小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的思考

周謙

摘 要 財政部自2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起正式實施以來，迄今已有整整一年的時間了。本文通過對小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施過程中的問題進行了探討，希望為推動中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的順利實施，提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平提供幫助。

關(guān)鍵詞 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 實施

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A

Thinking of Small Business Accounting Standards Implementation

ZHOU Qian

（Zhongnan University of Economics and Law Wuhan College， Wuhan， Hubei 430079）

Abstract Ministry of Finance since October 18， 2011 issued a "Small Business Accounting Standards"， and with effect from 1 January 2013 formally implemented since， so far， exactly one year's time. Based on the small business accounting standards during implementation issues were discussed， hoping to promote the smooth implementation of accounting standards for SMEs， help enhance the management level of SMEs.

Key words small business accounting standard； business accounting standard； implement

小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》確定，一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)。我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2011年10月18日由中華人民共和國財政部以財會〔2011〕17號印發(fā)，自2013年1月1日起施行。

1 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的重要意義

截至2009年9月底，全國工商登記的中小企業(yè)從數(shù)量上說已達到4153.1萬戶，其中中小企業(yè)達1023.1萬戶，個體工商戶達3130萬戶，站全國企業(yè)總戶數(shù)的99.6%。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅收約為國家稅收總額的50%，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。中國65%的專利、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)都是由中小企業(yè)完成的。近年來的出口總額中，中小企業(yè)提供了60%以上。

當(dāng)前一方面國家大力扶植中小企業(yè)，體現(xiàn)了發(fā)展中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟及其社會發(fā)展的重要任務(wù)之一，同時也是發(fā)展國民經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)之一，也是關(guān)系著民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)之一。因此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》具有重要意義。

2 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的簡化

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在遵循基本準(zhǔn)則的前提下，具體實施過程中進行了大量簡化、減少了職業(yè)判斷，可操作性強。目前，我國中小企業(yè)的整體規(guī)模還不大、相關(guān)的業(yè)務(wù)也比較簡單，從而導(dǎo)致自身的會計處理并不規(guī)范，且對于小企業(yè)會計信息的使用也不像一般企業(yè)那樣廣泛。所以，相對需要簡化小企業(yè)會計處理的一系列要求。因此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進行了簡化處理，在會計確認(rèn)上，采用了歷史成本計量，并減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》借鑒了中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的簡化要求，在以下方面進行了簡化：

2.1 簡化了會計科目的設(shè)置

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共設(shè)置科目66項，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》共設(shè)置科目162項，減少了96項科目，大大簡化了小企業(yè)的會計核算。除減少了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》銀行專用、保險專用、證券專用、建造承包商專用、金融共用、租賃專用、石油天然氣開采專用、農(nóng)業(yè)專用、租賃專用等專項科目外，還大量減少了資產(chǎn)及負(fù)債類科目。

其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》資產(chǎn)類科目73項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》減少為32項；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》負(fù)債類科目36項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》減少為12項；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同類科目5項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》無《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所有者權(quán)益類7項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》減少為5項；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》成本類7項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》減少為5項；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》損益類34項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》減少為12項；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》科目雖然只有66個科目，但其科目名稱的設(shè)置與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》保持一致，一方面提高了會計信息的可比性，另一方面與大中企業(yè)保持一致，符合與國際準(zhǔn)則趨同的指導(dǎo)方針，遵循了基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合的原則。

2.2 簡化了相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2.2.1 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的簡化

小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生損失時于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。主要的簡化內(nèi)容如下：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收與預(yù)付賬款的壞賬損失的處理進行了簡化；長期債券投資損失的核算于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出；長期股權(quán)投資損失也于實際發(fā)生時計入了營業(yè)外支出；小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料只采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理；短期投資的處理與會計準(zhǔn)則不同，取消了金融資產(chǎn)的四大類的劃分與核算；長期債券投資只按照直線法而不用實際利率法進行溢折價的攤銷；處置固定資產(chǎn)無固定資產(chǎn)清理科目；長期股權(quán)投資的處理也只按成本法核算而沒有權(quán)益法的核算。

2.2.2 簡化了負(fù)債與所有者權(quán)益業(yè)務(wù)

小企業(yè)的非流動負(fù)債只包括長期借款及長期應(yīng)付款，且兩者均按照實際發(fā)生額入賬，不需要進行溢折價的攤銷；長期借款在只在應(yīng)付利息日計提利息費用，無需按期計提；小企業(yè)會計的資本公積不得用于彌補虧損，只有資本溢價等。

2.2.3 簡化了收入、費用和利潤業(yè)務(wù)

小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回時，不區(qū)分銷售屬于本年度還是屬于以前年度，均在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入；在勞務(wù)收入的確認(rèn)核算中，只按照完工進度確認(rèn)勞務(wù)收入；費用的會計處理中，小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費用均構(gòu)成銷售費用；對于壞賬損失、無法收回的長期債券和長期股權(quán)投資損失均作為營業(yè)外支出的處理；小企業(yè)確認(rèn)所得稅費用時，只需按照應(yīng)納稅所得額與適用稅率為基礎(chǔ)計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的處理等、

2.3 大大簡化的會計報表編制

小企業(yè)財務(wù)報表一般只用包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，減少了所有者權(quán)益變動表。其中，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價物，且對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量只采用直接法進行列報，無需采用間接法對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行列報，大大簡化了現(xiàn)金流量表的編制。

在會計報表附注中，小企業(yè)采用的是未來適用法對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正進行了一系列的會計處理，取消了追溯調(diào)整的方法。

3 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的特點

（1）我國現(xiàn)行的所得稅法與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，為稅收決策和銀行等債權(quán)人決策提供了準(zhǔn)確依據(jù)。

稅務(wù)機關(guān)需要根據(jù)小企業(yè)提供的會計信息做出能否給予稅收優(yōu)惠等各項稅收決策，并且需要最大限度地減少稅法與小企業(yè)會計的差異；而銀行機構(gòu)等債權(quán)人也需要小企業(yè)提供各種準(zhǔn)確的會計處理信息及其國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表，以其作為自身是否給予中小企業(yè)貸款的依據(jù)。由于小企業(yè)規(guī)模較小且會計核算規(guī)范性較差，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定是以《企業(yè)所得稅法》為導(dǎo)向，盡量減少小企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，對于部分會計要素核算與《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定采取了一致性原則。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自頒布以來，在小企業(yè)中已經(jīng)實施一段時間，從實施情況上看，現(xiàn)行的小企業(yè)會計準(zhǔn)則能充分考慮稅務(wù)部門和銀行等企業(yè)外部會計信息使用者的需求，其中部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理更是與稅法保持了高度一致，基本消除了會計與稅法的處理差異，為稅務(wù)機關(guān)做出的稅收決策提供了準(zhǔn)確依據(jù)。準(zhǔn)則中具體與稅法保持一致的主要有如下內(nèi)容。

第一，長期待攤費用的處理。長期待攤費用除經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，還包括：固定資產(chǎn)的大修理支出和已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

為簡化核算，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，方便小企業(yè)的實際操作，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對長期待攤費用的構(gòu)成內(nèi)容、界定標(biāo)準(zhǔn)、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于大修理支出的界定以及尚可使用年限的規(guī)定與稅法也完全一致。

第二，收入確認(rèn)的處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅法對確認(rèn)商品銷售收入的條件和時點基本一致。其將收入劃分為日常經(jīng)營活動形成的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。小企業(yè)對于商品銷售收入的確認(rèn)不要求遵循實質(zhì)重于形式原則，也不需要進行風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移與否的職業(yè)判斷，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)。

第三，由于長期股權(quán)投資按照成本法核算，取消了權(quán)益法的核算，與稅法保持一致。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的計價方法也與稅法規(guī)定保持一致，減少了人員的職業(yè)判斷，增加的稅收政策的準(zhǔn)確性。

小企業(yè)的資產(chǎn)均按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且無公允價值，不會造成與稅法的暫時性差異；考慮稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定與稅法保持一致，且折舊費一般按照年限平均法即直線法計提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)關(guān)于折舊年限的規(guī)定與稅法保持一致，且只按照年限平均法即直線法計提折舊；對于所得稅的處理中，對于暫時性差異按照應(yīng)付稅款法而不是資產(chǎn)負(fù)債觀進行會計處理等等。

4 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的規(guī)范化及國際化進程

目前我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則基本趨同，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則也實現(xiàn)了與國際小企業(yè)會計準(zhǔn)則的接軌，從而真正全面地推進了我國會計發(fā)展的國際化進程。具體表現(xiàn)為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為小企業(yè)向遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則過渡打下了良好的基礎(chǔ)。

4.1 會計科目名稱設(shè)置上保持一致

通過上述的比較分析，可以看出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》很多方面不同，但是在會計科目的名稱設(shè)置上與后者保持一致，一方面為日后遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則打下了良好的基礎(chǔ)，另一方面也為兩者進行有序過渡與銜接做好了準(zhǔn)備工作。同時，對于那些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或交易，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定也表明可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，為日后向企業(yè)會計制度的過渡買下了伏筆。

4.2 遵循的會計準(zhǔn)則可進行轉(zhuǎn)換

現(xiàn)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中還規(guī)定了小企業(yè)必須遵循的會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的條件：日后公開發(fā)行股票或債券的中小企業(yè)，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，小企業(yè)可由原小企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。

參考文獻

[1] 財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則.2011.10.

[2] 湖北省會計學(xué)會.小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施讀本.2012.3.

[3] 中華會計網(wǎng)校.小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)操作指南.人民出版社，2011.4.