關于完善我國地方稅制的思考

【文章摘要】

改革開放以后，我國先后頒布并開征了16種地方稅，但是近些年來，經(jīng)濟呈現(xiàn)飛速發(fā)展，如今的地方稅中存在著很多問題?！盃I改增”背景下完善地方稅制是目前中央和地方的主要任務。因此，本文根據(jù)目前我國地方稅制存在的問題，提出相關的改革措施，從而使地方財政收入分配更加公平科學。

【關鍵詞】

地方稅；地方稅制；營改增

0 引言

地方稅是地方政府財政收入的重要組成部分，對地方政府的財政分配和企業(yè)的稅負合理性產(chǎn)生重要的影響?，F(xiàn)今，我國的地方稅制依然存在著諸多問題，改革地方稅制勢在必行，這也是政府亟待解決的重要課題。

1 地方稅制改革的基本過程

建國以來，我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，地方稅的發(fā)展歷程大致經(jīng)歷了從中央統(tǒng)管到分權分稅再到適度集權。

1.1 新中國成立后地方稅制初步確立。中央人民政府政務院在1950年1月頒布了《全國稅政實施要則》，規(guī)定開征貨物稅等主體稅，并且還統(tǒng)一開征地方稅，主要包括房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等8個稅種；同時實行高度集中的稅收管理體制。

1.2 改革開放前的我國地方稅制。1950年調整了部分地方稅種；1953年和1958年，進行了兩次稅收改革，形成了6種地方稅；60年代和70年代又進行了稅收改革，最終形成的地方稅有5種；1972年，地方稅收管理權限隨著企業(yè)管理權限的下放而相應擴大，對于這5個稅種，地方可以自行決定征收范圍和辦法。

1.3 20世紀80年代的我國地方稅制。1981年，我國的很多地方稅種得以恢復征收。財政管理體制進行了三次調整，由“劃分收支、分級包干”到“劃分稅種、穩(wěn)定收支、分級包干”再到實行多種形式的包干辦法。

1.4 我國現(xiàn)行的地方稅制。1994年，我國在借鑒國際分稅制經(jīng)驗基礎上根據(jù)我國的實際情況，深入改革了稅收制度和管理體制，形成了我國現(xiàn)行的地方稅制。

199年改革規(guī)定，將稅種在中央和地方之間進行劃分，形成中央稅和地方稅。其中，地方稅包括營業(yè)稅等，一共16個稅種，比以前多4個，奠定了我國地方稅制的結構基礎。同時，合理劃分中央和地方的財權，分別設立稅務機構，各自組織稅收收入。2002年，改革企業(yè)所得稅和個人所得稅，實行中央與地方按比例分享。此后，共享稅占稅收收入的比重有增無減，稅收管理體制由分權向集權方向發(fā)展。

2012年8月，中央決定在上海、北京等試點推行“營改增”，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，2014年，在全國范圍內，部分營業(yè)稅改征增值稅，目標2015年完成全部營業(yè)稅改征增值稅。這樣，營業(yè)稅作為地方稅的主體稅種將不復存在，地方稅制改革迫在眉睫。

2 我國現(xiàn)行地方稅制的主要問題

2.1 稅權劃分不明確

我國一直堅持稅權集中、稅法統(tǒng)一的稅收立法原則。雖然1994年實行了分稅制，但是稅收立法權、減免稅權和稅率調整權還是掌握在中央手中。這樣高度集權的模式會帶來諸多問題：1、地方政府不能根據(jù)本地方的實際情況擴展新稅源。稅收對經(jīng)濟的調控能不強，從而新稅源也得不到培養(yǎng)。2、以費代稅和擠稅現(xiàn)象普遍。地方事權很大，稅權很小，稅源分散，征管成本高。因此，很多地方政府常常用各種手段來彌補地方的財力不足。比如采取收費和基金的方式，變相的增加地方財力。

2.2 主體稅種缺乏

在目前開征的地方稅中，真正屬于地方稅性質的只有房地產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等小稅種?；诘胤蕉惖娜毕?，這些稅種稅源分散，征收成本高、稅基流動大。因此，地方缺乏規(guī)模大、稅源穩(wěn)定的主體稅種。主體稅種的缺失使地方財政收支陷入僵局。

2.3 地方稅的征管缺乏規(guī)范性

現(xiàn)今，我國國稅和地稅在稅收征管范圍的劃分上存在矛盾，兩個系統(tǒng)操作運行中出現(xiàn)了很多問題。1、稅權和征管權不統(tǒng)一；2、各地方之間征管工作配合不默契；3、稅收征收管理程序操作不規(guī)范。比如在稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅務稽查等工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互爭執(zhí)和摩擦，這大大影響了稅收的征管效率。4、地方稅收政策不規(guī)范。國地稅之間出現(xiàn)征收交叉和重疊，形成了稅負不公平、稅款流失等諸多問題。

3 完善我國地方稅制的基本思路

3.1 科學劃分中央與地方的稅權

稅權包括稅收立法權、征收管理權、政策調整權，而稅收立法權是稅權的核心部分。當今世界的稅收管理模式有三種，分別是中央集權型、中央地方兼顧型和地方分權型。我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的很不平衡，地區(qū)之間財力與財源差別很大，賦予地區(qū)適當?shù)亩悪嗍呛苡斜匾?，中央與地方應該做到“適度集中，相對分散”。這樣，地方能夠因地制宜的采取發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟的舉措，也提高了促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的積極性。具體過程中，可以參照如下方式：全國統(tǒng)一征收的地方稅，其征管權和部分政策調整權賦予地方，地方政府在權限內執(zhí)行，如個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅等。對于地方特色非常顯著的稅種，其細則的制定權，征收管理權和政策解釋權應該完全賦予地方，如房地產(chǎn)稅、車船稅和印花稅等。

3.2 改革財產(chǎn)稅，使之成為地方稅中的主體稅

現(xiàn)今，“營改增”全力推進，并在一兩年內全部完成，地方失去了營業(yè)稅這一重要稅源，主體稅種嚴重缺乏。財產(chǎn)稅具有稅基不易流動，稅負不易轉嫁，稅源穩(wěn)定的優(yōu)勢，成為世界各國通行的地方稅。在我國，財產(chǎn)稅的稅種太少，不能滿足地方財政需要，很多地方政府靠出賣土地使用權來增加財政收入。2010年，我國國有土地有償出讓金收入高達29397億元人民幣。因此，改革我國的地方稅制就是要建立一個能夠獲得穩(wěn)定財政收入的地方主體稅。我國現(xiàn)今的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和土地出讓金可以加以改革和整合，成為新的財產(chǎn)稅，以此作為地方稅的主體稅。

3.3 規(guī)范地方稅的征收管理

要建立科學嚴密的稅收征收管理體制，就要先完善稅收法制建設，特別是稅務代理、稅務稽查和稅收處罰方面。規(guī)范稅收征納雙方的法律責任和法律權利，保證稅收征管的每一環(huán)節(jié)都有法可依。同時，科學合理地劃分國稅和地稅的征收范圍和管理權限，降低國地稅之間的協(xié)調成本，避免稅源的流失。

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【作者簡介】

田帥（1988—），女，漢族，河北秦皇島人，河北經(jīng)貿大學稅務專碩在讀研究生。