性。

2.4 審計方式不合理，不符合公路建設項目要求

我國的高速公路建設仍然采用以前的審計方法，并沒有隨著經濟的發(fā)展而創(chuàng)新。老一套的審計方法，只局限于對財務的一般審計，只在淺層次上糾正違法違紀現象，實施事后審計監(jiān)督。隨著社會的發(fā)展，會計電算化被普遍使用，會計人員的職業(yè)素質也普遍提高，會計資料出現差錯的情況越來越少，專項資金的來源變得越加豐富。如果仍然采用老一套的審計方法，就無法滿足交通事業(yè)發(fā)展的形勢需要。只有不斷發(fā)展創(chuàng)新內部審計方法，拓展審計的工作范圍，才能更好地適應交通事業(yè)的發(fā)展。

3 完善內部審計的建議

3.1 發(fā)揮法律法規(guī)的調節(jié)作用

我國目前的法律法規(guī)體系沒有對高速公路建設項目的內部審計做出有針對性的規(guī)定，也沒有將那些僅有的規(guī)定落到實處。法律法規(guī)體系的不健全，造成很多的審計漏洞。審計人員在進行審計工作時無章可循，許多審計意見和建議難以執(zhí)行。這樣一來，審計人員提出的審計意見和建議就會嚴重缺乏法律的制約，導致審計工作存在人為操縱的現象，在審計過程中容易受到其他執(zhí)行部門的影響和抵觸。所以，相關部門必須積極制定針對我國內部審計工作的法規(guī)法律，對審計人員的審計范圍和審計程序做出明確的規(guī)定，落實公路建設項目的審計細則，強調審計人員的獨立性。從根本上改變審計工作的被動局面，提升審計質量。

3.2 完善審計部門的制度規(guī)劃

審計制度的完善能夠降低審計風險，提升審計過程的詳細性、審計報告的可信度。想要完善內部審計的制度，就要給予審計活動一定的獨立性，不能指使審計人員弄虛作假，掩蓋事實。在給予審計部門充分獨立性的基礎上，進一步規(guī)劃好企業(yè)的內部控制體系。將審計工作的整個流程詳細的制定出來，以便于保證會計資料的真實性，提升審計報告的可信度[4]。同時把審計部門和其他管理部門相關人員的法律責任與其經濟利益掛鉤，這個方法可以起到威懾和激勵的作用，可以降低企業(yè)的審計風險。企業(yè)需要嚴格執(zhí)行內部審計工作，不能只站在節(jié)約審計成本的立場上縮減審計成本，減少審計環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)還需要建立一個科學有效的審計意見反饋體系，為企業(yè)提供可靠的決策依據。

3.3 嚴格審計

審計具有時效性強、檢查范圍大、保密性強、工作量大等特征，所以必須采用提前介入、全程監(jiān)控的方法來降低舞弊風險，提升審計報告的可信度。根據國家公路建設方面的規(guī)定，對那些隱蔽性項目工程進行現場勘查，仔細分析項目施工過程中有無重復計量、工程量多計、不合理變更、挪用公路建設資金等情況，嚴格控制整個審計過程?？梢酝ㄟ^建立評估結果、工程檔案和經費收支等一些列數據庫來保障審計工作的持續(xù)進行，提高審計效率，確保審計結果的準確性。

3.4 全面履行審計職能

高速公路企業(yè)想要提高審計監(jiān)督質量，就必須改進審計方式和審計手段。結合組織管理需要和高速公路建設需要，以規(guī)避風險、規(guī)范項目管理、促進高速公路效益最大化為目標，加強內部控制，開展各項審計工作，發(fā)現管理過程中的漏洞和不足。根據漏洞和不足提出審計意見和建議，及時糾正錯誤和彌補漏洞，整體提升高速公路的管理水平與企業(yè)自身的經濟效益。在高速公路建設項目籌集資金困難的時候，審計工作的順利進行能夠幫助企業(yè)最大化提升資金使用效率。

3.5 開展全過程跟蹤審計，提升審計有效性

在審計過程中，對階段性工程造價審核和對定期財務審計采取全過程的審計跟蹤，有利于發(fā)現審計過程中存在的問題和矛盾，針對被發(fā)現的問題及時作出反應，并且針對問題和矛盾制定出合理的解決方案。提前介入、全程把關，就是在工程立項、招標投標、材料采購、工程變更等相關環(huán)節(jié)都要有審計人員的參與，還要對這些環(huán)節(jié)進行實質性程序審計[5]?？刂聘咚俟方ㄔO工程造價的具體環(huán)節(jié)：參與招標，實施審計監(jiān)督權、加強市場調查，分析市場情況、有效評估工程信息，分析報價、現場驗證隱蔽工程，嚴把決算審計關等。要做到有效控制高速公路建設工程造價，必須將造價控制融入到整個建設過程中去。造價控制以主動控制為主，把事后控制改為事前、事中控制，以便于更好地開展審計工作，從而減少舞弊問題，提升內部審計的效率與效果。

4 結 語

我國高速公路建設項目的投入資金正在迅速增加。高速公路的建設任務十分艱巨，獲得最大的收益、科學管理建設資金和引導項目管理規(guī)范行為變得日益重要。在高速公路建設過程中對涉及內部審計方面的問題需要著重考慮，著力抓好內部審計工作，提高審計工作的效率。提高對高速公路建設項目內部審計的認識，完善內部審計制度建設，發(fā)揮審計工作的監(jiān)督作用，準確抓住審計重點，開展審計工作，保證審計結果的真確性、完整性、有用性。

主要參考文獻

[1]方向.高速公路建設項目投資控制分析[J].現代商業(yè)，2010（30）.

[2]苗絨芳.淺談施工企業(yè)如何進行內部審計[J].山西科技，2010（6）.

[3]曹榮華.淺談高速公路建設項目財務管理與審計[J].現代商業(yè)，2011（17）.

[4]曾偉.高速公路建設項目投資風險分析研究[J].公路與汽運，2010（4）.

[5]朱凌靜.高速公路建設項目財務監(jiān)管和風險控制初探[J].中國內部審計，2011（6）.