工程技術(shù)咨詢類企業(yè)如何發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)

閔媛

[摘 要] 自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)因其技術(shù)咨詢服務(wù)的特性而屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”類，被認(rèn)定為一般納稅人的該類企業(yè)按照6%繳納增值稅。本文通過闡釋“營(yíng)改增”對(duì)該類企業(yè)財(cái)務(wù)管理、物資設(shè)備管理、合同管理、應(yīng)收款管理的影響，分析了在當(dāng)前抵扣項(xiàng)目少，抵扣鏈條不完整的環(huán)境下，企業(yè)通過精細(xì)化、規(guī)范化管理有效發(fā)揮“營(yíng)改增”積極效應(yīng)的途徑，讓企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)減負(fù)，分享稅制改革紅利。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；生產(chǎn)管理；應(yīng)收款管理

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）19- 0019- 03

1 前 言

2013年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），通知要求：自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)因其技術(shù)咨詢服務(wù)（對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)）的特性而屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”類，被認(rèn)定為一般納稅人的該類企業(yè)按照6%繳納增值稅。

經(jīng)過近一年的摸索實(shí)踐，工程技術(shù)咨詢類企業(yè)營(yíng)改增運(yùn)行平穩(wěn)，漸行漸好，改革成效得以顯現(xiàn)。以一個(gè)年完成合同額為人民幣2 000萬元的公司為例，營(yíng)業(yè)稅和不同條件下增值稅的綜合稅負(fù)見表1（金額單位：萬元）。通過表1中的數(shù)據(jù)測(cè)算，在完成合同額相等，成本費(fèi)用不變的情況下，綜合稅負(fù)的多少與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額密切相關(guān)。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)流轉(zhuǎn)稅率從營(yíng)業(yè)稅5%過渡到增值稅6%（實(shí)際稅率5.66%），增幅13.2%。此類企業(yè)既不能像小規(guī)模納稅人那樣可以獲得實(shí)實(shí)在在的稅率降低（增值稅3%，實(shí)際稅率2.91%，降幅42%），也不會(huì)像工程施工類企業(yè)將面臨11%這樣“高不可攀”的稅率，在當(dāng)前抵扣項(xiàng)目少，抵扣鏈條不完整的環(huán)境下，要發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)，讓企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)減負(fù)，分享稅制改革紅利，更多的要從企業(yè)精細(xì)化、規(guī)范化管理著手。

2 財(cái)務(wù)管理

2.1 設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有對(duì)稅務(wù)資金的流動(dòng)形成清晰、完整、系統(tǒng)的概念，難免因?yàn)椴涣私舛惙▽?dǎo)致漏稅、重復(fù)交稅等現(xiàn)象，增加了企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)大部分“營(yíng)改增”的工程技術(shù)咨詢類企業(yè)來說，增值稅在票據(jù)流轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金流方面較營(yíng)業(yè)稅更趨復(fù)雜，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)擴(kuò)展稅務(wù)管理覆蓋范圍，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作能力，特別是對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)的對(duì)接；同時(shí)在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理利用稅收優(yōu)惠政策，合法節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

2.2 嚴(yán)格票據(jù)管理

表1中的測(cè)算數(shù)據(jù)列示了企業(yè)是“增負(fù)”還是“減負(fù)”，取決于同一階段內(nèi)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的數(shù)額。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)從事的工程項(xiàng)目多且分散，財(cái)務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識(shí)，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的難度。同時(shí)，此類企業(yè)直接成本中人工費(fèi)占比最大，設(shè)備及原材料投入占比較小，受項(xiàng)目地域的影響，不能形成集中采購(gòu)的合力，在價(jià)格協(xié)商和增值稅發(fā)票的獲取上困難重重。另外，增值稅納稅時(shí)限要求嚴(yán)格，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。

針對(duì)發(fā)票管理要求的改變，企業(yè)不僅要加大“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)的宣講和普及力度，財(cái)務(wù)（稅務(wù)）人員的工作更須“前置”，要改變事后核算的簡(jiǎn)單模式，通過項(xiàng)目預(yù)算、采購(gòu)過程的全程參與和跟蹤，在資金結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅專用發(fā)票的獲取上直接與供應(yīng)商對(duì)話，為控制項(xiàng)目成本提供專業(yè)化支持。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)要制定嚴(yán)密的發(fā)票管理制度，從票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、保管、開具、傳遞等具體流程上規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化。同時(shí)也要嚴(yán)防企業(yè)虛開專用發(fā)票的行為。作為“營(yíng)改增”過來的“新戶”，其未必會(huì)像“老戶”那樣了解增值稅的法規(guī)，也未必清楚“違反增值稅法規(guī)最高可判死刑”的條款。稅務(wù)部門必須加強(qiáng)對(duì)“新戶”通過不正當(dāng)?shù)那捞撻_增值稅專用發(fā)票行為的監(jiān)控力度，企業(yè)在票據(jù)管理上務(wù)必杜絕此類行為，否則得不償失。

2.3 細(xì)化核算方式

采用營(yíng)業(yè)稅，只有在涉及營(yíng)業(yè)稅計(jì)提和繳納時(shí)才進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目也較簡(jiǎn)單。營(yíng)業(yè)收入只需通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算，營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等進(jìn)行核算。“營(yíng)改增”后，在材料采購(gòu)、驗(yàn)工計(jì)價(jià)各環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。銷售收入存在價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別，確認(rèn)收入時(shí)須將已稅收入還原為未稅收入，涉及銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)。固定資產(chǎn)、原材料購(gòu)置、各類成本備用歸集時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)，期間還有可能涉及“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。繳納稅金時(shí)，當(dāng)期增值稅的計(jì)算和分錄處理涉及“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“未交增值稅”等科目。會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理方式的及時(shí)性和準(zhǔn)確性將直接影響企業(yè)稅務(wù)管理水平。隨著會(huì)計(jì)核算難度和工作量的增加，企業(yè)應(yīng)從會(huì)計(jì)核算工作人員業(yè)務(wù)技能方面入手，及時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

3 生產(chǎn)管理

“營(yíng)改增”涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的各個(gè)方面，不僅僅與財(cái)務(wù)人員的工作有關(guān)，也與企業(yè)的銷售、采購(gòu)、項(xiàng)目管理各環(huán)節(jié)管理人員有關(guān)，因此需要轉(zhuǎn)變稅收觀念，深化員工對(duì)增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化員工在采購(gòu)設(shè)備材料、運(yùn)費(fèi)、分包等環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，了解增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保存和認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，避免因進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的取得不正確、保管不當(dāng)以及未及時(shí)認(rèn)證等原因?qū)е逻M(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情況發(fā)生。

3.1 集中管理物資設(shè)備

固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅將有力促進(jìn)企業(yè)物資設(shè)備的更新?lián)Q代，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)的儀器設(shè)備有精度要求高，專業(yè)應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展要求、優(yōu)勢(shì)專業(yè)設(shè)置、重點(diǎn)科研方向等進(jìn)行充分論證，全面規(guī)劃，確定1～2家供貨商，不僅可以取得銷售折扣、售后保障及技術(shù)指導(dǎo)，在“營(yíng)改增”方面亦可及時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票和貨款結(jié)算期限方面的優(yōu)惠。在低值易耗品、原材料采購(gòu)方面，在招標(biāo)采購(gòu)時(shí)，建議在招標(biāo)管理文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。針對(duì)項(xiàng)目分散的特點(diǎn)，可采用集中供貨，分散點(diǎn)驗(yàn)使用的方式，在不影響項(xiàng)目生產(chǎn)的前提下，將票據(jù)和資金流轉(zhuǎn)集中在總部，減少銜接環(huán)節(jié)，節(jié)約管理成本。

3.2 規(guī)范合同管理

工程技術(shù)咨詢類企業(yè)大部分項(xiàng)目依托于施工項(xiàng)目而存在，目前的業(yè)主單位主要經(jīng)營(yíng)非增值稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無法將增加的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)。在營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下，合同款拖欠問題就比較突出，業(yè)主單位即使及時(shí)付款，也將扣留5%～10%的項(xiàng)目結(jié)算款項(xiàng)作為質(zhì)量保證金延期支付。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)既不能坐等行業(yè)調(diào)整，也不能因循守舊，解決之道在于實(shí)現(xiàn)合同管理的規(guī)范化、精細(xì)化。

建立健全合同管理機(jī)構(gòu)，組織合同管理人員加強(qiáng)《合同法》《招標(biāo)投標(biāo)法》《建筑法》以及工程造價(jià)等相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)和知識(shí)更新；對(duì)合同簽訂及履行過程中各環(huán)節(jié)做到程序規(guī)范，特別是在合同的草擬、談判、交底、履約跟蹤、變更、索賠、違約等重點(diǎn)環(huán)節(jié)；同時(shí)，項(xiàng)目?jī)r(jià)款的結(jié)算方式、調(diào)整方式、付款方式要在合同中明確約定，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與合同評(píng)審和確定工作。企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，建立基于管理流程的合同管理信息化系統(tǒng)，對(duì)所簽訂的各類合同基本信息進(jìn)行管理，對(duì)合同狀態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，不間斷提供信息支持。規(guī)范化、精細(xì)化的合同管理有助于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

4 應(yīng)收款管理

對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅與營(yíng)業(yè)稅在納稅時(shí)間確認(rèn)上最大的區(qū)別在于應(yīng)交增值稅基本屬于“即期負(fù)債”，開具發(fā)票就要確認(rèn)收入，繳納增值稅。工程技術(shù)咨詢類企業(yè)不僅需要墊付項(xiàng)目成本，還要墊付未收回款項(xiàng)部分的稅金，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收款規(guī)模和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流出的增加。清理清收外欠款，清防并舉，加速資金的回籠，是確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果及時(shí)變現(xiàn)最有力的保障。

4.1 新增應(yīng)收款項(xiàng)的管理

加強(qiáng)源頭防范，在市場(chǎng)開發(fā)中，經(jīng)營(yíng)部門要做好標(biāo)前評(píng)審，準(zhǔn)確掌握業(yè)主單位的資信、資金來源及到位情況。合同中對(duì)合同款支付的方式要有明確約定，支付比例要滿足項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)需要和有效防范拖欠風(fēng)險(xiǎn)。合同實(shí)施過程中，生產(chǎn)管理部門要嚴(yán)格過程控制，把防欠清收貫穿于生產(chǎn)全過程，定期及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)，按合同約定足額收取進(jìn)度款，防止盲目墊資、墊料，隨時(shí)辦理各類有效簽認(rèn)，妥善解決有爭(zhēng)議事項(xiàng)并記錄在案，避免留下隱患；要重視抓好收尾項(xiàng)目合同款的清收工作，督促業(yè)主及時(shí)辦理末次清算，為后續(xù)清欠提供依據(jù)。

4.2 既有應(yīng)收款項(xiàng)的管理

企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張與營(yíng)業(yè)收入的增加，帶來了應(yīng)收款項(xiàng)的增加，對(duì)這部分應(yīng)收款應(yīng)實(shí)行常態(tài)化、制度化管理，有效控制應(yīng)收款項(xiàng)總量。財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)管理部門應(yīng)結(jié)合年度財(cái)務(wù)決算，對(duì)上年度形成的外欠款進(jìn)行全面調(diào)查摸底。通過查閱合同協(xié)議、單據(jù)憑證、計(jì)價(jià)簽認(rèn)、變更索賠、結(jié)算審計(jì)等相關(guān)資料，掌握每個(gè)項(xiàng)目合同款支付的時(shí)限、比例和數(shù)額，準(zhǔn)確界定欠款項(xiàng)目和金額。對(duì)外欠賬款要通過簽訂“清欠責(zé)任書”、下發(fā)“清欠通知書”等形式，逐項(xiàng)明確清欠負(fù)責(zé)人、清欠人員和收回時(shí)限，將清欠責(zé)任層層分解落實(shí)。

總體而言，“營(yíng)改增”的影響波及企業(yè)管理的整個(gè)鏈條和各個(gè)環(huán)節(jié)，工程技術(shù)咨詢類企業(yè)必須抓住歷史機(jī)遇，發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極效應(yīng)，改變企業(yè)管理模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)整體籌劃，合理降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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