新醫(yī)院制度下成本核算的現(xiàn)狀及應(yīng)對措施

郝大振

[摘 要] 新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，為醫(yī)院有效地開展成本核算提供了綱領(lǐng)性的指導(dǎo)和科學(xué)的依據(jù)。然而，醫(yī)院在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中，因其經(jīng)濟(jì)管理狀況難以滿足新制度對成本核算的要求而存在諸多問題。本文闡述新制度下醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，并提出應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；會(huì)計(jì)制度；成本核算；應(yīng)對措施

[中圖分類號] F230；R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）19- 0025- 03

1 概 述

2012年1月1日起新頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施。該項(xiàng)制度的實(shí)施目的是促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

2 新舊制度下的成本核算比較

以內(nèi)容上看，舊制度中成本分為直接成本與間接成本兩部分，間接成本按照科室部門人員比例分?jǐn)?，方式單一。新制度則可根據(jù)核算對象不同分為科室成本核算、院級全成本核算、病種成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、床日與診次成本核算等，具體說明了成本歸集、分配、計(jì)算方法，同時(shí)鼓勵(lì)間接成本的分?jǐn)偢鶕?jù)實(shí)際情況使用多種標(biāo)準(zhǔn)[1]。

從科目上看，舊制度設(shè)立“醫(yī)療支出”和“藥品支出”對成本進(jìn)行核算，分配標(biāo)準(zhǔn)為人員數(shù)量。新制度鼓勵(lì)全成本核算，要求設(shè)立“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)和各項(xiàng)輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。

從報(bào)表上看，新制度明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表必須說明成本核算與控制情況，并附有相應(yīng)的成本報(bào)表，包括醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表以及醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表。

3 醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

新制度相較舊制度而言是一次巨大的進(jìn)步，但是新制度在實(shí)施過程中仍然存在著一些問題。

3.1 未形成標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的成本核算

（1）未形成規(guī)范可操作的成本歸集標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)地歸集公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)以及原材料費(fèi)用成為成本管理工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。雖然新制度對醫(yī)院的成本的歸集方法、歸集標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化，但在實(shí)際工作中，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，必須遵守復(fù)雜和繁多的特殊行業(yè)規(guī)定，所以醫(yī)院成本歸集仍存在諸多不合理的因素。一些醫(yī)院對于后續(xù)支出沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，成本歸集仍然無法反映醫(yī)院真正的成本狀況。

（2）項(xiàng)目成本和病種成本核算數(shù)據(jù)口徑不一致。新制度中暫未強(qiáng)制要求項(xiàng)目核算和病種核算，也并未出臺(tái)相應(yīng)細(xì)則，所以目前只有具備條件的醫(yī)院才開展該項(xiàng)工作，又因各醫(yī)院具體情況不同，無法統(tǒng)一項(xiàng)目核算和病種核算的數(shù)據(jù)口徑，主管部門和其他財(cái)務(wù)信息使用者對這兩項(xiàng)財(cái)務(wù)信息無法進(jìn)行進(jìn)一步的統(tǒng)計(jì)分析與運(yùn)用。

（3）診次成本核算仍存在困難。診次成本核算是醫(yī)院成本核算的重要組成部分，診次成本的高低對于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要影響?？刂坪脝挝辉\次成本，在減少患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的同時(shí)能夠保證醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)利益。然而由于診次成本核算過程中的實(shí)際操作難度較大，除少數(shù)醫(yī)院能夠?qū)嵤┩?，大多?shù)醫(yī)院仍無法對診次成本進(jìn)行較為嚴(yán)格的管理控制。

3.2 尚未建立起成本分析評價(jià)體系，信息渠道不暢通

目前大多數(shù)醫(yī)院仍然僅將成本核算作為一個(gè)數(shù)據(jù)結(jié)果和最終結(jié)果，其輔助決策的功能并未被發(fā)揮。沒有分析評價(jià)成本核算就會(huì)失去價(jià)值，無法對醫(yī)院的總體情況進(jìn)行評價(jià)，數(shù)據(jù)背后反映的問題也不能得到發(fā)現(xiàn)和處理，無法為管理者提供有效的決策依據(jù)。就目前醫(yī)院管理的實(shí)際而言，許多醫(yī)院并未形成科學(xué)的成本分析體系，對醫(yī)院長期發(fā)展具有較大的阻礙作用。

同時(shí)，新制度沒有對醫(yī)院的信息反饋制度進(jìn)行明確的規(guī)定，導(dǎo)致許多醫(yī)院并未建立形成暢通的信息反饋渠道，在未實(shí)施成本分析評價(jià)制度的情況下，無法將核算過程中的問題及時(shí)向主管部門反映，進(jìn)一步阻礙醫(yī)院的發(fā)展。

3.3 成本核算軟件銜接不暢，形式大于實(shí)質(zhì)

相當(dāng)一部分醫(yī)院的成本核算軟件與財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)銜接不順暢。財(cái)務(wù)核算軟件系統(tǒng)有其自身的體系，不少醫(yī)院的成本核算軟件是獨(dú)立的或者僅有一個(gè)接口和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)相銜接[2]。新制度的實(shí)施使得成本核算的科目、流程有了較大的變動(dòng)，需要相應(yīng)地調(diào)整成本核算軟件，由于多數(shù)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息化比較落后，調(diào)整后的成本核算軟件與原財(cái)務(wù)系統(tǒng)銜接不暢，造成信息孤島，不利于信息資源的共享，容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)冗余、差異的同時(shí)還會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作量。

同時(shí)，還有相當(dāng)一部分的醫(yī)院雖然成本核算軟件與財(cái)務(wù)系統(tǒng)銜接順暢，但醫(yī)院成本核算僅停留于成本報(bào)表的報(bào)出，成本核算軟件的控制功能與管理功能未得到充分利用。成本核算軟件并非最終目標(biāo)而只是一種工具，成本核算的最終目的是加強(qiáng)管理，就目前情況而言，成本核算軟件還流于形式。

3.4 機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備相對薄弱，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待加強(qiáng)

部分醫(yī)院對成本核算不重視，弱化了成本核算相關(guān)人員的配備與機(jī)構(gòu)設(shè)置。大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門依然只是安排一些一般的財(cái)務(wù)人員，并未安排專門的成本管理與軟件管理人員、財(cái)務(wù)預(yù)算分析人員等專業(yè)型人才以及獨(dú)立的監(jiān)督人員，所以成本管理中明確劃分落實(shí)權(quán)、責(zé)、利思想并未得到充分的體現(xiàn)。

新制度頒布實(shí)施后，雖然財(cái)務(wù)部門組織部分財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)學(xué)習(xí)，但培訓(xùn)人員范圍有限，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平仍參差不齊。新舊制度之間存在著較大的差異，特別是在成本核算的處理和操作方面，財(cái)務(wù)人員通過自學(xué)無法對新制度的思想和理念產(chǎn)生深刻理解，無法在實(shí)際工作中做到活學(xué)活用、具體問題具體分析。大多數(shù)財(cái)務(wù)人員只能依照準(zhǔn)則生搬硬套，這也是新制度在實(shí)施過程中碰到諸多障礙的原因之一。

4 醫(yī)院可采取的應(yīng)對措施

4.1 明確成本歸集標(biāo)準(zhǔn)，制定成本核算制度

嚴(yán)密完善的核算制度是做好成本核算的前提。新制度中對醫(yī)院科室的成本核算進(jìn)行了明確的劃分并且對醫(yī)院的其他成本進(jìn)行了重新劃分。這一系列的變化需要醫(yī)院通過調(diào)整內(nèi)部系統(tǒng)、明確歸集標(biāo)準(zhǔn)并制定詳細(xì)的成本核算制度來完成。

醫(yī)院成本核算制度的制定要以新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、國家有關(guān)規(guī)章制度以及行業(yè)規(guī)定為依據(jù)和前提，再結(jié)合本院的實(shí)際情況包括醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)以及內(nèi)部經(jīng)營管理的要求等，在深入調(diào)研，廣泛征求意見，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

成本核算制度的具體要求為：成本分類明確清晰，成本歸集方法和標(biāo)準(zhǔn)不單一，但選擇標(biāo)準(zhǔn)明確，成本歸集遵循可追溯性、一貫性和可比性原則。

4.2 成本核算宜細(xì)化，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)與統(tǒng)一

項(xiàng)目成本核算以各科室開展醫(yī)療服務(wù)的項(xiàng)目為核算對象，計(jì)算出各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的單位成本。需要在反映醫(yī)療技術(shù)類、臨床服務(wù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本后歸集分?jǐn)傊玲t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行。分?jǐn)倲?shù)據(jù)明細(xì)、分?jǐn)倕?shù)和方法的選擇都應(yīng)該詳細(xì)注明。病種成本核算以病種為核算對象，把治療某一種疾病所花費(fèi)的藥品成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本和單獨(dú)的收費(fèi)材料成本相加。此過程需要細(xì)化各數(shù)據(jù)，不是簡單地將成本報(bào)表報(bào)出即可，細(xì)化核算數(shù)據(jù)將更有利于以后對數(shù)據(jù)的統(tǒng)一與進(jìn)一步開發(fā)利用。同理，診次成本的核算也存在著多種方法——收入系數(shù)法、科室成本法、項(xiàng)目成本法等。由于目前尚未形成明確的細(xì)則，建議各醫(yī)院將核算數(shù)據(jù)細(xì)化，為以后的統(tǒng)計(jì)與統(tǒng)一保留第一手?jǐn)?shù)據(jù)。

4.3 整合軟件系統(tǒng)

成本核算系統(tǒng)是一個(gè)兼容并蓄的軟件體系，不僅需要與財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接，也離不開醫(yī)院HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的支持，同時(shí)還需要為績效考核系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)[3]。這就需要各個(gè)管理部門共同參與，提出系統(tǒng)整合思路與方案，將各類數(shù)據(jù)有機(jī)整合起來，需要專業(yè)的技術(shù)人才以及與軟件公司共同開發(fā)出符合醫(yī)院實(shí)際情況的成本核算軟件系統(tǒng)，同時(shí)還需要利用好醫(yī)院現(xiàn)有載體和現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息資源，實(shí)現(xiàn)全院范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)共享，為成本核算提供更加及時(shí)、全面和準(zhǔn)確的核算數(shù)據(jù)。

同時(shí)，借鑒國外會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，開發(fā)“管理型”財(cái)務(wù)軟件，形成ERP管理模式?？梢栽谠到y(tǒng)的基礎(chǔ)上增加預(yù)算、分析與決策功能，做好事前預(yù)算控制與事后分析控制，將實(shí)際成本與預(yù)算成本對比分析，尋找成本變動(dòng)的規(guī)律與原因?？梢栽谲浖到y(tǒng)中增加分析模塊，通過因素分析、趨勢分析、本量利分析等方法對全院的成本中心甚至所有責(zé)任中心的成本進(jìn)行分析與監(jiān)測，起到糾正與防微杜漸的作用。

4.4 完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)以及醫(yī)療狀況建立成本管理組織機(jī)構(gòu)?？梢詫?shí)行部門負(fù)責(zé)制，人力資源、醫(yī)務(wù)、藥劑、后勤、工會(huì)等多部門協(xié)調(diào)配合，以成本控制與管理為核心，各部門分工協(xié)作，形成覆蓋全院各科室的成本核算組織體系。

醫(yī)院可對各部門財(cái)務(wù)人員集中管理、定崗定編、定期輪崗。需要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。一方面，醫(yī)院需要健全崗位責(zé)任制與任期目標(biāo)責(zé)任制度，對現(xiàn)有的在職財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期的統(tǒng)一的考核，提高他們的專業(yè)水平。另一方面，需要合理地調(diào)整崗位結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)規(guī)范的聘用機(jī)制，引進(jìn)更多的復(fù)合型人才，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的與時(shí)俱進(jìn)。

5 總 結(jié)

通過以上的分析和探討可以看出，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院的成本核算提出了更高的要求。在實(shí)際工作中，醫(yī)院需要根據(jù)新制度的要求制定成本核算制度，細(xì)化成本核算，整合軟件系統(tǒng)，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，保證全院的成本核算工作有序進(jìn)行，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力支持。

主要參考文獻(xiàn)

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