試論會(huì)計(jì)監(jiān)督

張義軒

【摘 要】我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展迅猛，中小企業(yè)迅速崛起，很多企業(yè)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象頻繁發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題，分析我國會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)主要問題及對(duì)策。我們必須正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要地位，必須加強(qiáng)法律體系建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任，嚴(yán)厲的違法違規(guī)制裁機(jī)制，加大力度培養(yǎng)高素質(zhì)，高技能的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)監(jiān)督；對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指主體單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，依照國家的法規(guī)條例、各項(xiàng)規(guī)章制度及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)分析方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性及有效性進(jìn)行的檢查、評(píng)估、控制和督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的1項(xiàng)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督既要重視內(nèi)部監(jiān)督又要重視外部監(jiān)督，實(shí)行全面監(jiān)督體系才是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得成功的保證。目前我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制還不健全，存在著很多漏洞和問題，只有不斷的更新，完善。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的分析

1.我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能有效實(shí)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制變化節(jié)奏加快，出現(xiàn)了許多的新情況、新問題，我們的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式不能快速適應(yīng)體制的變化速度，針對(duì)很多的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏有效監(jiān)督辦法。新制度沒有很好的執(zhí)行力，很多企業(yè)仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，出現(xiàn)了“新制度、老觀念、老辦法”，造成會(huì)計(jì)管理混亂的局面。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不明確。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化，法律跟不上形勢(shì)，體制跟不上法律，難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。

3.缺乏有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督控制制度不健全，很多企業(yè)是沒有內(nèi)部監(jiān)督制度，有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)的制度，但形同虛設(shè)，沒有效執(zhí)行，徇私舞弊現(xiàn)象還是頻繁發(fā)生。

4.負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不完善，難以實(shí)行會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。很多企業(yè)管理者追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，指使會(huì)計(jì)人員造假，偽造原始憑證，違法處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，破壞了正常的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)工作受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的約束和管制，不能行使監(jiān)督職能。

5.會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)。企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息來源于會(huì)計(jì)人員操作的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德起著關(guān)鍵的作用。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的全球化，中外企業(yè)都迅速崛起，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)人員的技能水平也參差不齊。很多會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)道德，和會(huì)計(jì)人員精神，自我約束能力不強(qiáng)，有意造假，會(huì)給國家?guī)砹司薮蟮膿p失和傷害。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

首先會(huì)計(jì)監(jiān)督要進(jìn)行事前監(jiān)督，違法違紀(jì)行為遏制初始階段，這樣就大大節(jié)約了成本，降低損失。再者，會(huì)計(jì)立法要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部法律監(jiān)督，不能對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律視而不見。不承認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位這個(gè)客觀事實(shí)，就是對(duì)法律的否定，就是違法。只有每個(gè)人的心里堅(jiān)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的神圣法律地位，企業(yè)經(jīng)營管理人員才能嚴(yán)格自律，遵守法律，維護(hù)法律，依法辦實(shí)事，杜絕違法事件發(fā)生。會(huì)計(jì)工作人員才會(huì)有法必依，落實(shí)會(huì)計(jì)法規(guī)，正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。這樣才能確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力，才能使會(huì)計(jì)工作有助于宏觀經(jīng)濟(jì)需要，維護(hù)社會(huì)公社會(huì)公眾和國家的經(jīng)濟(jì)利益，才能施行廉正，弊絕風(fēng)清。

2.緊跟經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，加快法律建設(shè)的步伐

為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。法律法規(guī)使會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施的保障，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的約束力，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施的執(zhí)行力度?，F(xiàn)代的企業(yè)多元化經(jīng)營，只有完善，縝密的會(huì)計(jì)制度，才能滿足多元化企業(yè)的需要。建立健全科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)細(xì)則，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)，執(zhí)法權(quán)責(zé)，清晰明了的實(shí)施監(jiān)督職能。建立督促法律法規(guī)執(zhí)行的硬性規(guī)定，加快法律實(shí)施的步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能能夠有法可依。加大法律法規(guī)的處罰力度，讓人人都知道違法違規(guī)得不償失，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以公開，降低做人做事的信用級(jí)別，限制其一些進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)的行為，進(jìn)行政府干預(yù)，使其企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)受影響。

3.明確會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任相關(guān)責(zé)任人

現(xiàn)在的企業(yè)都是企業(yè)管理者負(fù)所有責(zé)任，會(huì)計(jì)工作人員只有服從權(quán)力，否則就有干不下去的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該賦予會(huì)計(jì)工作人員權(quán)力和義務(wù)，為國家經(jīng)濟(jì)利益負(fù)責(zé)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營負(fù)責(zé)人，有一定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)工作的監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任。這樣就避免了企業(yè)經(jīng)營者授意會(huì)計(jì)做一些違法違規(guī)得會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)必須服從的現(xiàn)象，如果會(huì)計(jì)按企業(yè)經(jīng)營者的違法意愿操作，會(huì)計(jì)工作人員就獨(dú)立承擔(dān)了會(huì)計(jì)責(zé)任，按照法規(guī)嚴(yán)肅處理。企業(yè)經(jīng)營管理者，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這樣為會(huì)計(jì)工作者明確了行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，企業(yè)負(fù)責(zé)人必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，了如指掌有關(guān)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)國家，企業(yè)，自己負(fù)責(zé)任。

4.強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任

新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局通過不恰當(dāng)會(huì)計(jì)行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)計(jì)人員做假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會(huì)計(jì)法》有力地約束了會(huì)計(jì)工作，形成會(huì)計(jì)活動(dòng)主體與會(huì)計(jì)相一致的完整責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。

5.可以設(shè)置會(huì)計(jì)委派制

在各個(gè)企業(yè)中委派專門的會(huì)計(jì)監(jiān)督和工作以及會(huì)計(jì)管理人員，會(huì)計(jì)委派可以使執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)工作人員與企業(yè)分開，避免了會(huì)計(jì)和企業(yè)的利益關(guān)系，消除會(huì)計(jì)工作人員的顧慮，加強(qiáng)更好的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督，維護(hù)企業(yè)的利益，國家利益。會(huì)計(jì)委派制度，是借助外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，是切實(shí)有效可行的。

6.嚴(yán)肅違法違規(guī)行為，建立和完善機(jī)制，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施的效果

盡快完善法律法規(guī)，建立執(zhí)法依靠，使執(zhí)法部門能夠嚴(yán)格執(zhí)法。建立違規(guī)違法制裁和處理的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定辦事，從重不從輕處罰的原則。增加違法人員和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，經(jīng)濟(jì)處罰的力度加大，不僅退回違法所得，更要使其承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。加大對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)工作人員等直接責(zé)任人的處罰力度。不能只針對(duì)處理事件，更要針對(duì)責(zé)任人，徹底的改變屢查屢犯，屢禁不止的現(xiàn)象。對(duì)違反會(huì)計(jì)工作法律法規(guī)的大范圍公開，熏染社會(huì)氛圍，讓全民重視會(huì)計(jì)法律法規(guī)。推進(jìn)建設(shè)信用評(píng)價(jià)體系，從經(jīng)濟(jì)，法規(guī)，人事，行政，社會(huì)行為，企業(yè)經(jīng)營行為等方面約束不規(guī)范的會(huì)計(jì)主體的行為。

7.建立職業(yè)道德建設(shè)體系

首先，要在各大高校建立職業(yè)道德學(xué)科，設(shè)置為必修課程，設(shè)置較高的及格分?jǐn)?shù)線，從根本做起，強(qiáng)化職業(yè)道德在會(huì)計(jì)學(xué)子的作用效果。第二，社會(huì)會(huì)計(jì)考試，要設(shè)置職業(yè)道德專門學(xué)科考試，完成考試才能就業(yè)上。第三，在社會(huì)人員不僅要有一年一度的專業(yè)培訓(xùn)，更要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，必須以考試形勢(shì)通過，不僅是書本知識(shí)，結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)論職業(yè)道德自我建設(shè)。

總而言之，在我國的經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，要保證我國國民的經(jīng)濟(jì)利益不受損害，會(huì)計(jì)工作起著決定性的作用，只有加強(qiáng)我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，才能更好約束會(huì)計(jì)工作人員，約束各個(gè)追求經(jīng)濟(jì)利益的企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，避免盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，忽視國家利益，忽視國民利益。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

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