納稅會計與納稅籌劃協(xié)調(diào)與操作探討

李軍

【摘 要】 我國在上世紀(jì)90年代引入了納稅會計和納稅籌劃兩個概念以來，理論界很少有人關(guān)注它們之間的關(guān)聯(lián)。這樣就導(dǎo)致了企業(yè)在設(shè)立納稅會計崗位、納稅籌劃等問題上存在著盲目性，然而納稅籌劃作為一項經(jīng)濟管理活動，它可以給企業(yè)帶來可觀的收益。本文將從納稅會計與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性出發(fā)，對納稅會計與納稅籌劃的操作模式進行探討。

【關(guān)鍵詞】 納稅會計；納稅籌劃；協(xié)調(diào)；操作

一、納稅籌劃的概念及特點

納稅籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。納稅籌劃的特點具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.目的性

所謂目的性就是指稅收籌劃活動是有目的的，即以降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟效益，使承擔(dān)的稅收降到最低。因此，企業(yè)就必須選擇較低稅負的納稅方案，因為只有稅負降低了稅收成本才能降低。

2.合法合理性

合法合理性是指企業(yè)的納稅籌劃活動必須以符合國家稅收政策和法律為前提，否則就是稅收違法行為。同時，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中也要將其與實際相結(jié)合，充分考慮到企業(yè)的長遠利益，不能盲目的進行納稅籌劃，做到納稅籌劃的合理性。

3.籌劃性

是指企業(yè)對未來的納稅事項進行合理的規(guī)劃，使企業(yè)財務(wù)收益得到最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。納稅籌劃必須立足于企業(yè)的整體稅負的降低，不能單純的降低某個稅負。同時企業(yè)在進行納稅籌劃時，需要時刻關(guān)注國家稅收政策的變化等。

4.專業(yè)性

納稅籌劃活動并不是一個企業(yè)、某個個人按照自己的主觀愿望能夠完成的，它是一項涉及到稅法、會計、企業(yè)管理等與一體的綜合性活動。在我國隨著企業(yè)對納稅籌劃的重視程度的加大，中介機構(gòu)承擔(dān)的納稅籌劃工作的專業(yè)性也在不斷加強。

二、納稅會計與納稅籌劃的關(guān)系

納稅會計和納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在兩個層面：

1.納稅會計具有納稅籌劃的基本職能

納稅會計是企業(yè)按照國家稅收政策和會計制度的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的人員，主要負責(zé)企業(yè)內(nèi)部涉稅事項的籌劃、核算、反映等，以維護企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低稅收成本的一種專業(yè)會計。我們可以從定義中看出納稅會計的職能包含兩方面含義：

首先，作為納稅人要在經(jīng)營活動發(fā)生前進行合理的納稅籌劃。

其次，要以國家的稅收政策和會計制度為前提，運用科學(xué)的會計方法對涉稅事項進行核算。

2.納稅籌劃的主體依托是納稅會計

上述說到納稅會計局域納稅籌劃的職能，就是說納稅籌劃要依靠納稅會計而存在。這就明確了納稅籌劃的主體問題，同時也糾正了大多數(shù)人將納稅會計設(shè)立只是解決繁重財務(wù)工作的錯誤觀點。從實踐中證明納稅會計的設(shè)立是企業(yè)納稅籌劃和進行涉稅工作的需要，只有專業(yè)的納稅會計才能更好的完成企業(yè)的納稅籌劃工作。

三、納稅會計與納稅籌劃操作模式的探討

關(guān)于納稅會計與納稅籌劃操作的模式，我們可以從國內(nèi)和國外兩方面進行探討：

1.我國納稅會計與納稅籌劃操作模式

首先，在我國企業(yè)中設(shè)立納稅會計是企業(yè)生存發(fā)展的必然需求。我國企業(yè)肩負著向國家上繳稅金的重任，我國主要的財政收入來源于工商稅收，表明了企業(yè)的負擔(dān)不是很輕，因此企業(yè)的管理者越來越加大了對稅金方面的重視程度。同時，企業(yè)在經(jīng)營過程中還要面對隨時變化的稅收政策，這就在稅金核算方面向企業(yè)提出了新的要求。因此，在我國企業(yè)中設(shè)立納稅會計，不僅是財務(wù)工作的需要，更是為企業(yè)提高經(jīng)濟效益的需要。企業(yè)中的納稅會計的責(zé)任是很重大的，它要對涉稅業(yè)務(wù)進行及時的會計確認、核算，以便出現(xiàn)錯納稅和少納稅的現(xiàn)象發(fā)生，同時也要合理的利用好最新的稅收政策，為企業(yè)經(jīng)營者提供少納稅的方案，降低企業(yè)的稅金支出。特別是在我國大中型的企業(yè)中，面對應(yīng)納稅種過多、稅負較大等問題來說，設(shè)立納稅會計就非常有必要。

例如：遼寧省的一家米面企業(yè)每年需要收購水稻12000多噸，公司按照財務(wù)需求設(shè)立了出納、成本、資產(chǎn)、往來會計，并沒有專門設(shè)立納稅會計，辦稅人員由會計兼任。公司的管理層出于節(jié)省開支的觀點，多次拒絕了財務(wù)經(jīng)理要求設(shè)立納稅會計的要求。該企業(yè)也從未購買過《農(nóng)副產(chǎn)品收購專用發(fā)票》，這樣就使該企業(yè)每年要上繳近400萬元的增值稅。從去年開始公司為了謀求發(fā)展，聽取了財務(wù)專家的建議，設(shè)立了納稅會計崗位，具體的負責(zé)納稅業(yè)務(wù)和納稅籌劃，并負責(zé)報稅、送表、領(lǐng)購并管理發(fā)票等。該企業(yè)的納稅會計提出了采購員必須向辦稅員領(lǐng)取并向收購單位開具足額的發(fā)票的建議，建議實施后為該企業(yè)減少了增值稅1872000元（12000*1200元/噸*13%）。因此可以看出，企業(yè)在設(shè)立納稅會計上的支出是十分必要的。

其次，就是關(guān)于合理的選擇納稅籌劃和納稅會計的關(guān)聯(lián)模式。由于我國引入納稅會計和納稅會計時間尚晚，有關(guān)納稅會計的職責(zé)和任務(wù)還不夠明確，企業(yè)只有根據(jù)自身的經(jīng)營情況在實踐中摸索。我們在研究中不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)將納稅會計簡單的認為是對涉稅事項的歸集、核算等，這就不利于區(qū)分納稅會計與財務(wù)會計的職責(zé)。因此，為了更合理的進行納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)該在實際操作中根據(jù)自身經(jīng)營特點，恰當(dāng)?shù)囊?guī)劃納稅會計模式，具體的可以分為以下四種模式：

（1）超大型企業(yè)和上市公司可以采用獨立型納稅會計模式。這種模式是由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的納稅會計機構(gòu)，它的職責(zé)是對納稅方案進行全面的設(shè)計，直接參與企業(yè)的的財務(wù)策劃，進行納稅會計核算，定期向管理者提供納稅分析報告等。

（2）大中型企業(yè)可以采用平行的納稅會計模式。在操作上是在會計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立納稅會計部門與財務(wù)會計相平行。該種模式的職責(zé)是在日常的經(jīng)濟活動中主持納稅籌劃方案的設(shè)計，在會計機構(gòu)的參與下實施完成，并定期進行納稅會計的核算和納稅信息的報告等。

（3）小型企業(yè)可以采用分離的納稅會計模式。是指專門設(shè)立納稅會計崗位，將納稅業(yè)務(wù)從財務(wù)會計中分離出來。在這種模式下是委托或者直接由納稅會計參與納稅籌劃的方案設(shè)計，直接參與方案的實施，并進行納稅會計核算等。

（4）小型微利企業(yè)可以采用統(tǒng)一的納稅會計模式。這種模式是指由財務(wù)崗位進行統(tǒng)一的全面核算，將納稅籌劃方案交給中介機構(gòu)來完成，財務(wù)會計負責(zé)協(xié)調(diào)納稅事項的落實工作等。

需要說明的是，無論企業(yè)采用何種納稅會計模式都要將會計的一般職能的“量”與納稅籌劃的“質(zhì)”相結(jié)合。企業(yè)不應(yīng)盲目的按照經(jīng)營規(guī)模的大小選擇納稅籌劃模式，應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)大小、涉稅事項的多少來選擇適宜的納稅籌劃方式。

2.外國納稅會計與納稅籌劃操作模式

從全球范圍來看，由于每個國家的政治、經(jīng)濟稅制等宏觀環(huán)境的不同，納稅會計的模式也有所不同，納稅籌劃中承擔(dān)的任務(wù)也出現(xiàn)了差異，大體上可以分為三類：

（1）法國、德國采用的財務(wù)會計統(tǒng)一核算的模式。這種模式下財務(wù)會計崗位要在進行全面經(jīng)濟核算的同時，兼顧納稅籌劃，可以說是一項全面的操作模式。

（2）英國、美國采用的財務(wù)會計和納稅會計相互分離的模式。這種模式下，納稅籌劃承擔(dān)的任務(wù)是要獨立設(shè)置納稅會計，主要承擔(dān)的是涉稅業(yè)務(wù)的核算和納稅籌劃兩個任務(wù)。

（3）日本、荷蘭采用的財務(wù)會計和納稅會計混合的模式。顧名思義，混合模式下納稅會計和財務(wù)會計要進行分工協(xié)作，對納稅計劃進行落實，設(shè)計納稅籌劃方案等。

在有的國家中，納稅會計和財務(wù)會計是相分離的，這些國家的企業(yè)就可以將納稅籌劃交給專門的管理機構(gòu)進行落實，而不必通過納稅會計來完成。上述的外國納稅會計模式可以為我國企業(yè)提供很好的借鑒。

四、總結(jié)

綜上所述，納稅籌劃的主體是納稅會計，它是納稅會計的基本職能。合理的選擇適合本企業(yè)的納稅籌劃模式不僅可以為企業(yè)降低稅收成本，還會給企業(yè)帶來活力，因此企業(yè)要設(shè)立與納稅籌劃所需要的納稅會計類型，達到最佳的納稅會計與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式。

參考文獻：

[1]黃思華.跨國公司納稅籌劃與其組織結(jié)構(gòu)的互動探析[D].暨南大學(xué)，2010年

[2]王玉紅.基于企業(yè)多元化戰(zhàn)略的納稅籌劃問題研究[D].東北師范大學(xué)，2010年

[3]梁文濤.納稅籌劃的內(nèi)涵研究[J].山東紡織經(jīng)濟，2010年01期