初探企業(yè)稅收籌劃問題

鐘少娜

引言：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在既定的稅制框架內(nèi)，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，這是符合理性經(jīng)濟(jì)人的假說。但該為哪些收入繳納稅收，該繳多少稅收，以及如何保證在依法納稅的同時(shí)維護(hù)好納稅人自身利益等一系列問題也更加突出。因此稅收籌劃引起了人們的關(guān)注。那么如何通過納稅籌劃減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高收入水平，也就成了廣大納稅人急需面對的問題。

一、關(guān)于稅收籌劃

從根本上說，稅收籌劃與依法治稅、依法納稅是相濟(jì)相生、相輔相成的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，稅收法制不完善，納稅人自然不需要也沒辦法稅收籌劃，稅收籌劃開展本身就是稅收法制建設(shè)水平提高的重要標(biāo)志。

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，從而減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大收益的行為。稅收籌劃的結(jié)果表現(xiàn)為納稅人涉稅活動(dòng)的優(yōu)化，納稅人總體上的稅收負(fù)擔(dān)減少，稅后收益增加。

2.稅收籌劃的必要性

稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理范疇，其實(shí)質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)，目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使納稅人的稅后利潤或稅后收入最大化。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)長期的事前活動(dòng)，是一種降低納稅人負(fù)擔(dān)的有效手段，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。稅收籌劃是納稅人對稅法合理而有效的理解、掌握和靈活運(yùn)用，是一種風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的活動(dòng)。

納稅籌劃是在合法的前提下，納稅人謀求最大限度的納稅利益的一種正常行為。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各行業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)取勝的關(guān)鍵取決于能否降低企業(yè)成本。稅收作為很大一部分財(cái)務(wù)成本，企業(yè)則應(yīng)通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說納稅籌劃意義重大。

二、企業(yè)納稅籌劃面臨的問題

1.正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃

納稅籌劃是以減輕稅負(fù)為目的，它不影響稅收的法律地位。而避稅是千方百計(jì)鉆稅法空子，利用稅法漏洞的不法行為。在相當(dāng)?shù)囊徊糠秩说囊庾R(shí)中，稅收籌劃是偷稅，將稅收籌劃與偷稅、漏稅、騙稅混為一談，視為非法行為，他們混淆了兩者的本質(zhì)差別。在實(shí)務(wù)中確實(shí)難以區(qū)分，一旦稅收導(dǎo)向不明確，制度不完善，納稅籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。，

2.密切關(guān)注稅務(wù)政策變化

企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注國家稅收制度的變化，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的思路和策略，注意稅收籌劃的時(shí)效性。如：稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊已不再適用。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅專業(yè)人才

有效的稅務(wù)籌劃要求具備嚴(yán)密的邏輯思維，統(tǒng)籌謀劃的能力，具備較高的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)水平，充分掌握企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)流程。能夠及時(shí)掌握稅收政策變化情況，預(yù)測不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。所以，企業(yè)要提高納稅籌劃的成功率，化解和規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，必須注重稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)。

三、合理利用稅收政策進(jìn)行籌劃

1.正確選擇投資方向

稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，旨在進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅收政策導(dǎo)向來調(diào)整經(jīng)營決策，多參與技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保的項(xiàng)目，充分享受稅法給予的節(jié)稅優(yōu)惠。

2.合理選擇企業(yè)組織形式

不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。如公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分

公司，對企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，而分公司不是獨(dú)立法人，其利潤并入總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，通過盈虧相抵，降低了整體的稅負(fù)。所以，在設(shè)立下屬公司時(shí)，要充分考慮各種組織形式的利弊，做好稅務(wù)籌劃，合理地選擇企業(yè)組織形式。

3.規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為

（1）合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。各種存貨計(jì)價(jià)方法對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤、所得稅都有一定影響。一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料價(jià)格比較均衡，使企業(yè)產(chǎn)品成本不至于發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

（2）恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入一定時(shí)，折舊越大，應(yīng)納稅所得額就越少。折舊方法確定之后，在稅率不變的前提下，企業(yè)盡量選擇最低的折舊年限。這樣，固定資產(chǎn)可以提前收回，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少。從資金時(shí)間價(jià)值來說，企業(yè)前期減少的應(yīng)納稅額相當(dāng)于企業(yè)得到了相應(yīng)的融資貸款。

4.合理安排對外捐贈(zèng)

企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出，首先應(yīng)特別注意分清捐贈(zèng)對象和捐贈(zèng)中介。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而

不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益目的，而非其他目的。其次，企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略決定捐贈(zèng)的額度。從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前扣除比例（年度利潤總額的12%）。如果因?yàn)樘厥庠?，需要超過的，可以通過“先認(rèn)捐，后支出”，即將超過部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度，力爭稅前扣除。

四、結(jié)論

通過上述的分析，我們可以看出，稅務(wù)籌劃是可以做到在合法的前提下提高納稅人的稅后收入，增加納稅人經(jīng)濟(jì)效益，還可以提高納稅人的納稅意識(shí)，是很有前景的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在收籌劃過程中合理利用國家稅收減免和優(yōu)惠等政策，做好納稅籌劃工作，切實(shí)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以保障納稅人收入和消費(fèi)能力的不斷提高，以擴(kuò)大內(nèi)需，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件，為和諧社會(huì)添磚加瓦。

（作者單位：廣東省經(jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)校）