企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題剖析及對策

劉小風(fēng)

【摘 要】會計的基本職能之一就是會計監(jiān)督。隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會計相關(guān)機(jī)制更加完善。但是，由于會計內(nèi)部監(jiān)督力度的薄弱，導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，并產(chǎn)生很大的漏洞，制約了企業(yè)未來的發(fā)展。對此，本文以會計監(jiān)督為切入點(diǎn)，分析企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題。首先，介紹了會計監(jiān)督的涵義、內(nèi)容、意義及會計監(jiān)督體系的構(gòu)成；其次，分析了企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題；最后，提出了幾點(diǎn)解決會計監(jiān)督存在問題的對策，以供讀者作為實踐參考。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督；問題剖析；對策

一、會計監(jiān)督概述

1.涵義

會計的基本職能包括核算和監(jiān)督兩項，從廣義上講會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督及單位內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)會計監(jiān)督主要是驗證經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合理性及合法性，同時也監(jiān)督著會計主體預(yù)算的執(zhí)行情況，為企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

2.內(nèi)容

企業(yè)會計監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流狀況、監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本及產(chǎn)品流通費(fèi)用、監(jiān)督企業(yè)整體收入狀況及利潤情況、監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營資金狀況、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部員工執(zhí)行內(nèi)控制度情況等。總體來說會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營活動中，并在其中發(fā)揮著重要作用。

3.意義

會計監(jiān)督最終是要幫助經(jīng)濟(jì)主體實現(xiàn)價值最大化，其主要意義可概括為：保證企業(yè)資金安全并實現(xiàn)資金使用最優(yōu)化、充分滿足當(dāng)期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求、滿足企業(yè)多樣化發(fā)展的客觀需求、有利于抵制貪污腐敗等違法行為的發(fā)生。

二、企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)成

1.企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督屬于微觀監(jiān)督范疇，它主要是由企業(yè)會計機(jī)構(gòu)對會計工作及會計信息進(jìn)行核算監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要作用是保障資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率以及防止舞弊事件發(fā)生等。

2.國家會計監(jiān)督

國家會計監(jiān)督即政府層面的監(jiān)督，屬于是一種外部監(jiān)督，它是政府相關(guān)部門依據(jù)國家的法律法規(guī)規(guī)定對單位的會計資料及行為進(jìn)行監(jiān)督，常見的政府監(jiān)督類型包括：財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督及審計監(jiān)督。

3.社會會計監(jiān)督

社會監(jiān)督主要是指社會中介機(jī)構(gòu)對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合審計，我國的社會監(jiān)督主要由注冊會計師事務(wù)所來完成，監(jiān)督審計的準(zhǔn)則也都是依據(jù)法律法規(guī)來確定。當(dāng)然，普通群眾的監(jiān)督檢舉也屬于社會監(jiān)督的范疇。

三、企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制存在問題

首先，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失。有的企業(yè)還沒有建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)只關(guān)注了生產(chǎn)經(jīng)營，對管理工作沒有給予足夠的重視，也有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻不能將制度真正有效的落地，使制度流于形式，會計監(jiān)督完全沒有實質(zhì)的著力點(diǎn)。

其次，公司內(nèi)部治理不完善，約束機(jī)制不健全使會計監(jiān)督職能行使不利。會計與單位負(fù)責(zé)人既是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，又是被領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，這種微妙的關(guān)系往往使會計人員的監(jiān)督失去獨(dú)立性，在行使監(jiān)督職能時顧慮重重。

2.企業(yè)外部會計監(jiān)督氛圍和環(huán)境存在的問題

首先，政府的監(jiān)管力度是影響企業(yè)會計監(jiān)督的一個重要因素，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革已越發(fā)深入，市場呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢，但相應(yīng)的法律、法規(guī)、制度卻不夠完善，很多政府監(jiān)管部門存在權(quán)責(zé)不明、處罰不清、執(zhí)法落實不到位等現(xiàn)象。

其次，在我國行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的社會組織主要是注冊會計師事務(wù)所，從目前情況來看，我國會計師事務(wù)所在監(jiān)管力度、執(zhí)業(yè)理念、政策體制等方面均存在不同程度的問題，特別是事務(wù)所內(nèi)的職業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，加之利益及其他因素的干擾，使社會監(jiān)督難以完全保證其應(yīng)有的獨(dú)立性，也失去了公信力。

最后，公眾輿論的監(jiān)督作用并不突出，其主要原因還是檢舉企業(yè)經(jīng)濟(jì)問題的渠道不暢通，檢舉形式和檢舉方法設(shè)立的不夠科學(xué)，對檢舉者的獎勵及保護(hù)都不夠，挫傷了公眾的監(jiān)督熱情。

3.缺乏健全的企業(yè)會計監(jiān)督法律機(jī)制

涉及到企業(yè)會計監(jiān)督的相關(guān)法律機(jī)制不夠健全，存在法律、法規(guī)空白點(diǎn)。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)逐漸向多元化方向發(fā)展，企業(yè)會計制度、會計核算體系、內(nèi)部會計監(jiān)督所涉及的法律、法規(guī)不健全就會使會計難以真正有效的發(fā)揮其監(jiān)督職能，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。雖然新的會計法規(guī)已經(jīng)頒布，但與之配套的法律、法規(guī)還不夠完善，在處理多元化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的新問題、新情況時還存在盲點(diǎn)，模糊的概念不利于監(jiān)督權(quán)力的行使，會計監(jiān)督無法發(fā)揮最大作用

4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)價值取向使會計監(jiān)督無法正常進(jìn)行

部分企業(yè)管理者會計意識淡薄，對企業(yè)會計監(jiān)督工作沒有投入精力，更有個別管理者大權(quán)獨(dú)攬，在某種利益的驅(qū)動下，不正當(dāng)?shù)母深A(yù)會計人員行使監(jiān)督職能，甚至要求會計人員協(xié)助其造假，這從另一個方面也反映出會計造假的追責(zé)制度不完善，違法成本過低。

5.會計人員業(yè)務(wù)水平偏低，使會計監(jiān)督失去了客觀性

部分企業(yè)的會計監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平較為低下，所在單位也不能為其提供參加繼續(xù)教育及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的機(jī)會，業(yè)務(wù)能力難有提升，會計監(jiān)督職能也難以有效發(fā)揮。個別會計人員不能遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，對違反經(jīng)濟(jì)規(guī)則的行為不能及時制止，甚至參與其中，完全喪失了監(jiān)督工作應(yīng)有的獨(dú)立性，會計監(jiān)督環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。

四、解決會計監(jiān)督存在問題的對策

1.完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制

會計監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)通過健全內(nèi)部控制體系可以使會計監(jiān)督更好的發(fā)揮作用。例如：在資金管理收支方面嚴(yán)格控制審批程序，嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行；在物資管理方面建立資產(chǎn)清查制度并切實執(zhí)行，同時強(qiáng)化對物資采購、驗收、入庫、領(lǐng)用等方面的監(jiān)控工作；建立重大項目投資決策機(jī)制，加強(qiáng)對投資活動的風(fēng)險控制。此外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況合理的設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，并最大程度的保證會計工作的獨(dú)立性，盡量為會計人員創(chuàng)造參與經(jīng)營決策的機(jī)會，提升會計監(jiān)督的效能。

2.強(qiáng)化企業(yè)外部會計監(jiān)督

內(nèi)外組織共同發(fā)力才能保證會計監(jiān)督更為有效的實施，強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督的主要動作包括強(qiáng)化政府監(jiān)督及完善社會監(jiān)督，財政、稅務(wù)、審計工商等部門依法辦事，加強(qiáng)合作，實現(xiàn)信息共享。

首先，財政部門應(yīng)該履行會計法規(guī)賦予的職能，督促企業(yè)依法設(shè)置財務(wù)賬簿，加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違規(guī)行為應(yīng)了令禁止，及時糾正。另外，要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)人員的管理指導(dǎo)，定期或不定期的組織財務(wù)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)，不斷提升從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

其次，海關(guān)、稅務(wù)、工商、金融等部門也要發(fā)揮各自的監(jiān)管職能，對企業(yè)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)更要側(cè)重實質(zhì)性檢查，建立公平的納稅環(huán)境。

再次，各外部監(jiān)督單位要通力合作，并實現(xiàn)信息共享，避免個別企業(yè)為躲避監(jiān)管而向各部門提供不同的信息數(shù)據(jù)。

最后，要不斷的完善、規(guī)范會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，對惡意違規(guī)的事務(wù)所機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，提升社會監(jiān)督的整體公信度。

3.完善企業(yè)會計監(jiān)督法制體系

在現(xiàn)有會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，更新、完善其實施相關(guān)細(xì)則，制定與會計法相配套的專門法規(guī)。在完善及制定法規(guī)的過程中，要特別注意其與會計法的關(guān)聯(lián)性，并做到理論與實際相結(jié)合。會計監(jiān)督法制體系要在社會上宣傳，政府應(yīng)積極開展普法教育，加大法律的推廣力度。在法律的執(zhí)行方面應(yīng)加大對違法行為的處罰力度，做到有法必依，違法必究。

4.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視會計監(jiān)督的程度

管理人員的思路決定了企業(yè)的發(fā)展方向，也決定了會計監(jiān)督工作在企業(yè)實施的有效性，企業(yè)要強(qiáng)化管理人員責(zé)任意識，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在整個會計監(jiān)督活動中承擔(dān)起責(zé)任，明確其責(zé)任主體地位，為會計人員順利開展監(jiān)督工作提供保障。

5.建立會計人員管理機(jī)制，確保會計監(jiān)督的獨(dú)立性與有效性

會計人員工作要明確承擔(dān)責(zé)任的管理者，不能任何管理者均可插手會計監(jiān)督工作，而發(fā)生問題時又推諉責(zé)任，增強(qiáng)管理責(zé)任人的使命感及責(zé)任感。建立起將會計監(jiān)督工作結(jié)果直接向董事會、股東會匯報的通道，最大程度的保證會計監(jiān)督的有效性與獨(dú)立性。

五、結(jié)束語

強(qiáng)化我國企業(yè)會計監(jiān)督是一項長期且復(fù)雜的工作，需要企業(yè)內(nèi)部和社會各界共同堅持不懈的努力才能完成。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各項法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則的不斷完善，各企業(yè)管理者對內(nèi)控工作的重要性不斷增強(qiáng)，企業(yè)會計監(jiān)督會發(fā)揮越來越大的效力，為企業(yè)自身和社會整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展護(hù)航。

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