對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的相關(guān)探討

張宏勇

【摘 要】公允價(jià)值還可稱之為公允市價(jià)或公允價(jià)格，一般指的是在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，首先對(duì)公允價(jià)值的概念及特征進(jìn)行了分析，其次提出了公允價(jià)值有效運(yùn)用的策略。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；概念；特征；運(yùn)用；策略

從會(huì)計(jì)的角度上分析，計(jì)量屬性直接揭露的是會(huì)計(jì)要素金額明確的前提。我們?cè)诖罅康挠?jì)量屬性中可以看出，隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的不斷前行以及股權(quán)分置的進(jìn)一步改革，更多的將目光投向了公允價(jià)值的運(yùn)用上。關(guān)于公允價(jià)值，每個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)界都有著自己的一套定義，在我國(guó)主要將其定義為“在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，更接近于國(guó)際上頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一、公允價(jià)值的概念及特征

1.概念

在公平交易中， 熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~是我國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義。而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則有著不同的見解，主要將在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或者非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的金額。國(guó)內(nèi)最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》中確立公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。

2.特征

第一，具有一致性；在我國(guó)，將公允價(jià)值運(yùn)用到了企業(yè)合并、存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范疇中。比較符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中頒布實(shí)施的公允價(jià)值涵蓋范疇，所以我國(guó)確立的公允價(jià)值概念與實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目均和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化的目標(biāo)。第二，具有動(dòng)態(tài)性；公允價(jià)值對(duì)于自身的動(dòng)態(tài)過程有著較高的關(guān)注點(diǎn)，其一直和市場(chǎng)保持緊密聯(lián)系，而市場(chǎng)就是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)過程，所以公允價(jià)值不同程度也跟著變化，各時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值都不一樣。在傳統(tǒng)的歷史成本中，注重的是已發(fā)生的事項(xiàng)，并且只要入賬后，在沒有任何特殊的情況下不允許進(jìn)行調(diào)整，和變化多端的市場(chǎng)格格不入。第三，具有相關(guān)性；這里所說(shuō)的相關(guān)性，指的是企業(yè)具體提供的會(huì)計(jì)信息必須與使用各類財(cái)務(wù)報(bào)表人員自身的決策需求相一致，以確保其通過財(cái)務(wù)報(bào)表和附表就能夠準(zhǔn)確的獲悉企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

二、公允價(jià)值有效運(yùn)用的策略

1.掌握公允價(jià)值運(yùn)用的絕對(duì)可靠性要求

在公允價(jià)值運(yùn)用過程中，絕對(duì)可靠性要求還屬于一個(gè)理論盲區(qū)。相關(guān)性與可靠性已經(jīng)成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中特別核心的兩類質(zhì)量特征。目前，關(guān)于公允價(jià)值信息的相關(guān)性受到了社會(huì)的廣泛認(rèn)可，現(xiàn)在需要做的是如何對(duì)可靠性進(jìn)行調(diào)整。一方面，可靠性并非就是準(zhǔn)確性，其不涵蓋肯定或者準(zhǔn)確的意思。從公允價(jià)值計(jì)量角度上看，一旦對(duì)公允價(jià)值造成影響的因素被全面的揭露，那么公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果就能認(rèn)定為合理可靠。另一方面，估計(jì)本身并非是對(duì)公允價(jià)值可靠性造成影響的因素。在IASB進(jìn)行的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中明確強(qiáng)調(diào)“在許多情況下，應(yīng)科學(xué)嚴(yán)格的估計(jì)成本或價(jià)值，估計(jì)的合理性在財(cái)務(wù)報(bào)表編制中屬于核心，且不會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性降低”。在通過估價(jià)技術(shù)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量過程中，應(yīng)系統(tǒng)詳細(xì)的報(bào)告主體的估計(jì)與判斷。

2.把握可靠性的“度”，推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量的有效改進(jìn)

會(huì)計(jì)信息的可靠性共體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是單個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，一個(gè)是一系列會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在企業(yè)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行一番主觀判斷、分析綜合、加工匯總后反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一、貌似精確的項(xiàng)目的可靠性。會(huì)計(jì)信息可靠性不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的各類程序、方法，而且還是利益相關(guān)者決策過程中的因素彼此作用下產(chǎn)生的結(jié)果。如果一味的要求絕對(duì)可靠性，那么將不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還會(huì)使交易費(fèi)進(jìn)一步加劇。從公允價(jià)值信息角度上分析，決定其可靠性的因素共涵蓋了以下幾種：規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的特定程序與方法的限制，準(zhǔn)則、制度的規(guī)范要求，各會(huì)計(jì)信息使用人員決策的事后判斷。準(zhǔn)則、制度在會(huì)計(jì)信息可靠性中發(fā)揮著穩(wěn)定性的功能作用，當(dāng)準(zhǔn)則、制度有著細(xì)致的限定及較高的固定性，那么就為事后的可靠性驗(yàn)證提供了較大的便利。倘若準(zhǔn)則內(nèi)有關(guān)規(guī)定為報(bào)告主體提供了充分的選擇空間，那么管理當(dāng)局就會(huì)采用可以促進(jìn)自身利益提升的處理方法，該會(huì)計(jì)處理方法可能會(huì)和經(jīng)濟(jì)實(shí)況不相符，直接削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。所以要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定規(guī)范詳細(xì)的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)增強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性。

3.保證現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

在估計(jì)公允價(jià)值過程中，最為關(guān)鍵的一種方法就是現(xiàn)值技術(shù)，在沒有公平市價(jià)的情況下，需通過現(xiàn)值技術(shù)對(duì)相應(yīng)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。保證公允價(jià)值計(jì)量屬性具有較高的可操作性，主要是為了使其實(shí)踐運(yùn)用中具有較強(qiáng)的操作性，并且對(duì)實(shí)際出現(xiàn)的問題可以有效的解決。這里不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)外部環(huán)境，而且國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)詳細(xì)提出便于實(shí)際實(shí)務(wù)操作的規(guī)范性要求。比如，可編制怎樣通過現(xiàn)值技術(shù)有效估計(jì)公允價(jià)值的流程，并系統(tǒng)的指出現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告問題。如計(jì)量部分資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，準(zhǔn)則中要詳細(xì)指出何種情況下可以運(yùn)用現(xiàn)值，何種情況下首選現(xiàn)值。

三、結(jié)論

綜上所述可知，公允價(jià)值的重新應(yīng)用已經(jīng)成為了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最大的看點(diǎn)。相較于ISA，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系運(yùn)用公允價(jià)值過程中，緊密結(jié)合了本國(guó)的實(shí)際國(guó)情，進(jìn)行了詳細(xì)完善的調(diào)整，明確了公允價(jià)值的運(yùn)用條件。今后中，以國(guó)際會(huì)計(jì)慣例為首選計(jì)量方法已成為必然。

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