公允價值會計計量屬性與在我國的運用研究

楊婧 龐佳

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

摘要：公允價值的應用是現(xiàn)行企業(yè)會計準則的一大亮點，現(xiàn)行會計準則考慮到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和非共同控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價值計量，通過對公允價值在我國會計計量中的運用研究，提出了我國在應用公允價值計量中存在的問題，及應該采取的對策。

關鍵詞：公允價值；計量屬性；應用研究；企業(yè)會計準則 問題對策

一、公允價值的內涵

（一） 公允價值計量的背景。隨著我國資本市場的發(fā)展，股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此在企業(yè)會計準則體系建設中引入公允價值計量屬性已具備了條件。只有引入公允價值，才更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況，對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，才能提升會計信息的相關性。

（二） 公允價值的本質

1. 公允價值的含義。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》指出公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

2. 公允價值的使用前提。我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的，充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)和負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。

（三）公允價值計量的方法。公允價值計量的一般方法，通常包括市價法、類似項目法和估價技術法。所謂市價法是指將資產(chǎn)和負債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下的一種替代方法。它是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。估價技術法是指當一項資產(chǎn)或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術對所計量項目的公允價值做出估計的方法。一般地認為，在確定所計量項目的公允價值時，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價法，因為一個公開的市場價格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在找不到所計量項目的市場價格的情況下，往往采用類似項目法，通過按照一定的嚴格條件選取的類似項目的市場價格來決定所計量項目的公允價值；而當所計量的項目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運用市價法和類似項目法時，則考慮采用估價技術法對所計量項目的公允價值做出估計。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應用難度也是依次增加的。

二、公允價值在我國會計計量中的運用

（一） 新會計準則中公允價值的運用現(xiàn)狀 。我國新會計準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性交易等17個具體準則中運用了公允價值，運用范圍較為廣泛，但準則中同時又規(guī)定了這種運用的條件。這主要表現(xiàn)在公允價值運用的從屬地位和嚴格的限制條件兩方面。

（1）公允價值的從屬地位。我國在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的。公允價值的從屬地位在具體準則中也得到了體現(xiàn)。

（2）條件要求極為嚴格。我國新會計準則對公允價值在什么條件下可以運用，設定了較為嚴格的限制條件。例如《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，而企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

（二） 從現(xiàn)實經(jīng)濟狀況看公允價值的運用。在新準則的應用指南中明確規(guī)定上市公司應建立、健全同公允價值計量相關的決策體系。這也就是說明嚴格按照新會計準則的要求，謹慎選擇公允價值計量模式是公司管理當局的責任。而今我國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)有了較大的改善，資本市場逐步成熟，上市公司治理結構明顯改善，市場監(jiān)管更加健全，資產(chǎn)評估機構工作的有效開展，注冊會計師的審計質量的提高，這些都為公允價值的合理應用提供了必要的經(jīng)濟環(huán)境。

（三） 在我國公允價值運用的前景分析?，F(xiàn)階段我國之所以要謹慎地運用公允價值，是因為經(jīng)過近三十年的改革開放，我國的市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)基本確立，但我國資本市場仍不健全，非市場化的因素依然存在，活躍市場仍受到各種非市場因素的影響，市場監(jiān)管還有待繼續(xù)加強。就目前而言，雖然會計準則中有明確說明在某些情況下可以使用該計量屬性，但還有相當一部分資產(chǎn)或負債缺乏完善的活躍市場，難以通過市場取得有關公允價值的完備信息。

三、我國運用公允價值存在的問題

（一） 公允價值運用中存在的一般問題和局限性

1. 可靠性問題。就市場可觀察到的現(xiàn)行價值而言，相關資產(chǎn)活躍市場的存在是必備的條件。

2. 可操作性問題。從操作層面看，公允價值有數(shù)據(jù)資料不易取得、計量過程主觀隨意性大、得出的信息不夠可靠等缺點。

3. 盈余操縱問題。公允價值是利潤操縱的一個手段而不是根源，只有消除根源才能杜絕利潤操縱，這是公允價值能合理使用的一個必要前提。

（二） 在我國會計中運用公允價值存在的難點問題的建議和需完善的條件

1. 加強市場經(jīng)濟建設，健全市場機制。深化我國經(jīng)濟的市場化程度，努力構建一個完整、統(tǒng)一、開放，充分競爭的市場，為公允價值的采用創(chuàng)造好的大環(huán)境。

2. 完善我國公允價值的會計理論體系。完善我國公允價值的會計理論體系，對公允價值運用的細節(jié)應盡量給予規(guī)定或說明，這樣可以減少粉飾會計報表的行為，也有利于會計實務操作。

3. 各監(jiān)督部門密切協(xié)調，加大監(jiān)管力度。建立監(jiān)管部門定期檢查制度，擴大稽查人員的隊伍，充分發(fā)揮證監(jiān)會、注冊會計師、國家審計部門的作用，加大監(jiān)管力度。

4. 加強誠信道德建設，提高會計人員的專業(yè)水平。公允價值的運用較歷史成本在技術和人才的方面提出了更高要求，在加強誠信道德建設的同時應完善會計人員的知識結構，提高會計人員的理論素養(yǎng)和知識技能，為公允價值的運用打下堅實的基礎。

結論

通過對公允價值會計計量的研究，在一定程度上促進我國會計計量理論的發(fā)展。對新企業(yè)會計準則實施后公允價值計量理論與應用的研究，為公允價值的運用提供一定的理論指導。通過研究，使公允價值會計準則建設取得新的進展，對公允價值的研究必將使會計計量模式得到前所未有的發(fā)展。

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作者簡介：

楊婧（1988— ），女，山西太原人，研究生在讀，審計碩士，研究方向：財務會計、審計理論與實務。