基于目標(biāo)成本管理視角的制造業(yè)成本控制研究

孫玲

［摘要］ 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間競爭的加劇要求其在成本戰(zhàn)略上具備領(lǐng)先優(yōu)勢。目標(biāo)成本管理是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，是成本控制的重要手段，在一定時間段內(nèi)取得良好成效。本文將根據(jù)我國制造業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行分析，提出合理建議，為企業(yè)的成本控制提供解決措施。

［關(guān)鍵詞］ 目標(biāo)成本管理；成本控制；成本戰(zhàn)略

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 014

［中圖分類號］ F275.3［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）14- 0023- 01從最基本的企業(yè)盈利理論來看，成本控制是重要影響因素，一定程度上決定了企業(yè)利潤的大小。更深層次看，企業(yè)成本控制還是企業(yè)參與市場競爭的重要內(nèi)部保障，是企業(yè)占據(jù)市場競爭主導(dǎo)地位的關(guān)鍵。對制造業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)流程一般包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷、售后等環(huán)節(jié)，成本管理需始終貫穿于整個生產(chǎn)流程。就目前制造業(yè)目標(biāo)成本管理雖取得一定成就，但仍存在諸多問題亟待解決。

１我國制造業(yè)成本控制存在的問題分析

1.１ 存在的主要問題

在制造業(yè)中，基于目標(biāo)成本管理的成本控制存在于整個產(chǎn)品生產(chǎn)流程中，因此對其問題的分析也應(yīng)從流程的始端到終端。從生產(chǎn)本質(zhì)上來說，產(chǎn)品研發(fā)階段所進(jìn)行的成本控制是成本管理的真正開始階段，而生產(chǎn)階段的成本控制只是成本發(fā)生階段。在這個階段存在的主要問題包括：①過于關(guān)注產(chǎn)品性能而忽略產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)屬性；②關(guān)注成品研發(fā)的表面成本而忽視隱藏成本；③在產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本控制過于關(guān)注而忽略了研發(fā)費(fèi)用控制；④急于對新產(chǎn)品開發(fā)而忽略了舊產(chǎn)品的再造設(shè)計。

據(jù)統(tǒng)計，在制造業(yè)中，企業(yè)采購成本幾乎占到企業(yè)總成本的一半以上，因此采購成本控制十分必要。職業(yè)企業(yè)采購成本通常包括訂購成本、采購管理成本、儲存成本3個部分，其存在主要問題有：采購成本控制觀念落后、責(zé)任不明晰、忽視與供應(yīng)商的長期戰(zhàn)略關(guān)系的建立、忽略采購績效考核、沒有科學(xué)系統(tǒng)的供應(yīng)商評價體系和激勵機(jī)制等。

對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制一直是制造企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，雖存在諸如原材料消耗浪費(fèi)、工作效率不高、原材料利用不合理等問題，但問題并不急迫。隨著顧客中心理念的普及，營銷和售后的成本控制越發(fā)凸顯，并且對于這一部分的成本控制管理并不完善，主要是意識和觀念上的問題所造成的。

1.２ 原因分析

產(chǎn)品生產(chǎn)流程的每個階段的成本控制存在問題的原因很多，但總體來說具有一定的交叉與相容性，因此主要問題原因可宏觀概括為以下幾個方面。①成本控制的前期預(yù)測控制和后期控制權(quán)重不明確，成本控制觀念、管理體系跟不上市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐；②從目標(biāo)成本管理的角度看，成本控制的目標(biāo)過于片面，只注重了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視了其他環(huán)節(jié)；③無論從成本控制的空間領(lǐng)域還是時間領(lǐng)域，其目標(biāo)成本管理領(lǐng)域狹窄，導(dǎo)致成本控制對全過程的失控；④成本控制的責(zé)任不明晰，約束和激勵考核機(jī)制不健全。

２從目標(biāo)成本管理角度解決制造業(yè)成本控制問題的主要措施

2.１ 產(chǎn)品研發(fā)階段的成本控制

前面分析過，產(chǎn)品研發(fā)階段的成本控制基本決定了后期生產(chǎn)成本，保證了產(chǎn)品的預(yù)期利潤，因此這一階段的目標(biāo)成本管理十分重要，必須提高認(rèn)識。產(chǎn)品研發(fā)階段的成本控制需企業(yè)各部門配合，合理制定財務(wù)計劃，運(yùn)用價值工程分析法對成本進(jìn)行管理。價值工程分析法的基本步驟分為7步，即選擇價值工程對象、獲取新產(chǎn)品價值和成本信息、新產(chǎn)品功能分析、分析與評價新產(chǎn)品方案、對方案進(jìn)行改進(jìn)、試驗與審定方案、實施與評價。

2.２ 采購階段目標(biāo)成本控制

采購階段的成本控制涉及到采購部分、供應(yīng)商、消費(fèi)者3個方面，以消費(fèi)者為最終價值導(dǎo)向，其步驟通常為制定采購成本控制標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)、確定采購成本差、改善采購成本差。在成本控制標(biāo)準(zhǔn)下，確定采購成本的目標(biāo)成本，這個目標(biāo)成本的確定需根據(jù)企業(yè)預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)、市場分析、消費(fèi)者導(dǎo)向等因素。目標(biāo)成本制定后，在采購過程中對于成本差異進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證采購目標(biāo)成本在成本控制預(yù)定范圍內(nèi)。

2.３ 生產(chǎn)階段目標(biāo)成本控制

生產(chǎn)階段的成本控制主要集中在生產(chǎn)效率的控制、節(jié)省用料等方面，概括來說就是對料、工、費(fèi)3個方面的控制。一方面合理制定工作效率標(biāo)準(zhǔn)，提供工作效率，對材料進(jìn)行限額，充分利用廢邊角料。對生產(chǎn)中的浪費(fèi)、超支等現(xiàn)象制定相應(yīng)考核制度，同時制定節(jié)約等激勵措施。另一方面，在提高生產(chǎn)效率的同時，保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高成品率，降低次品率、廢品率，對廢品和次品進(jìn)行嚴(yán)格管理，避免造成后期顧客索賠等支出。

2.４ 營銷服務(wù)階段目標(biāo)成本控制

營銷和服務(wù)是企業(yè)獲取市場競爭優(yōu)勢的重要手段，是保證企業(yè)預(yù)期利潤得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)。對營銷和服務(wù)的成本控制要合理得當(dāng)，應(yīng)將服務(wù)作為產(chǎn)品的附加價值對待，這就使得服務(wù)也應(yīng)成為產(chǎn)品成本的重要組成。營銷和服務(wù)能夠提高消費(fèi)者的實用效率，降低他們的實用成本，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷量。但是服務(wù)成本要適當(dāng)，不可過高，過高會造成資源浪費(fèi)，不符合經(jīng)濟(jì)效益原則。準(zhǔn)確把握服務(wù)成本和顧客滿意度的均衡點(diǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)品收益雙向最大化。

2.５ 目標(biāo)成本的考核與激勵

目標(biāo)成本考核是目標(biāo)成本管理的重要環(huán)節(jié)，是保障成本控制得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵?？己撕图畹慕Y(jié)果展現(xiàn)是成本控制的評價，有利于預(yù)期成本、目標(biāo)成本、實際成本的對比分析，完成獎勵和處罰管理。通過目標(biāo)成本考核，可以全面總結(jié)目標(biāo)成本管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，為進(jìn)一步完善目標(biāo)成本管理奠定基礎(chǔ)，提高目標(biāo)成本的管理水平。

主要參考文獻(xiàn)

［１］李惠蓉．基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題研究［Ｊ］．出國與就業(yè)：就業(yè)版，２０１１（１０）.

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