“營改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的影響及對(duì)策分析

黃志勇

［摘要］ 實(shí)施“營改增”對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)管理能夠產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)對(duì)于強(qiáng)化和推進(jìn)我國稅收政策改革，推動(dòng)鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)制改革也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文介紹“營改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響，提出有效應(yīng)對(duì)“營改增”的措施建議。

［關(guān)鍵詞］ 鐵路；運(yùn)輸；企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 013

［中圖分類號(hào)］F234.3［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2014）13- 0020- 01

1背景介紹

從２０１１年起，“營改增”開始試點(diǎn)，并逐步擴(kuò)大試點(diǎn)的范圍和行業(yè)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”也是大勢所趨。鐵路運(yùn)輸業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，實(shí)施“營改增”對(duì)鐵路企業(yè)管理運(yùn)營產(chǎn)生重要的影響，對(duì)于強(qiáng)化和推進(jìn)我國稅收政策改革，推動(dòng)鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)制改革也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。鐵路企業(yè)實(shí)施“營改增”的稅收政策能夠推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)積極參與我國服務(wù)業(yè)的合作和競爭，強(qiáng)化物流企業(yè)之間合作，擴(kuò)大鐵路運(yùn)輸企業(yè)投資，完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化增值稅制度，深化產(chǎn)業(yè)分工。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有其自身的特點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”之后，其生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)都受到了影響。對(duì)于鐵路企業(yè)來講，運(yùn)輸調(diào)度和安排由中國鐵路總公司統(tǒng)一協(xié)調(diào)指揮，而且鐵路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營活動(dòng)需要不同的鐵路運(yùn)輸企業(yè)共同參與積極配合才能完成。同時(shí)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理方式一般都是路網(wǎng)一體，客貨運(yùn)輸以及線路的管理權(quán)都?xì)w屬于同一家鐵路總公司，實(shí)行統(tǒng)一管理。各個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中的營業(yè)收入都由鐵路總公司統(tǒng)一進(jìn)行確認(rèn)與清算。

2實(shí)施“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)可能受到的影響

正是由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所具有上述特點(diǎn)，實(shí)施“營改增”之后勢必對(duì)其經(jīng)營成果、費(fèi)用管理、會(huì)計(jì)核算等多個(gè)方面產(chǎn)生一系列的影響。

首先，會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來講，由于實(shí)行的是全網(wǎng)聯(lián)運(yùn)的管理模式，中國鐵路總公司負(fù)責(zé)收取鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入，并將統(tǒng)一確認(rèn)清算的營業(yè)收入作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)總收入。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是包含了營業(yè)稅的營業(yè)收入，而在實(shí)施“營改增”之后，主營業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容就發(fā)生了變化，不再包含增值稅，這一變動(dòng)將會(huì)使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的損益表營業(yè)收入金額發(fā)生較大變動(dòng)，并會(huì)進(jìn)一步影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)在工資清算等方面的內(nèi)容。

其次，“營改增”的實(shí)施對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的費(fèi)用管理也會(huì)產(chǎn)生影響。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的房屋及線路等相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)在固定資產(chǎn)中占有很大比重，而且鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本中能夠進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金額比較小，依據(jù)現(xiàn)有的稅收政策，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)購置中進(jìn)項(xiàng)稅額難以及時(shí)抵扣，這就會(huì)在很大程度上導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用居高不下。基于上述分析，在實(shí)施“營改增”的稅收政策之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)會(huì)加大，進(jìn)而直接影響企業(yè)的經(jīng)營效益。

第三，鐵路企業(yè)實(shí)施“營改增”也會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生影響。在實(shí)施“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)稅收政策以及總公司的管理要求，在會(huì)計(jì)科目中增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)科目，同時(shí)其財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算等多方面都需要進(jìn)行改革。如果在進(jìn)行改革之后依舊沿襲原先的納稅渠道，則鐵路運(yùn)輸企業(yè)也需要增設(shè)跟總公司以及相互之間的往來清算會(huì)計(jì)明細(xì)科目，并由總公司進(jìn)行匯總后統(tǒng)一繳納增值稅。對(duì)于實(shí)施“營改增”之后對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟悉相關(guān)的稅收政策，重新梳理企業(yè)的會(huì)計(jì)處理及納稅處理流程，為企業(yè)科學(xué)化管理提供支持。

3鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)適應(yīng)“營改增”的措施建議

基于上述分析，“營改增”對(duì)于鐵路企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用管理、經(jīng)營成果等方面都會(huì)產(chǎn)生影響，為了有效應(yīng)對(duì)營改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)受到的不利影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手。

首先，熟悉相關(guān)稅收政策，爭取政策支持。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，積極進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，爭取將鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)中占比最大的線路投資或者購置過程中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額也統(tǒng)一并入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍之中，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。并按照前期試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策爭取相應(yīng)的財(cái)政資金支持，以此來幫助鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”政策的順利實(shí)施，從整體上確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”前后的稅收負(fù)擔(dān)總體上保持平衡。

其次，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)原有的經(jīng)營管理方案進(jìn)行修訂，適應(yīng)實(shí)施“營改增”后的稅收政策變化。鐵路企業(yè)實(shí)施“營改增”，會(huì)對(duì)其原先的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生重大的影響，會(huì)計(jì)核算的具體環(huán)節(jié)也會(huì)受到影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門及會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收政策變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)原先的經(jīng)營策劃和整體預(yù)算，積極做好相關(guān)準(zhǔn)備，增加企業(yè)資金流量，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

再次，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行修訂。鐵路企業(yè)實(shí)施“營改增”的稅收政策后，必須結(jié)合稅收變化對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行科學(xué)合理的修訂，并結(jié)合自身經(jīng)營管理的實(shí)際，對(duì)企業(yè)原有的清算辦法、經(jīng)營績效管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、收入規(guī)章制度以及會(huì)計(jì)核算制度、預(yù)算管理方法等進(jìn)行相關(guān)改革修訂，從制度上適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅的要求。

最后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算人員的技能培訓(xùn)，使其熟練掌握管理信息系統(tǒng)。盡管“營改增”只是稅種的變動(dòng)，但是對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來講，需要對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行修訂，核算的要求比較高，涉及的科目也比較多。因此對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能以及執(zhí)行力等要求也相應(yīng)增加?；诖?，鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)核算技能的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和整體素質(zhì)，為鐵路企業(yè)實(shí)施“營改增”提供人才支持。