淺談《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對中小企業(yè)會計核算的び跋旒跋喙囟圓

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

摘要：本文主要針對中小企業(yè)在會計核算方面存在的問題，以及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺背景、對中小企業(yè)會計核算產(chǎn)生了哪些影響和準(zhǔn)則的出臺解決了中小企業(yè)哪些會計核算問題，并對余下問題提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；小企業(yè)會計準(zhǔn)則；問題；影響；對策

改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，并在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、發(fā)展國民經(jīng)濟和保持社會和諧發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。然而隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，中小企業(yè)存在的問題也日益明顯，其中就包括中小企業(yè)的會計核算問題。而在2011年10月18 日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的通知》（財會[2011]17號）規(guī)定：自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。這對中小企業(yè)會計核算起到了很大的規(guī)范作用。在現(xiàn)如今市場競爭如此激烈的情況下，中小企業(yè)更應(yīng)該積極貫徹《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，真正解決好自身會計核算問題，加強自身管理，增強自身競爭力，更好的發(fā)揮中小企業(yè)的作用。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺背景

（一）小企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分

首先，小企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分，據(jù)資料統(tǒng)計，477萬企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97%，資產(chǎn)總額占國民經(jīng)濟總額42%。其次，會計制度是財政制度的基礎(chǔ)制度、會計工作是經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)。頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量、報告行為，促進小企業(yè)持續(xù)發(fā)展，使小企業(yè)更好地發(fā)揮其在國民經(jīng)濟中的作用。

（二） 國家加強中小企業(yè)管理、扶持中小企業(yè)發(fā)展

由于小企業(yè)發(fā)展面臨諸多困難，如小企業(yè)自身管理水平不高，風(fēng)險控制能力薄弱；沒有建立規(guī)范企業(yè)制度，缺乏監(jiān)督和制約；人才缺乏，人員素質(zhì)普遍不高；融資難，會計信息質(zhì)量不高，與銀行的信貸通道不通暢，很難獲得直接貸款等問題。但是基于中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中起到的巨大作用，我國不斷出臺政策支持小企業(yè)的發(fā)展，2003年出臺《中小企業(yè)促進法》，為小企業(yè)的發(fā)展提供保障。2005年出臺《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2005〕3號）；2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號）；2011年10月，國務(wù)院新國九條支持小微企業(yè)發(fā)展。

（三） 健全企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范中小企業(yè)會計行為

中小企業(yè)會計核算存在很多問題。第一，會計核算主體界限劃分不清楚，會計崗位一般由家族內(nèi)的人員擔(dān)任，會計核算的目標(biāo)也主要用于稅務(wù)銀行，從而造成會計機構(gòu)設(shè)置簡單和不規(guī)范的問題。第二，會計核算范圍界限劃分不清楚，很多企業(yè)都將企業(yè)主個人的資產(chǎn)負(fù)債與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債合二為一，給會計核算范圍的確定帶來困難。第三，會計核算的力量較為薄弱，中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)普遍較低，有的甚至由沒有會計從業(yè)資格證；會計電算化水平低。第四，會計核算體系不健全。中小企業(yè)的內(nèi)控制度往往不夠健全，使其會計基礎(chǔ)工作混亂，會計信息嚴(yán)重失真；第五，會計監(jiān)督不到位，由于企業(yè)沒有健全的監(jiān)督機制，使得會計核算體系的建立沒有動力，有些企業(yè)甚至偷稅漏稅以減少稅費。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計核算內(nèi)容的影響

由財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》和各行業(yè)會計制度相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在很大程度上減少了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，簡化了會計的賬務(wù)處理，降低了小企業(yè)建賬建制的難度和成本，縮小了小企業(yè)操縱利潤的空間。對上述部分問題起到了一定的規(guī)范作用，具體表現(xiàn)在以下方面：

1、 對資產(chǎn)類賬戶影響：

1）對“固定資產(chǎn)”會計核算的影響：（1）小企業(yè)購入固定資產(chǎn)以實際成本計量，不再考慮現(xiàn)值和減值；（2）小企業(yè)投入或融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，不再考慮其公允價值，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費確定其入賬價值；（3）小企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的凈收益，不再考慮“以前年度損益調(diào)整”；

2）對“無形資產(chǎn)”的會計核算的影響：（1）要開始對使用壽命無法估計的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷。（2）平時不考慮無形資產(chǎn)的減值問題，在處置時按其差額直接借記 “營業(yè)外支出”科目。

3）對“壞賬準(zhǔn)備”會計核算的影響：采用直接轉(zhuǎn)銷法轉(zhuǎn)銷壞賬損失，取消了備抵法核算壞賬損失，壞賬發(fā)生時直接核銷即可，與稅法對壞賬的確認(rèn)一致。

4）對“長期投資”的會計核算的影響：（1）長期債券投資溢價和折價在債券存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)利息收入時采用易于操作和計算的直線法攤銷，而不必采用實際利率法攤銷。（2）同時在對長期股權(quán)投資后續(xù)計量時，長期股權(quán)投資只采用成本法進行會計處理。

2、對負(fù)債類賬戶的影響

對“應(yīng)付利息”的會計核算的影響，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或者合同利率，不同于之前的實際利率法。

3、對收入類賬戶的影響

對收入確認(rèn)的影響：通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款時或取得收取貨款的權(quán)利時確認(rèn)銷售商品收入，收入的確認(rèn)更多的強調(diào)以發(fā)出商品和收取款項為標(biāo)識，不再要求按實質(zhì)重于形式的原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)，減少了會計人員對風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

4、對權(quán)益類賬戶的影響

對“實收資本”的會計核算的影響：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即資本公積僅核算資本溢價（股本溢價），并且明確規(guī)定小企業(yè)資本公積不得用于彌補虧損。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對中小企業(yè)會計核算工作的影響

（一）統(tǒng)一了小企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后，為小企業(yè)發(fā)展提供了制度空間，統(tǒng)一了小企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)，使小企業(yè)的會計工作變得有據(jù)可依，有更強的操作性。首先在準(zhǔn)則的規(guī)范下，可以促使小企業(yè)健全財務(wù)崗位設(shè)置，避免一人多崗的問題；其次準(zhǔn)則明確了小企業(yè)科目設(shè)置問題，明確了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量方面的具體內(nèi)容，并對一些帳務(wù)處理作出了特殊說明和簡化，同時降低了小企業(yè)建賬建制的難度和成本，縮小了小企業(yè)操縱利潤的空間，這使得小企業(yè)的會計核算有據(jù)可依，更加規(guī)范，也提高了小企業(yè)會計信息質(zhì)量；再次，準(zhǔn)則減少了會計人員的職業(yè)判斷，例如：采用單一的歷史成本計量屬性，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這符合小企業(yè)從業(yè)人員水平不夠高的現(xiàn)狀。

（二）簡化了中小企業(yè)會計核算

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》少設(shè)了60個會計科目，而且對許多會計科目處理方式大為簡化。如小企業(yè)購入固定資產(chǎn)以實際成本計量，不再考慮現(xiàn)值和減值；長期投資的會計核算，長期債券投資溢價和折價在債券存續(xù)期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)利息收入時采用易于操作和計算的直線法攤銷，而不必像《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的采用實際利率法攤銷；收入的確認(rèn)更多的強調(diào)以發(fā)出商品和收取款項為標(biāo)識，不再要求按實質(zhì)重于形式的原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)，減少了會計人員對風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

（三）加強中小企業(yè)稅收征管

首先有利于推進小企業(yè)“查賬征收”管理方式，公平小企業(yè)稅負(fù)。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，正確核算收入成本費用后，對小企業(yè)進行“查賬征收”，企業(yè)真實稅負(fù)在宏觀層面應(yīng)該有所下降，這有助于減輕小企業(yè)稅負(fù)，也有利于企業(yè)之間的稅負(fù)公平。其次準(zhǔn)則減少了稅法與會計的差異，簡化了所得稅計稅方法，方便小企業(yè)會計人員及時準(zhǔn)確地申報納稅資料，正確履行納稅義務(wù)，同時也方便了稅務(wù)機關(guān)征收管理，并且準(zhǔn)則減少了小企業(yè)納稅事項，從而減少了其納稅負(fù)擔(dān)，利于小企業(yè)發(fā)展壯大。以南京市11家測試小企業(yè)為例，有8家小企業(yè)納稅調(diào)整事項減少，納稅調(diào)整金額合計由《小企業(yè)會計制度》下的296.37萬元下降為173.20萬元，下降幅度為41.56%。最后《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，使小企業(yè)健全財務(wù)核算，由企業(yè)所得稅“核定征收”管理方式變更為“查賬征收”管理方式，從而幫助小企業(yè)充分享受各項稅收優(yōu)惠政策，有效利用資金，用于擴大再生產(chǎn)，促進小企業(yè)的發(fā)展。

四、積極貫徹《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》解決問題

1、小企業(yè)在日常工作中，可能存在很多不規(guī)范之處，如崗位設(shè)置，記賬建賬等不規(guī)范問題。準(zhǔn)則已經(jīng)為中小企業(yè)提供了統(tǒng)一細(xì)致的核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在進行會計核算時就應(yīng)該積極貫徹《小企業(yè)準(zhǔn)則》進行核算，從而為后期編制報表創(chuàng)造條件，為企業(yè)管理打下良好基礎(chǔ)，否則，不正確的會計信息難以起到為企業(yè)管理服務(wù)的作用，甚至起到反作用。

2、提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，切實推行會計持證上崗，加強會計人員的后續(xù)教育，全面推進企業(yè)會計電算化。尤其是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后，要對企業(yè)會計人員進行準(zhǔn)則教育，要讓企業(yè)會計人員掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這樣才能規(guī)范操作，同時中小企業(yè)應(yīng)加快會計電算化進程。一是加快中小企業(yè)對計算機硬件和軟件的投入；二是加強中小企業(yè)會計人員的電算化培訓(xùn)，提高操作技能。同時中小企業(yè)電算化進程離不開企業(yè)主的認(rèn)識高度。

3、加強外部監(jiān)督。首先，財政部門應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定：中小企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，要及時嚴(yán)肅處理。財政部門應(yīng)加強工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建賬。同時也要加強對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。其次，稅務(wù)部門也應(yīng)改進查核方式，側(cè)重于進行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)。最后，我們也要注重社會監(jiān)督，社會監(jiān)督是以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。從我國目前的會計監(jiān)督體系來看，社會監(jiān)督也是其中的重要組成部分。

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作者簡介：

劉思岑（1993.9-），遼寧鞍山人，中國地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院2012級會計專業(yè)本科生。