淺析國有企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

朱慧婷

【摘 要】固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展起著極大的推動作用，本文針對目前國有企業(yè)固定資產(chǎn)在管理方面存在的不足，提出完善企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理的建議，確保固定資產(chǎn)安全完整和有效利用。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；問題；措施

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的持續(xù)變化，單純依靠傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制已難以防范企業(yè)所面對的內(nèi)外各種風險，國家五部委相繼聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相應的配套指引，為企業(yè)成功打造了一整套植根于現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

資產(chǎn)作為企業(yè)的有形支柱，既是企業(yè)利潤產(chǎn)生的母體，又是風險集中發(fā)生的領(lǐng)域，尤其是固定資產(chǎn)，其價值高、使用期長，在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大的比重，如果對固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理一旦失控，給企業(yè)造成的損失將遠遠超過一般流動性資產(chǎn)。因此，加強企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，確保國有資產(chǎn)的安全、完整和有效性，對企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護財產(chǎn)安全完整、確保固定資產(chǎn)會計信息資料的真實可靠，所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法。

固定資產(chǎn)的業(yè)務流程可以分為購入、使用和處置三個階段，每個階段都有更細化的業(yè)務活動，從形式上固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容包括以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)預算控制、固定資產(chǎn)增加控制、固定資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)移控制、維護費用控制、固定資產(chǎn)的盤點控制和報廢控制。

企業(yè)在建立與實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，應當合理規(guī)范職責分工、權(quán)限范圍和審批程序，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應科學合理，在固定資產(chǎn)取得時，依據(jù)應當充分適當，決策過程中應當科學規(guī)范，在固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)，其控制流程應當清晰嚴密。

二、目前固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的主要問題

1.管理制度權(quán)責不清，造成管理工作交叉扯皮

企業(yè)固定資產(chǎn)管理責權(quán)不清，各職能部門之間分工不夠明確，職責不夠清楚，關(guān)系不夠理順，不能真正做到各司其職，各負其責，固定資產(chǎn)管理上容易出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，部門之間的相互銜接和制約關(guān)系不清楚，有問題互相推諉。

2.固定資產(chǎn)投資缺乏預算和必要的技術(shù)論證

在傳統(tǒng)財務預算模式下，一些企業(yè)的固定資產(chǎn)投資沒有編制年度預算，企業(yè)內(nèi)部使用部門對固定資產(chǎn)的需求往往根據(jù)實際需要隨時提出，有時因時間緊任務重，沒有履行必要的審定論證和復核就倉促購買，極易造成投資風險，給企業(yè)造成損失。

3.固定資產(chǎn)沒有履行招投標程序

企業(yè)采購人員為了撈取回扣，沒有通過公開招投標程序，選擇三家以上的供應商進行比價或招標，而是與供應商合謀，購買質(zhì)次價高的固定資產(chǎn)，給企業(yè)造成損失。

4.固定資產(chǎn)處置過程流于形式

固定資產(chǎn)在處置時，缺乏嚴格的審批程序，極易造成舞弊，一些單位或個人將不到期的固定資產(chǎn)私自出售，或?qū)⒎钦髲U的固定資產(chǎn)以正常報廢處理，在出售固定資產(chǎn)時隱瞞變價收入或?qū)潭ㄙY產(chǎn)壓價出售。

5.固定資產(chǎn)缺乏必要的管理手段和獎懲考核制度

有些企業(yè)的資產(chǎn)管理沒有歸口部門，未能建立統(tǒng)一、規(guī)范的固定資產(chǎn)管理制度和流程，令出多門的結(jié)果就是管理職責不明確、業(yè)務流程不規(guī)范、部門之間協(xié)調(diào)不順暢，“重購置、輕管理”等資產(chǎn)管理不到位的情況。各使用部門沒有制定專兼職的固定資產(chǎn)管理人員、固定資產(chǎn)臺賬不完整、調(diào)撥手續(xù)不齊全；財務部門受專業(yè)的限制，對固定資產(chǎn)的技術(shù)性能不夠熟悉，只能對固定資產(chǎn)的價值控制負責，不能擔負起固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的全部職能。

三、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的措施

1.建立科學合理的固定資產(chǎn)崗位責任制

企業(yè)應當明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，同一部門和個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全部過程。

固定資產(chǎn)的需求由使用單位提出，采購部門原則上不允許提出采購要求。固定資產(chǎn)的審批者與固定資產(chǎn)需求部門分離。固定資產(chǎn)預算的審批與編制者相分離。固定資產(chǎn)的驗收與采購、款項支付人職務相分離。固定資產(chǎn)使用和保管不能同時擔任資產(chǎn)記賬工作。固定資產(chǎn)清查工作中除使用、保管和財務人員參加外，必須有獨立于這些人員的第三者共同參與清查工作。固定資產(chǎn)報廢的審批必須與固定資產(chǎn)報廢單的編制相分離。

2.建立健全固定資產(chǎn)預算管理制度

固定資產(chǎn)使用單位根據(jù)實際生產(chǎn)情況需要，編制本單位的固定資產(chǎn)年度采購計劃，財務部門、技術(shù)部門和采購等管理部門和高層管理者對使用部門的需求計劃進行匯總和復核，關(guān)注是否符合企業(yè)的總體戰(zhàn)略需要，開展固定資產(chǎn)投資項目的可行性研究。

生產(chǎn)部門協(xié)同財務部門編制正式的固定資產(chǎn)預算方案，根據(jù)企業(yè)的年度產(chǎn)品銷售計劃確定固定資產(chǎn)的需求量，同時確定購買固定資產(chǎn)的資金來源。預算方案形成之后，經(jīng)企業(yè)最高管理層審批通過。

對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，還應考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人士進行可行性研究與評價，同時根據(jù)“三重一大”的規(guī)定，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。

企業(yè)應嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)預算，對于預算內(nèi)的固定資產(chǎn)投資項目，有關(guān)部門嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理相關(guān)手續(xù)；使用單位在計劃期內(nèi)因生產(chǎn)需要而提出新增計劃外技術(shù)改造項目，或需對計劃內(nèi)項目進行調(diào)整的，應提出書面申請，說明變更理由，經(jīng)資產(chǎn)管理部門審核并組織技術(shù)部門、財務部門和生產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門評審，經(jīng)企業(yè)最高管理層批準后，調(diào)整納入企業(yè)年度計劃組織實施。已列入當年計劃但未實施的項目，需要在下一年度實施的，由使用單位重新申報。

3.建立規(guī)范的固定資產(chǎn)采購招標程序

首先，企業(yè)應當建立科學供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供固定資產(chǎn)的質(zhì)量、價格、交貨及時供貨條件及資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應商進行合理選擇和調(diào)整。

固定資產(chǎn)購置應多方詢價不少于三方的原則，保證資產(chǎn)購置價格的合理性，企業(yè)內(nèi)部規(guī)定必須采用公開招標采購的標的額，不宜招投標的固定資產(chǎn)購置，應當進行市場調(diào)查和多渠道詢價，然后確定供應商，如果是獨家采購，必須上報相關(guān)說明。

在評標過程中，采用科學、有效的評標辦法，遵循公平、公正、公開科學有效的招標原則，同時注意靈活變通，確保對投標人進行綜合的評價，一般來說，商品能符合規(guī)格標準，且出價最低者中標。

4.做好固定資產(chǎn)的維護和安全防范

為了確保固定資產(chǎn)平穩(wěn)運行，實現(xiàn)安全生產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率，企業(yè)必須建立和完善固定資產(chǎn)維護和安全防范制度，將資產(chǎn)日常維護流程程序化和標準化，定期檢查。

固定資產(chǎn)使用部門和管理部門要根據(jù)生產(chǎn)計劃和任務情況合理安排修理和維護計劃，選擇科學的修理時間，制定合理的日常維修和大修理計劃，分類管理，年度維修計劃經(jīng)主管領(lǐng)導審批。

5.加強固定資產(chǎn)出租、出借和內(nèi)部調(diào)撥

對于企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)管理部門會同財務部門報批后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對出租出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負責任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定。

固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部部門之間轉(zhuǎn)移調(diào)撥的，需填寫固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請表，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥的時間、地點、設(shè)備名稱、設(shè)備編號、規(guī)格和型號等信息，經(jīng)工藝部門、資產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。

6.建立實施固定資產(chǎn)清查制度

由于固定資產(chǎn)單位價值較大，存放地點較為分散，技術(shù)含量較高，企業(yè)應建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年統(tǒng)一對固定資產(chǎn)進行一次全面的清查，不僅要查清資產(chǎn)的實際數(shù)量，還要對資產(chǎn)的質(zhì)量、所處的狀態(tài)、使用效率和資產(chǎn)保值增值能力等情況進行清查。

在資產(chǎn)清查工作之前，成立清查工作小組并編制清查方案，給各使用部門發(fā)放固定資產(chǎn)標簽卡，以便在清查工作中保證清查的固定資產(chǎn)無遺漏，確保賬實相符、賬賬相符。清查結(jié)束后，編制清查報告， 針對發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，分析原因，追究責任，妥善處理，經(jīng)主管領(lǐng)導審批后及時作相應的會計處理，確保賬實相符，并上報備案。

7.建立嚴格的固定資產(chǎn)報廢確認標準和流程

固定資產(chǎn)符合下列條件之一者，可由使用的單位申請報廢。（1）主要結(jié)構(gòu)陳舊、精度低劣、生產(chǎn)效率低、耗能高而且不能改造利用的；（2）不能動遷的設(shè)備，因廠房改造或工藝布置改變必須拆除的；（3）腐蝕嚴重無法修復或繼續(xù)使用要發(fā)生危險的；（4）絕緣老化、磁路失效、性能低劣無修復價值的；無修復價值的；（5）因事故或其他自然災害，使設(shè)備遭受嚴重損壞。

一些固定資產(chǎn)雖然超過使用年限，但使用狀態(tài)良好的，經(jīng)主管部門確認可繼續(xù)使用的，不得列入報廢申請范圍。

使用單位提出固定資產(chǎn)報廢申請時，必須填報資產(chǎn)報廢審批單，經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)管理部門和生產(chǎn)工藝部門進行確認及鑒定，提出確認或鑒定意見，上報企業(yè)主管部門批準后方可報廢。未批準報廢之前，使用單位不得自行拆卸或挪用設(shè)備上的零件。

報廢的設(shè)備由報廢單位送至企業(yè)資產(chǎn)管理部門專門倉庫保管并及時辦理移交手續(xù)，對報廢的設(shè)備處置時必須組織價格、法律、財務和紀檢等相關(guān)單位進行競標出售，變價收入及時上交財務處理。

8.建立有效的固定資產(chǎn)管理手段和獎懲制度

落實單位領(lǐng)導責任，要將部門固定資產(chǎn)的安全和完好情況作為單位領(lǐng)導的一項重要任期目標，并納入每月的工作考核和任期審計；

健全管理制度，規(guī)范資產(chǎn)購置、驗收、使用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報廢、報損等環(huán)節(jié)的工作；建立資產(chǎn)卡片和匯總臺賬，明確使用部門和責任人，落實責任管理；堅持定期清查，確保資產(chǎn)賬賬相符、賬實相符，清查出不相符的結(jié)果應做到及時查明原因，分清責任、追究相關(guān)人員的責任；建立獎懲機制，加強懲處力度，發(fā)揮警示作用，增強責任意識。同時，完善會計手段，加強監(jiān)督指導，會計人員也要定期到基層單位抽查，及時了解各部門資產(chǎn)的狀況，充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)通過開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，能夠大幅度地減低固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域舞弊發(fā)生的可能性，及時堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞，真正為企業(yè)起到“增值服務”的作用。

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