建筑施工企業(yè)納稅籌劃探析

韓樹生

［摘要］ 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工行業(yè)的競爭越來越激烈。為了獲得建筑工程項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)競相壓價(jià)，惡性競爭。在此背景下，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃對于建筑施工企業(yè)降低成本、增加利潤顯得尤為重要。本文分析了建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性，主要介紹了建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，以及對于固定資產(chǎn)、工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款費(fèi)用的所得稅納稅籌劃，希望對建筑施工企業(yè)有所裨益。

［關(guān)鍵詞］ 建筑；施工；企業(yè)；納稅；籌劃；方法

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 009

［中圖分類號］ F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）13- 0015- 02

1納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排，在不妨礙正常經(jīng)營活動(dòng)的情況下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利潤最大化的目的。

從納稅籌劃的定義中，我們可以看出納稅籌劃具有事前籌劃的特點(diǎn)。在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，必須以現(xiàn)有的法律法規(guī)為前提，做到與現(xiàn)行的稅收法規(guī)不沖突。納稅人可以根據(jù)稅收法律法規(guī)的框架，調(diào)整納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

2建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性

企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上繳納的，不能稅前抵扣。在企業(yè)的各項(xiàng)稅收中，企業(yè)所得稅占的比重較大，因此，建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃有著重要的意義。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否穩(wěn)定，能否適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)，特別是涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場競爭中尤為重要。

受物價(jià)起伏波動(dòng)、勞動(dòng)力價(jià)格上漲等因素的影響，許多建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅增加，利潤減少，甚至虧損。因此，為了減少建筑施工企業(yè)的稅收成本，增加建筑施工企業(yè)資金的流動(dòng)性，提高建筑施工企業(yè)在市場中的競爭力，建筑施工企業(yè)亟需進(jìn)行納稅籌劃。

3建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)分析

3.1 固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例較大

建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般比較復(fù)雜，工程量較大，工程投入的固定資產(chǎn)不僅種類繁多，而且價(jià)值很高，涉及的固定資產(chǎn)按類別分主要有房屋及建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等，其總額一般會(huì)占所有資產(chǎn)總額的1/3以上。企業(yè)擁有如此大額的固定資產(chǎn)，每年產(chǎn)生的折舊費(fèi)用也必然很多，而折舊有抵稅作用，所以對于一個(gè)建筑施工企業(yè)來說，為了獲得固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，必須對固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用進(jìn)行籌劃。

3.2 勞務(wù)成本較高

建筑施工企業(yè)承包大量工程項(xiàng)目，以提供勞務(wù)為主，屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，因此其勞務(wù)成本的支出也較高。隨著我國人民生活水平的提高，我國勞動(dòng)力價(jià)格上漲較快，建筑施工企業(yè)需要支付的勞務(wù)成本主要是指為直接從事建筑施工工程的生產(chǎn)工人支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資薪金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等。因此，建筑施工企業(yè)需要通過稅收籌劃降低所需要支付的勞務(wù)成本，增加利潤。

3.3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額較大

建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的宴請費(fèi)、差旅費(fèi)等各種費(fèi)用。建筑施工企業(yè)在招投標(biāo)過程中需要開展一些業(yè)務(wù)往來活動(dòng)，在施工過程中受建設(shè)方的資金到位情況、合同變更等情況的約束，要與建設(shè)方加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，工程結(jié)束后還要接受建設(shè)主管部門、建委、質(zhì)監(jiān)、安監(jiān)等部門的檢查，再加上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下建筑施工行業(yè)的競爭比較激烈，所以其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額也比較大。

3.4 借款費(fèi)用較多

建筑施工企業(yè)在中標(biāo)后需要大量的資金來確保工程施工，建筑施工企業(yè)需要從各種渠道借款，會(huì)產(chǎn)生高額的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它不僅包括通常所說的利息費(fèi)用、輔助費(fèi)用，還包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷及外幣借款的匯兌差額，反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)。

4建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法有多種，關(guān)鍵是根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)選取正確的納稅籌劃方法。下文將根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，論述納稅籌劃方法。

4.1 固定資產(chǎn)的籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。因此，對于固定資產(chǎn)的籌劃主要是從固定資產(chǎn)的折舊籌劃入手。對折舊的籌劃包括3方面內(nèi)容：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。

4.1.１ 折舊方法的選擇

我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法。對于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。常用的加速折舊的方法有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦確定，其在可使用年限內(nèi)的折舊總額就是一個(gè)固定的數(shù)，不會(huì)因?yàn)檎叟f方法而改變。但是采用不同的折舊方法會(huì)影響企業(yè)每年的應(yīng)納所得稅額。對于企業(yè)來說，采用加速折舊法進(jìn)行納稅籌劃會(huì)對其利潤總額產(chǎn)生影響，使本期少繳納所得稅，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。經(jīng)過長期測算實(shí)踐可以得出結(jié)論，采用雙倍余額遞減法能使本期計(jì)提的折舊額高于采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額，從而使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額較低，應(yīng)納所得稅較少。

4.1.２ 折舊年限的確定

稅法對于各類固定資產(chǎn)都規(guī)定了最低折舊年限。對于其新購置的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的 ６０％；若購置的為已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 ６０％?？s短折舊年限可以使企業(yè)總的折舊額增加，所以相應(yīng)各個(gè)會(huì)計(jì)年度的折舊額也相應(yīng)增加，從而減少本期應(yīng)納所得稅。

在符合加速折舊條件時(shí)，建筑施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)盡量采用較低年限，這樣企業(yè)可以及時(shí)將多提的折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

4.1.３ 固定資產(chǎn)凈殘值的估計(jì)

稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。凈殘值的估計(jì)影響著企業(yè)當(dāng)期的折舊額，凈殘值在計(jì)算折舊時(shí)作為減項(xiàng)，所以凈殘值越小，本期折舊計(jì)提的越多，從而本期繳納的所得稅就越少。因此，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)得較低，以便使企業(yè)本期的折舊額相對多一些，從而使企業(yè)在當(dāng)期少繳納所得稅。一般情況下，建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢后都會(huì)有凈殘值，所以要合理估計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值。

4.2 工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的 １４％ 的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的 ２％ 的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的 ２．５％ 的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

所以，建筑施工企業(yè)應(yīng)合理加大所得稅前職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)保險(xiǎn)金的列支金額，避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在其中列支。通過在所得稅前最大限額扣除工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使得企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少，從而減少應(yīng)繳納的所得稅。

4.3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 ６０％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 ５‰。建筑施工企業(yè)對其業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)，要充分注意這兩個(gè)方面的限制，既要充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又要最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，盡量減少本期應(yīng)繳納的所得稅。

4.4 借款費(fèi)用的籌劃

新所得稅法規(guī)定：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 １２ 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置和建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

由于資本化的借款費(fèi)用必須要與有關(guān)資產(chǎn)分期扣除，而費(fèi)用化的借款費(fèi)用可以當(dāng)期扣除，所以對于建筑施工企業(yè)，其發(fā)生的借款費(fèi)用最好都在工程項(xiàng)目完工后確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣就可以直接全部在稅前扣除，減少本期應(yīng)納稅所得額。

5結(jié)論

企業(yè)不能避免納稅，但是可以通過納稅籌劃來合理節(jié)稅，節(jié)約企業(yè)成本，擴(kuò)大利潤空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)在稅收法律法規(guī)允許的前提下，從整體利益考慮納稅籌劃的必要性，將納稅籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從而不斷規(guī)范企業(yè)自身的行為，使納稅籌劃合理合法。

本文主要從建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析其固定資產(chǎn)、工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款費(fèi)用等方面的特點(diǎn)，對其納稅籌劃方法進(jìn)行了論述和分析。

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