“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”與會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)

李剛

［摘要］ 在共同建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”戰(zhàn)略推動下，中國與俄羅斯和中亞五國的貿(mào)易與投資活動更為頻繁，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度——會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的重要性更加突出。本文為中俄與中國—中亞會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)次序和機(jī)制提出建議。

［關(guān)鍵詞］ 會計(jì)準(zhǔn)則；協(xié)調(diào)；機(jī)制；建議

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 007

［中圖分類號］F233［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）13- 0012- 02

會計(jì)準(zhǔn)則的地區(qū)性可能引起不同地區(qū)的規(guī)范和秩序之間的沖突，并往往成為人們跨地區(qū)和跨國界經(jīng)濟(jì)交流的障礙。而會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和融入全球化的必然選擇。制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則不僅會對一個國家、一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，而且還會對全球社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程產(chǎn)生影響，甚至對人類社會發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

中國國家主席習(xí)近平2013年９月７日在哈薩克斯坦的納扎爾巴耶夫大學(xué)發(fā)表演講時(shí)提出：“為了使歐亞各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密、相互合作更加深入、發(fā)展空間更加廣闊，我們可以用創(chuàng)新的合作模式，共同建設(shè)‘絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶?！?目前，中國已成為哈薩克斯坦、土庫曼斯坦的第一大貿(mào)易伙伴，烏茲別克斯坦、吉爾吉斯斯坦的第二大貿(mào)易伙伴。此外，中國還是烏茲別克斯坦的第一大投資來源國，土庫曼斯坦最大的天然氣合作伙伴?？鐕顿Y與貿(mào)易活動需要微觀基礎(chǔ)制度的完善，其中包括會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

在共同建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”戰(zhàn)略推動下，中國和中亞的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來未來會加速發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)會促進(jìn)雙方在會計(jì)準(zhǔn)則的交流與以后的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則等效方面開展合作，為雙邊企業(yè)降低交易成本，以此擴(kuò)大中國與中亞的經(jīng)貿(mào)交流。

中亞五國以前一直采用和俄羅斯一致的會計(jì)制度，俄羅斯會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同也對中亞五國會計(jì)制度產(chǎn)生深刻影響，中亞五國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同是必然的路徑。所以要了解中亞五國的會計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施離不開對俄羅斯會計(jì)準(zhǔn)則的研究。另外的主要原因是政治方面的，俄羅斯總統(tǒng)普京直接指出了中俄在原蘇聯(lián)空間——中亞地區(qū)的商業(yè)利益并不總是一致。俄羅斯精英與學(xué)者對中國的發(fā)展也存在很大的疑慮，他們視中亞等國家為自己的后院，不愿意中國進(jìn)入這個空間。所以要想實(shí)現(xiàn)建立絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的戰(zhàn)略目標(biāo)，一定要對俄羅斯足夠重視和加強(qiáng)與其溝通，所以在中俄政府之間先開展會計(jì)交流與協(xié)調(diào)，具有多方面的優(yōu)點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，我國于２００１年加入ＷＴＯ，２００６年２月１５日頒布了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本趨同的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的初步形成。２０１１年底，俄羅斯加入ＷＴＯ后，政府立刻頒布了與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則。與會計(jì)基礎(chǔ)發(fā)達(dá)的歐盟相比，俄羅斯的會計(jì)基礎(chǔ)要薄弱一些。Ｐｒｅｏｂｒａｇｅｎｓｋａｙａ ａｎｄ ＭｃＧｅｅ（２００４）分析了俄羅斯執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ＩＦＲＳ）的問題。他們指出原有的會計(jì)系統(tǒng)（俄羅斯會計(jì)準(zhǔn)則，ＲＡＳ）已經(jīng)在俄羅斯使用了３０年之久。ＲＡＳ注重形式（主要為稅務(wù)服務(wù)），而ＩＦＲＳ注重原則和實(shí)質(zhì)。俄羅斯政府頒布了與ＩＦＲＳ趨同的會計(jì)準(zhǔn)則，但是也保留了不少的俄羅斯國家特色，主要目的還是遵守ＷＴＯ的統(tǒng)一規(guī)則和保護(hù)俄羅斯國內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的平衡。不過，俄羅斯在會計(jì)準(zhǔn)則國際化過程中，相對于中國會計(jì)準(zhǔn)則改革，選擇了比較激進(jìn)的方式。相比中國目前的市場化制度背景，法律環(huán)境，會計(jì)人員素質(zhì)，資本市場規(guī)模等，俄羅斯在這些基礎(chǔ)制度方面都是處于劣勢，尤其它以前的會計(jì)制度與國際會計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別較大，它在做出政策選擇時(shí)，考慮到較多的短期效益。

會計(jì)制度的交流和協(xié)調(diào)是“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”建立的基礎(chǔ)，“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”將使中國與中亞各國在本地區(qū)方興未艾的經(jīng)濟(jì)合作基礎(chǔ)上，建立起擁有３０多億人口的區(qū)域合作空間，降低相關(guān)各國在技術(shù)、資本和人員流通方面的成本，提高地區(qū)整體參與經(jīng)濟(jì)全球化的競爭力。會計(jì)準(zhǔn)則作為界定產(chǎn)權(quán)、維護(hù)國家利益的重要手段，無疑將會在各國進(jìn)一步發(fā)展投資和貿(mào)易、解決貿(mào)易摩擦方面起到至關(guān)重要的作用。比如歐盟采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的決議要求，從２００５年起，歐盟所有的上市公司、銀行和保險(xiǎn)公司，必須按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這涉及７０００多家上市公司，目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，以確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告具有較高的可比性和透明度，從而保證了歐盟內(nèi)部資本市場功能的有效發(fā)揮，進(jìn)一步促進(jìn)歐盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致有利于建立長期的高效的區(qū)域經(jīng)貿(mào)合作，而且隨著經(jīng)濟(jì)活動的深化，會計(jì)準(zhǔn)則愈發(fā)凸顯關(guān)鍵作用。

２０１２年，我國財(cái)政部會計(jì)司就會計(jì)交流和協(xié)調(diào)機(jī)制與俄羅斯財(cái)政部門準(zhǔn)備在莫斯科進(jìn)行商議，但最后因故未能成行。此外，目前我國與中亞五國的會計(jì)交流依舊是空白。但是，隨著各國之間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和直接投資的不斷增多，“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”的各國會計(jì)協(xié)調(diào)工作將會加快。

那么，如何才能更好地實(shí)現(xiàn)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”各國會計(jì)制度的協(xié)調(diào)？首先，應(yīng)加強(qiáng)各國之間多層次的交流。“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”各國通過官方的政府職能部門或者民間的會計(jì)團(tuán)體等組織相互了解各國之間的會計(jì)制度以及會計(jì)系統(tǒng)的差異，以增強(qiáng)各國之間的了解。其次，可以組織官方會談，簽訂各個層面的協(xié)議。通過各國之間的相互交流，尋找出相對有利于各國利益的會計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制與方案，然后以書面的形式達(dá)成一致協(xié)議。最后，政府給予充分的財(cái)政支持，加大對有利于會計(jì)制度協(xié)調(diào)的組織或政府部門的資金支持，以便更好地促進(jìn)各國會計(jì)制度的協(xié)調(diào)，例如中國財(cái)政部對俄羅斯與中亞會計(jì)研究的立項(xiàng)資助，不過還需要加強(qiáng)這方面的支持力度，從而能夠?yàn)椤敖z綢之路經(jīng)濟(jì)帶”的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供理論依據(jù)。要完全落實(shí)上述措施，我們可以看到新疆有地緣優(yōu)勢，新疆科研學(xué)者與中亞五國有著良好的學(xué)術(shù)交流（和中亞國家互派高級訪問學(xué)者），語言能力和會計(jì)專業(yè)水平有足夠的支撐，所以在以后的“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”會計(jì)交流和協(xié)調(diào)中，新疆高校會計(jì)專業(yè)教師與科研機(jī)構(gòu)人員可以起到重要作用。

主要參考文獻(xiàn)

［１］劉浩，孫錚．會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與制定權(quán)歸屬的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋［J］． 會計(jì)研究，2005（12）：3-8.

［2］平來祿，劉峰，雷科羅．后安然時(shí)代的會計(jì)準(zhǔn)則：原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向［Ｊ］． 會計(jì)研究，２００３（５）：１１-１５.

［3］孫錚，劉浩．中國會計(jì)改革新形勢下的準(zhǔn)則理論實(shí)證研究及其展望［Ｊ］． 會計(jì)研究，２００６（９）：１５-２２.

［4］Ａｓａｍｉ Ｙ．Ｔｈｅ Ｃｈａｎｇｅｓ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ ａｎｄ Ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌ Ｒｅｆｏｒｍ ｉｎ Ｊａｐａｎｅｓｅ Ｃｏｍｐａｎｉｅｓ［J］． Ｐｕｂｌｉｃ Ｐｏｌｉｃｙ Ｒｅｖｉｅｗ，2006,２（１）： ２３３-２８２.

［5］Ｂａｌｌ Ｒ， Ａ Ｒｏｂｉｎ ａｎｄ Ｊ Ｓ Ｗｕ．Ｉｎｃｅｎｔｉｖｅｓ ｖｅｒｓｕｓ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ： Ｐｒｏｐｅｒｔｉｅｓ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｉｎｃｏｍｅ ｉｎ Ｆｏｕｒ Ｅａｓｔ Ａｓｉａｎ Ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ［J］． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，2003，36（1-3）.

［6］Ｂａｌｌ Ｒ， Ｓ Ｐ Ｋｏｔｈａｒｉ ａｎｄ Ａ Ｒｏｂｉｎ．Ｔｈｅ Ｅｆｆｅｃｔ ｏｆ Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎａｌ Ｆａｃｔｏｒｓ ｏｎ Ｐｒｏｐｅｒｔｉｅｓ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｅａｒｎｉｎｇｓ［J］． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，2000，29（1）：１-５１.

［7］Ｂａｌｌ Ｒ. Ｍａｋｉｎｇ Aｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍｏｒｅ Iｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ： Ｗｈｙ，Hｏｗ， ａｎｄ Hｏｗ Fａｒ Wｉｌｌ ｉｔ Gｏ？［J］． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｐｐｌｉｅｄ Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ Ｆｉｎａｎｃｅ，1995，8（3）：１９-２９.

［8］Ｂａｒｔｏｖ Ｅ，Ｓ Ｇｏｌｄｂｅｒｇ ａｎｄ Ｍ Ｋｉｍ．Ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅ Ｖａｌｕｅ Ｒｅｌｅｖａｎｃｅ ａｍｏｎｇ Ｇｅｒｍａｎ， Ｕ Ｓ ａｎｄ Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ： Ａ Ｇｅｒｍａｎ Ｓｔｏｃｋ Ｍａｒｋｅｔ Ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ［R］． Ｗｏｒｋｉｎｇ Pａｐｅｒ， Ｎｅｗ Ｙｏｒｋ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，2004.

［9］Ｂｒａｄｓｈａｗ Ｍ Ｔ ａｎｄ Ｇ Ｓ Ｍｉｌｌｅｒ．Ｗｉｌｌ Ｈａｒｍｏｎｉｚｉｎｇ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ Ｒｅａｌｌｙ Ｈａｒｍｏｎｉｚｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ？ Ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｆｒｏｍ Ｎｏｎ－Ｕ Ｓ Ｆｉｒｍｓ Ａｄｏｐｔｉｎｇ ＵＳ ＧＡＡＰ［R］． Ｗｏｒｋｉｎｇ Pａｐｅｒ， Ｈａｒｖａｒｄ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｓｃｈｏｏｌ，2005.

［１0］邢廣程.俄羅斯在審視中國的發(fā)展［J］.世界知識，2013（２４）：１９－２１．

［１1］Ｐｒｅｏｂｒａｇｅｎｓｋａｙａ Ｇ Ｇ ａｎｄ Ｒ Ｗ ＭｃＧｅｅ．Ｃｏｎｖｅｒｔｉｎｇ ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ａ Ｔｒａｎｓｉｔｉｏｎ Ｅｃｏｎｏｍｙ： Ａ Ｃａｓｅ Ｓｔｕｄｙ ｏｆ Ｒｕｓｓｉａ［J］． Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ， Ａｕｄｉｔｉｎｇ ａｎｄ Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ Ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ，2004（４）： ４４８-４６４..