探討主體偏移與信息視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值選擇

羅玉嬋

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常生活中的作用和地位越來(lái)越重要，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不可或缺的一部分，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值才能真正發(fā)揮其在企業(yè)會(huì)計(jì)中的作用。本文從主體偏移、信息視角兩個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值進(jìn)行了探討，由于成本條件的限制，為了更好地提供可靠性高的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息處理賬務(wù)是必然的選擇。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；核心價(jià)值；主體偏移；信息視角

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0136-02

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值主體的偏移及分析

1. 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與價(jià)值主體的偏移

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)有著密切的關(guān)系，在達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值也逐漸實(shí)現(xiàn)。首先我們要意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性，準(zhǔn)確、完整的目標(biāo)才能讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中保持正確的路線，完成自身任務(wù)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，從而確立會(huì)計(jì)規(guī)則的制定。其次，包括政府、債權(quán)人、投資者和其他利益相關(guān)者，都可以是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值主體，在以往的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)中，公共會(huì)計(jì)師是制定會(huì)計(jì)規(guī)則的主要人員，政府、債權(quán)人、投資者和其他利益相關(guān)者的需求會(huì)成為制定會(huì)計(jì)規(guī)則首要考慮的因素。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)規(guī)則的制定也發(fā)生了變化，不僅是考慮政府等會(huì)計(jì)主體的利益，證券投資者的利益占越來(lái)越重要的一部分，這導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)了偏離的情況，制定的會(huì)計(jì)規(guī)則也向財(cái)務(wù)分析和金融分析的方向轉(zhuǎn)變。

1. 2 價(jià)值選擇與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息價(jià)值分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值通過(guò)多個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)，除了基礎(chǔ)價(jià)值和功能價(jià)值外，自身價(jià)值也蘊(yùn)含著核心價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值是價(jià)值選擇的必然結(jié)果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值主體如何偏移，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的作用越來(lái)越重要，它是各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)的價(jià)值載體，信息價(jià)值得到了使用者的普遍認(rèn)可。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)價(jià)值、功能價(jià)值和自身價(jià)值中，信息價(jià)值的形式和內(nèi)容取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)價(jià)值，反過(guò)來(lái)基礎(chǔ)價(jià)值又能通過(guò)高度集中的信息價(jià)值表現(xiàn)出來(lái)，二者作用上具有互補(bǔ)性。在會(huì)計(jì)中，我們把會(huì)計(jì)信息的收集到加工、產(chǎn)出的整體過(guò)程稱(chēng)作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能價(jià)值，會(huì)計(jì)信息隨著時(shí)間和其他條件的變化，能全面地、客觀地反映會(huì)計(jì)的功能價(jià)值。在這三個(gè)價(jià)值中，通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息可以看出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身價(jià)值通常受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自身價(jià)值通常表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值。

雖然上述三個(gè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息有著不可分割的聯(lián)系，但并非所有的會(huì)計(jì)信息加起來(lái)就等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值的載體是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息不是所有的價(jià)值都會(huì)收集、加工，面對(duì)不同的會(huì)計(jì)價(jià)值，會(huì)計(jì)信息具有選擇性。會(huì)計(jì)信息中包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值，真實(shí)性是會(huì)計(jì)的基本特征，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值的基本選擇要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值體系中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值在體系中處于主導(dǎo)地位，支配其他功能的運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展有著關(guān)鍵的效力。

2 供給信息視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值分析

2. 1 會(huì)計(jì)信息的不確定性

會(huì)計(jì)信息是為了給需求者提供可靠、真實(shí)的信息，但通常需求者還要求系統(tǒng)告知他們未掌握的信息，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的收集者而言，這屬于不確定的消息，處理這些消息是有難度的，為了滿足信息需求者，信息的供給方需要使信息盡量真實(shí)、可靠，降低信息的不確定性。在處理不確定性的信息時(shí)，運(yùn)用計(jì)量學(xué)的方法，通過(guò)不確定性信息的描述，然后對(duì)信息內(nèi)容進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)的結(jié)果作為確定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的依據(jù)。研究預(yù)測(cè)信息會(huì)發(fā)現(xiàn)，歷史會(huì)計(jì)信息才是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠的關(guān)鍵，對(duì)于預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息起了重要作用。

會(huì)計(jì)信息的來(lái)源不僅局限于一種方式，非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)渠道的會(huì)計(jì)信息也是財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行預(yù)測(cè)的依據(jù)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析師預(yù)測(cè)信息的準(zhǔn)確性和偏差，還是需要會(huì)計(jì)信息進(jìn)行復(fù)核，如果有出入的地方，將會(huì)進(jìn)行預(yù)測(cè)修正，這里還是要用到會(huì)計(jì)信息，非會(huì)計(jì)信息只是預(yù)測(cè)的依據(jù)，不能作為準(zhǔn)確性復(fù)核的參考。在歷史會(huì)計(jì)信息的收集和傳遞中，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值，重點(diǎn)提高處理會(huì)計(jì)信息的確定性，控制會(huì)計(jì)信息的不確定性。若預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息通過(guò)歷史會(huì)計(jì)信息去復(fù)核，這通常是非會(huì)計(jì)師的工作，比如財(cái)務(wù)分析師。

2. 2 不同階段的會(huì)計(jì)信息

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在不斷地變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表在不同階段產(chǎn)生的基礎(chǔ)也不相同，大致劃分為三類(lèi)，分別是歷史觀、信息觀和計(jì)量觀。在歷史觀下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表價(jià)值主要反映的是受托責(zé)任，將應(yīng)計(jì)和配比引進(jìn)來(lái)，信息觀下反映的是決策的有效性，計(jì)量觀和信息觀反映的內(nèi)容相同，引入了公允價(jià)值，通過(guò)歷史觀、信息觀和計(jì)量觀的分類(lèi)，相應(yīng)產(chǎn)生了歷史會(huì)計(jì)信息、現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息。

當(dāng)市場(chǎng)背景在完善的環(huán)境下，會(huì)計(jì)盈余與公允價(jià)值慢慢的趨于一致，分別等于總現(xiàn)金流量，這體現(xiàn)了信息觀在數(shù)值上和計(jì)量觀趨于接近。當(dāng)市場(chǎng)背景不完善時(shí)，需要引進(jìn)應(yīng)計(jì)為基礎(chǔ)的成本效益觀，在計(jì)量觀和信息觀達(dá)到飽和狀態(tài)時(shí)，對(duì)于歷史會(huì)計(jì)信息的需求會(huì)增大。以應(yīng)計(jì)為基礎(chǔ)的歷史會(huì)計(jì)信息也需要引起重視，因?yàn)楝F(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息受到成本效益的控制，預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息也受到影響。

信息觀指出會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)質(zhì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)所傳遞的信息，其中會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一種信息渠道，對(duì)于信息的研究主要是會(huì)計(jì)盈余相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。數(shù)據(jù)表明，會(huì)計(jì)盈余在應(yīng)計(jì)制下信息量更為豐富，會(huì)計(jì)盈余通常劃分為六項(xiàng)，其中包括毛利、一般費(fèi)用、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用，對(duì)于這六項(xiàng)的劃分，可以增加信息量。當(dāng)現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)盈余采用不同的信息計(jì)量法時(shí)，會(huì)計(jì)盈余在不同期間的數(shù)值進(jìn)行累計(jì)相加，對(duì)于時(shí)間不一致所產(chǎn)生的誤差，將計(jì)算期間相應(yīng)延長(zhǎng)可以解決這一問(wèn)題。由此得出結(jié)論，會(huì)計(jì)信息離不開(kāi)對(duì)歷史會(huì)計(jì)信息的分析和研究，否則決策的有效性就缺乏相應(yīng)的信息價(jià)值基礎(chǔ)。

計(jì)量觀和信息觀不同，會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的存量和流量進(jìn)行的報(bào)告是其主要的作用。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用或者是人力資本等計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不確定的資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)量觀都不會(huì)反映。當(dāng)市場(chǎng)不完善時(shí)，計(jì)量基礎(chǔ)采用公允價(jià)值時(shí)，其公允價(jià)值確定有難度，對(duì)于可比性高這一要求，需要對(duì)現(xiàn)行貨幣計(jì)量和不變購(gòu)買(mǎi)力為基礎(chǔ)的計(jì)量進(jìn)行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換的次數(shù)較多。在計(jì)量觀下，通過(guò)會(huì)計(jì)估價(jià)模型，資金時(shí)間價(jià)值轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)價(jià)值。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，總現(xiàn)金流量和總會(huì)計(jì)收益必須是相等的。以歷史會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，采用會(huì)計(jì)估價(jià)模型的方式，將會(huì)計(jì)收益和會(huì)計(jì)估價(jià)的信息提供給需求者。

2. 3 會(huì)計(jì)信息層次與結(jié)構(gòu)的特征

會(huì)計(jì)信息的層次與結(jié)構(gòu)很明顯，可劃分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息和衍生會(huì)計(jì)信息，其中衍生會(huì)計(jì)信息又可分為三類(lèi)，分別是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)能力會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)空間會(huì)計(jì)信息。這三個(gè)會(huì)計(jì)信息反映的并非自身價(jià)值，而是會(huì)計(jì)信息的衍生價(jià)值，具有財(cái)務(wù)信息的一些特征，同時(shí)也會(huì)有會(huì)計(jì)信息的特征。憑證、賬簿、報(bào)表都屬于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的范疇，將準(zhǔn)確的信息收集起來(lái)反映會(huì)計(jì)關(guān)系，實(shí)質(zhì)上是歷史會(huì)計(jì)信息，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息也是預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值基礎(chǔ)和信息參照。

從供給信息視角進(jìn)行分析，歷史會(huì)計(jì)信息具有不可替代的作用，確定或不確定的會(huì)計(jì)信息，信息觀、計(jì)量觀以及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息都需要參照歷史會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值觀也離不開(kāi)它。

3 需求信息視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值分析

3. 1 估價(jià)和評(píng)價(jià)的目的

估價(jià)目的的會(huì)計(jì)信息含量，包括資本交易估價(jià)和資產(chǎn)交易估價(jià)。會(huì)計(jì)估價(jià)是會(huì)計(jì)的存量計(jì)量，一些計(jì)量方式如市場(chǎng)價(jià)值、公允價(jià)值、歷史成本等，存在于交易為基礎(chǔ)的估價(jià)中，估價(jià)為目的的信息需求一般情況下服務(wù)于企業(yè)外部。

為了對(duì)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，投資者和其他利益相關(guān)者，對(duì)于會(huì)計(jì)信息也會(huì)有所需求，這種需求稱(chēng)為評(píng)價(jià)目的的會(huì)計(jì)信息需求。薪酬激勵(lì)、道德和風(fēng)險(xiǎn)都是評(píng)價(jià)為目的的信息含量，在考慮這些因素時(shí)需要注意信息的更新，及時(shí)的信息對(duì)評(píng)價(jià)有著重要影響，評(píng)價(jià)為目的的會(huì)計(jì)信息需求通常服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部。

滿足估價(jià)目的或者評(píng)價(jià)目的的信息需求，很難做到同時(shí)兼顧，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映估價(jià)目的信息，對(duì)于評(píng)價(jià)目的信息則不在其假設(shè)內(nèi)，所以會(huì)計(jì)信息觀察到，估價(jià)目的和評(píng)價(jià)目的的會(huì)計(jì)信息只能滿足其中一方面，不能同時(shí)滿足。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值在于滿足估價(jià)目的的信息需求，對(duì)于評(píng)價(jià)信息需求盡管使用者需求較大，但主要職責(zé)在于管理會(huì)計(jì)師。

3. 2 會(huì)計(jì)信息的分類(lèi)

會(huì)計(jì)信息分為三類(lèi)：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息、預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息。公司的股票價(jià)格或者價(jià)值都可能受到這三種信息的影響。在估價(jià)中非會(huì)計(jì)信息有著不可忽視的作用，非會(huì)計(jì)信息通常用兩種方式來(lái)表示，一是市場(chǎng)為基礎(chǔ)的指標(biāo)，二是價(jià)值相關(guān)的信息變量。盡管對(duì)非會(huì)計(jì)信息的需求量很大，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)不包括非會(huì)計(jì)信息的收集和加工。

3. 3 會(huì)計(jì)信息的審計(jì)、披露以及披露成本分析

在我國(guó)及大部分國(guó)家和地區(qū)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被要求進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方是作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，對(duì)于審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)信息需要負(fù)責(zé)。審計(jì)師對(duì)于審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)信息含量，其中被私自占有的會(huì)計(jì)信息可以公開(kāi)化，這時(shí)已審計(jì)的會(huì)計(jì)信息和初始的會(huì)計(jì)信息相比，更被使用者所需求，這時(shí)候需要嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)信息的審計(jì)過(guò)程及審計(jì)結(jié)果。

會(huì)計(jì)信息的披露在一些情況下為經(jīng)理人自愿披露，因?yàn)樾畔⒌牟幌喾官Y本市場(chǎng)的資源配置受到了影響，這時(shí)候披露會(huì)計(jì)信息也是市場(chǎng)的需求。對(duì)于自愿披露不好的會(huì)計(jì)信息，可能出于兩種原因，一是為了避免對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成重大的損失，二是盡量減小對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的損害。自愿披露會(huì)計(jì)信息和審計(jì)后披露會(huì)計(jì)信息相比，缺乏第三方審計(jì)的合理保證，會(huì)計(jì)師需要對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量負(fù)法定責(zé)任，在向?qū)徲?jì)師提供基本會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值。

對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的成本，有的必須承擔(dān)，如被審計(jì)后強(qiáng)制性披露的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的成本。有些披露成本沒(méi)有必要，如經(jīng)理人自愿披露的會(huì)計(jì)信息，但也需要負(fù)擔(dān)會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞所產(chǎn)生的費(fèi)用。

會(huì)計(jì)信息的需求多種多樣，只能盡量的滿足各種需求，我們始終要堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值，對(duì)于審計(jì)過(guò)的或者有第三方保證的合理會(huì)計(jì)信息，方可提供給需求者。

4 結(jié) 論

總的來(lái)說(shuō)，在成本的控制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值對(duì)外提供歷史會(huì)計(jì)信息，合理可靠地歷史會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理有著重要的作用。會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篩選，權(quán)責(zé)發(fā)生制需嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能滿足所有人的需求，但需盡量去完成會(huì)計(jì)工作。要想提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，還需要采取歷史成本處理會(huì)計(jì)信息，這樣才是長(zhǎng)久之計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地，姚王信. 主體偏移與信息視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值選擇[J]. 財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2011（1）：109-115.

[2]李玉豐，王愛(ài)群. 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角[J]. 長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（5）：522-525.

[3]羅妙華. 如何做好主體偏移與信息視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值選擇[J]. 中國(guó)外資，2012（20）：105.

[4]蓋地，姚王信. 試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值. 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專(zhuān)業(yè)委員會(huì)2010年專(zhuān)題學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集[C]. 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，2010（8）.

[5]董盈厚. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離理論擴(kuò)展研究[D]. 天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[6]張玉蘭. 效益觀視角的公司財(cái)務(wù)報(bào)告研究[D]. 天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[7]郝振平，趙小鹿. 公允價(jià)值會(huì)計(jì)涉及的三個(gè)層次基本理論問(wèn)題[J]. 會(huì)計(jì)研究，2010（10）：12-18+95.