淺析農(nóng)村信用社未來戰(zhàn)略的制高點(diǎn)—增值型內(nèi)部審計

梁江

【摘要】在世界經(jīng)濟(jì)全球化、金融一體化、金融風(fēng)險傳播速度更快、波及范圍更大，極容易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險的時代背景下，農(nóng)村信用社傳統(tǒng)的內(nèi)審工作理念和工作方式正面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，隨著農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展和金融風(fēng)險管理難度的增大，農(nóng)村信用社對內(nèi)審工作提出了更高的要求。本文詮釋了增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵，以廣西農(nóng)村信用社從戰(zhàn)略高度建設(shè)增值型內(nèi)部審計為例，揭示了農(nóng)村信用社內(nèi)部審計在未來發(fā)展的策略，提出農(nóng)村信用社內(nèi)部審計必須緊緊圍繞金融機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進(jìn)行統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一管理，從內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略高度來規(guī)劃、改進(jìn)、提升內(nèi)部審計工作，才能最終實(shí)現(xiàn)合規(guī)型審計向增值型審計的成功轉(zhuǎn)型，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的目的。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社 增值型內(nèi)部審計 企業(yè)戰(zhàn)略

一、增值型內(nèi)部審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代審計的產(chǎn)物，與企業(yè)戰(zhàn)略管理理論辯證統(tǒng)一

增值審計階段是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個革新性發(fā)展階段，它是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一次重大變革，在這個發(fā)展階段上，審計理念發(fā)生了根本性的變化，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題[1]。隨著巴林銀行破產(chǎn)、安然舞弊案和世通事件的陸續(xù)發(fā)生，內(nèi)部審計逐漸成為行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，分析研究探索增值型內(nèi)部審計成為一項(xiàng)亟待解決的課題。2002年7月26日，美國為了提高上市公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性通過了《薩班斯法案》，該法案明確要求上市公司成立審計委員會并把內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制；2010年4月26日，我國發(fā)布了中國的“薩班斯法案”-《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引明確要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，而評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的工作可以授權(quán)內(nèi)審部門具體承擔(dān)。2003年，IIA出版了新的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，新標(biāo)準(zhǔn)中對內(nèi)部審計進(jìn)行了新的定位：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的營運(yùn)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”[2]。通過IIA對內(nèi)部審計的定位可知：增值型內(nèi)部審計是合規(guī)型內(nèi)部審計的延伸，是以對組織的風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評估和改善為主要任務(wù)，以改善組織的運(yùn)作效率和增加組織價值為目的，利用內(nèi)部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向組織提供在變化的新環(huán)境下不斷實(shí)現(xiàn)增值的新型內(nèi)部審計，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。談到實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，就必然聯(lián)系到企業(yè)戰(zhàn)略管理，企業(yè)戰(zhàn)略管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長期的生存和發(fā)展，在綜合分析企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定和選擇達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實(shí)施、進(jìn)行控制和評價的一個動態(tài)管理過程。由此可見增值型內(nèi)部審計理念與企業(yè)戰(zhàn)略管理理念的一致性，它們緊密聯(lián)系、一脈相承，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代審計的產(chǎn)物。

二、增值型內(nèi)部審計對促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成具有積極的作用

增值型內(nèi)審在現(xiàn)階段審計活動中具有三大作用，一是在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理中起到評價作用，二是通過對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、管理程序、投資過程及結(jié)果作出監(jiān)督的作用，控制支出，使企業(yè)達(dá)到收益最大化。三是為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有效建議與技術(shù)服務(wù)。

三、農(nóng)村信用社企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對增值型內(nèi)部審計的要求

為推動中國經(jīng)濟(jì)新一輪增長，黨的十八屆三中全會做出了全面深化改革的重大戰(zhàn)略部署，全面啟動了包括金融改革在內(nèi)的各項(xiàng)改革。同時，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融的異軍突起，使農(nóng)村信用社金融生態(tài)環(huán)境發(fā)生了不可預(yù)知的改變。另外，全國股份制銀行、村鎮(zhèn)銀行相繼進(jìn)入縣級金融市場，加劇了縣級銀行業(yè)的競爭態(tài)勢，這些因素的疊加，使農(nóng)村信用社不得不調(diào)整自身戰(zhàn)略發(fā)展方向以適應(yīng)新形勢。1995年英國巴林銀行的倒閉案件使國際金融界越來越關(guān)注增值型內(nèi)部審計的課題，隨著我國農(nóng)村信用社的轉(zhuǎn)型升級，金融風(fēng)險關(guān)聯(lián)性、復(fù)雜性、隱蔽性和危害性的逐步上升，內(nèi)部審計被賦予更多的使命，企業(yè)內(nèi)部迫切需要內(nèi)審部門對那些關(guān)系到組織未來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)計劃、決策、管理水平以及影響經(jīng)營業(yè)績的一切因素進(jìn)行深入分析、客觀評價和嚴(yán)密控制。因此，內(nèi)審部門應(yīng)充分利用自己處于企業(yè)內(nèi)部，比較熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的有利地位做好組織戰(zhàn)略及經(jīng)營活動的評估與咨詢活動，并通過評估與咨詢活動的開展，有效判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對風(fēng)險措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化能力，并提出相應(yīng)的前瞻性、增值性改進(jìn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供支持，最終實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造。隨著內(nèi)審工作一系列保值、增值活動的投入，內(nèi)審工作逐漸贏得管理當(dāng)局的支持與重視，并逐漸影響農(nóng)村信用社企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行，從而進(jìn)一步提高了內(nèi)審部門的權(quán)威性。前瞻性、增值性和權(quán)威性是農(nóng)村信用社內(nèi)審部門高效履職的前提、亦是企業(yè)有效治理的基礎(chǔ)，直接決定著內(nèi)審部門 “有為有位”、“有位有為”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、廣西農(nóng)村信用社從戰(zhàn)略高度建設(shè)增值型內(nèi)部審計的策略

前瞻性、增值性和權(quán)威性是增值型內(nèi)部審計模式成功建設(shè)的標(biāo)志。目前，廣西農(nóng)村信用社新業(yè)務(wù)層出不窮，衍生金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等在為企業(yè)帶來巨大利潤的同時也帶來新的風(fēng)險，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)一體化，金融風(fēng)險關(guān)聯(lián)性、復(fù)雜性、隱蔽性和危害性逐步上升，傳統(tǒng)的內(nèi)審工作理念、管理模式已無法適應(yīng)金融風(fēng)險管理的需要。筆者借助SWOT分析法對廣西農(nóng)村信用社實(shí)施增值型內(nèi)部審計戰(zhàn)略進(jìn)行定性得知，分析得出實(shí)施增值型內(nèi)部審計機(jī)遇大于威脅，優(yōu)勢大于劣勢，因此應(yīng)重點(diǎn)采取機(jī)遇和優(yōu)勢并存戰(zhàn)略，這與廣西農(nóng)村信用社聯(lián)合社自2005年9月成立以來一直高度重視稽核審計工作，堅持業(yè)務(wù)與內(nèi)控“兩手抓、兩手都要硬、兩手出成效”的理念，不斷從戰(zhàn)略高度建設(shè)增值型內(nèi)部審計的策略措施相符，目前廣西農(nóng)村信用社增值型內(nèi)部審計模式建設(shè)的主要策略包括以下三個方面。

（一）在自治區(qū)聯(lián)社成立稽核審計總隊(duì)、各辦事處設(shè)立審計總隊(duì)特派辦，理順稽核審計管理體系，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)審工作獨(dú)立性、權(quán)威性和增值性

目前我國農(nóng)村信用社雖然獨(dú)立設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計的運(yùn)行模式不科學(xué)，效果不明顯。由于內(nèi)審人員的工資福利及其工作安排、職務(wù)任免等都是由管理層發(fā)放和決定的，這就使得內(nèi)部審計人員的切身利益直接受制于管理層，在一定程度上影響了內(nèi)部審計人員的工作態(tài)度，打擊了工作的積極性。一方面，內(nèi)部審計工作內(nèi)容、項(xiàng)目開展、審計結(jié)果的處理、審計意見和建議的落實(shí)都直接受管理層制約，往往因領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度而無法得到落實(shí)；另一方面，因內(nèi)部審計人員的切身利益直接受制于管理層，致使內(nèi)部審計人員由于忌憚不敢指出管理層的問題，不敢針對問題提出意見和建議，發(fā)揮其價值增值功能。廣西農(nóng)村信用社為了消除稽核審計人員充分履職后顧之憂，進(jìn)一步激發(fā)稽核審計人員責(zé)任感和使命感，理順稽核審計管理體系，建立“垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)、歸口管理”的稽核審計管理體系和運(yùn)行機(jī)制。2009年12月14日，廣西農(nóng)村信用社在自治區(qū)聯(lián)社成立稽核審計總隊(duì)、各辦事處設(shè)立審計總隊(duì)特派辦，稽核審計總隊(duì)向自治區(qū)聯(lián)社負(fù)責(zé)，特派辦直接接受稽核審計總隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)和管理，對稽核總隊(duì)負(fù)責(zé)并報告工作；特派辦人員實(shí)行歸口管理和集中使用，費(fèi)用由所在辦事處向轄內(nèi)農(nóng)合機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌，?？顚Ｓ谩V西農(nóng)村信用社成立稽核審計總隊(duì)和特派辦的策略，在大大提高稽核審計人員工作獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性同時，亦為增值型內(nèi)部審計的成功轉(zhuǎn)型奠定了堅實(shí)的稽核審計體制基礎(chǔ)。

（二）實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞涌旎藢徲嬓畔⑾到y(tǒng)建設(shè)，進(jìn)一步提高內(nèi)審工作有效性、前瞻性和增值性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險選擇項(xiàng)目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理。這里的“風(fēng)險”不僅是指“審計風(fēng)險”，還包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險，即那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、人事風(fēng)險等。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計既是基于降低審計風(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具，在企業(yè)風(fēng)險管理中起到舉足輕重的作用[3]。隨著審計信息化的發(fā)展，農(nóng)村信用社改革的逐步深入，業(yè)務(wù)經(jīng)營種類的多元化、服務(wù)手段的日新月異以及新業(yè)務(wù)、新情況和新風(fēng)險點(diǎn)處理難度的增加，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計傳統(tǒng)的審計方式和審計手段已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代審計要求。2012年6月11日，廣西農(nóng)村信用社為了全面提升稽核審計工作，確保稽核審計質(zhì)量，降低稽核審計風(fēng)險，全面啟用《廣西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)稽核信息管理系統(tǒng)》，標(biāo)志著廣西農(nóng)村信用社內(nèi)部審計工作進(jìn)入聯(lián)網(wǎng)審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的現(xiàn)代審計時代。廣西農(nóng)村信用社稽核信息管理系統(tǒng)是集現(xiàn)場稽核、非現(xiàn)場稽核、內(nèi)部控制評價、風(fēng)險預(yù)警于一體的稽核業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)?，F(xiàn)場稽核系統(tǒng)嚴(yán)格按照稽核審計流程化的要求，強(qiáng)化審計項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制與管理，從技術(shù)上實(shí)現(xiàn)從審計計劃到審計歸檔的全過程管理要求，使審計行為得以規(guī)范，促進(jìn)審計質(zhì)量和管理水平的提高。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是嚴(yán)格根據(jù)業(yè)務(wù)對象的特點(diǎn)，通過收集相關(guān)的資料信息，監(jiān)控風(fēng)險因素的變動趨勢，并評價各種風(fēng)險狀態(tài)偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度，向決策層發(fā)出預(yù)警信號并提前采取預(yù)控對策的系統(tǒng)。建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，可以有效管理和預(yù)防重大風(fēng)險。風(fēng)險預(yù)警機(jī)制前移風(fēng)險管理關(guān)口，使風(fēng)險管理重點(diǎn)由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移，防患于未然[4]。內(nèi)審部門通過利用內(nèi)部控制評價系統(tǒng)、風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)持續(xù)收集和比較分析業(yè)務(wù)信息，可以了解相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)管控情況，據(jù)此確定稽核審計的重點(diǎn)機(jī)構(gòu)或重點(diǎn)業(yè)務(wù)，快、精、準(zhǔn)地組織實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞⒓皶r為領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供支持。因此，《廣西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)稽核信息管理系統(tǒng)》的全面啟用，不僅能提高稽核審計監(jiān)督的質(zhì)量和效率，還能有效克服了廣西農(nóng)村信用社管理半徑大、網(wǎng)點(diǎn)多、風(fēng)險防范難度較大、內(nèi)審工作效率低等特點(diǎn)。

（三）培養(yǎng)增值型內(nèi)審人才，建設(shè)優(yōu)質(zhì)高效的增值型內(nèi)審人才隊(duì)伍

增值型內(nèi)審人才是內(nèi)部審計的稀缺資源，是內(nèi)部審計工作的實(shí)施主體，是增值型內(nèi)部審計質(zhì)量控制的核心。但從內(nèi)部審計資源配備的情況看，缺乏具有預(yù)見性、針對性、有效性以及善于發(fā)現(xiàn)、善于分析和善于處理重大及潛在問題的復(fù)合型審計人員，增值型內(nèi)部審計的開展及質(zhì)量得不到有效保障。目前，復(fù)合型內(nèi)審人才的匱乏已經(jīng)成為廣西農(nóng)村信用社增值型內(nèi)部審計發(fā)展的“瓶頸”。建立一支思想過硬、原則性強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通、廉潔高效的稽核審計隊(duì)伍，是做好增值型稽核審計工作的關(guān)鍵。廣西農(nóng)村信用社增值型內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)一是在全區(qū)推行稽核審計人員持證上崗制度，嚴(yán)格稽核審計人員的準(zhǔn)入條件；二是培養(yǎng)稽核審計人員的全局意識、服務(wù)大局意識，提高稽核審計人員增值型思維方式；三是積極發(fā)揚(yáng)“傳、幫、帶”的優(yōu)良傳統(tǒng)，以現(xiàn)場檢查代培訓(xùn)方式，不斷提高稽核審計人員現(xiàn)場檢查水平和技能；四是加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷學(xué)習(xí)新理論、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)，同時鼓勵稽核審計人員考取注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師、注冊信息系統(tǒng)審計師等執(zhí)業(yè)資格，以保證稽核審計人員的專業(yè)勝任能力；五是對稽核審計人員實(shí)行動態(tài)管理，不斷補(bǔ)充高素質(zhì)復(fù)合型人才；六是建立稽核工作獎懲和跟蹤問責(zé)制度，不斷提高稽核審計人員的責(zé)任心和使命感。廣西農(nóng)村信用社通過有目的、有計劃、有組織地培養(yǎng)增值型內(nèi)審人才，在成功地建設(shè)了一支優(yōu)質(zhì)高效的增值型內(nèi)審人才隊(duì)伍同時，亦為增值型內(nèi)部審計的成功轉(zhuǎn)型奠定了堅實(shí)的稽核審計人力資源基礎(chǔ)。

五、實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的建議——創(chuàng)新審計方式，實(shí)現(xiàn)審計信息化，強(qiáng)化審計成果運(yùn)用

傳統(tǒng)的手工審計查賬方法不僅要花大量時間和精力，更會影響到審計工作的效率，因此，創(chuàng)新和改變審計方法，引進(jìn)新科學(xué)技術(shù)，將電子計算機(jī)技術(shù)融入審計工作已是實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必由之路，計算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用既加快了數(shù)據(jù)的收集和處理，節(jié)省了時間和精力，提高了工作效率，又較好的實(shí)現(xiàn)了信息的共享，進(jìn)一步推進(jìn)了審計成果的轉(zhuǎn)化；其次，利用計算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)資源，建立審計信息數(shù)據(jù)庫，利用電子化的審計手段，實(shí)施非現(xiàn)場審計，既能節(jié)約審計成本，提高審計效率，又能擴(kuò)大審計范圍，增加審計產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)更好的增值；第三，利用計算機(jī)技術(shù)平臺上的審計模型軟件結(jié)合大量的現(xiàn)場、非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)成果，分析、評價和檢測企業(yè)的經(jīng)營管理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，為企業(yè)決策者提供第一手的參考數(shù)據(jù)，為企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展保駕護(hù)航；最后，審計方式方法的創(chuàng)新，審計信息化的建立，都極大的推動著審計成果的運(yùn)用，隨著審計成果運(yùn)用的不斷深入，審計工作的核心價值就不斷得到體現(xiàn)，審計工作的戰(zhàn)略增值效應(yīng)就將越發(fā)明顯。

六、結(jié)束語

世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和現(xiàn)代審計理念的革新給農(nóng)村信用社帶來一系列增值的服務(wù)。廣西農(nóng)村信用社把建設(shè)增值型內(nèi)部審計模式放在公司治理的高度、站在未來內(nèi)審發(fā)展戰(zhàn)略的制高點(diǎn)，有計劃、分步驟地組織實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)合規(guī)型審計向增值型審計的轉(zhuǎn)型，為廣西農(nóng)村信用社各項(xiàng)事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展構(gòu)筑了無限美好宏偉藍(lán)圖，在增值型內(nèi)部審計的保駕護(hù)航下，廣西農(nóng)村信用社各項(xiàng)事業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，成為廣西本土資產(chǎn)規(guī)模最大、資金實(shí)力最強(qiáng)、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)最廣的金融機(jī)構(gòu)，成功實(shí)現(xiàn)了“廣西人的銀行”、“根植八桂大地的銀行”、“服務(wù)‘三農(nóng)和縣域經(jīng)濟(jì)的銀行”的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

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