淺析高校財務內(nèi)部控制問題

○丁飛鴻

（武漢工程大學 湖北 武漢 430073）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和高等教育體制改革的不斷深入，高校成為獨立的法人實體，其經(jīng)費來源也從財政統(tǒng)一撥款的單一方式轉(zhuǎn)變成多渠道籌措資金的新態(tài)勢，高校的財務管理工作也越來越復雜。完善的內(nèi)部控制制度是高校各項經(jīng)濟活動開展的強有力的保障，在高校多元化籌措辦學資金的今天，加強內(nèi)部控制愈發(fā)顯得必要。通過建立健全高校財務的內(nèi)部控制，可提高財務管理的整體水平，促進高校財務與教學、科研等工作協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，高校要建立完善的內(nèi)部控制制度和程序，防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。

一、高校財務內(nèi)部控制中存在的問題

1、內(nèi)部控制意識薄弱

從原來的單一財政撥款辦學到現(xiàn)在的辦學資金來源多渠道化，高校產(chǎn)業(yè)化的趨勢明顯。高校管理者由于長期受到計劃經(jīng)濟以及舊的資金管理體制的影響，對高校所處的新環(huán)境的復雜性估計不足，并且對高校財務內(nèi)部控制相關概念缺乏正確的認識和理解，對財務內(nèi)部控制的理解過于表面化，只是單純地將其看成是對財務制度形成的匯總，沒有從根本上重視內(nèi)部財務控制，最終導致其在決策時片面追求教育經(jīng)濟效益，將財務內(nèi)部控制看成是對其事業(yè)發(fā)展的制約，再加上缺乏相應的權(quán)利制衡和約束機制，致使財務制度無法得到徹底執(zhí)行，甚至流于形式、形同虛設，財務內(nèi)部控制的有效性難以保證。

2、內(nèi)部控制制度不健全

近幾年，高等學校的管理模式發(fā)生了很大變化，為了增強辦學實力，院校合并情況比較普遍，而高校管理者在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經(jīng)濟的新形勢和新要求。高校的內(nèi)部控制制度不健全，領導決策隨意化，為日后的財務管理埋下了隱患，特別是在對外投資、物資采購、基建項目招投標等領域，如果沒有健全的內(nèi)部財務控制制度進行控制，就有可能導致違法犯罪的行為發(fā)生?！陡叩葘W校財務制度》規(guī)定高校應實行“統(tǒng)一領導，集中管理或分級管理”的財務核算體制。雖然高校內(nèi)部各個單位都制訂了比較完善的管理辦法，但各部門的制度在具體執(zhí)行上形式大于實質(zhì)。從高校整體管理上來看，各部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作，缺乏統(tǒng)一領導及系統(tǒng)性，無法優(yōu)化配置有限資源，重復建設時常發(fā)生，這在某種程度上制約了高校的快速和諧發(fā)展。在高校的經(jīng)濟管理決策中，財務部門往往是事后參與及事后控制，極易引發(fā)財務內(nèi)部制度與經(jīng)濟管理決策之間的矛盾，如果此時高校管理者不重視內(nèi)部控制，那么內(nèi)部控制就形同虛設。

3、內(nèi)部審計流于形式

高校內(nèi)部審計一般均為事后審計，工作較為被動。并且主管領導對內(nèi)部審計的監(jiān)督職能認識不夠，錯誤地認為事后審計在一定程度上削弱了其對財務的監(jiān)管作用，由此對某些不合理、不合法的事情表現(xiàn)出了縱容的態(tài)度，結(jié)果導致審計機構(gòu)得不到應有的重視，內(nèi)部監(jiān)督職能形同虛設，再加上內(nèi)部審計人員普遍業(yè)務素質(zhì)不高，無法勝任工作，內(nèi)部審計名存實亡。

4、預算質(zhì)量不高

高校預算一般都是在上年支出的基礎上編制本年度預算，對于編制預算的過程要求特別嚴格，但在執(zhí)行預算時卻經(jīng)常發(fā)生各種例外，這種重編制輕執(zhí)行的情況使得預算和控制相互脫節(jié)，一些經(jīng)費項目超支嚴重，失去了預算應有的控制作用。而且財政部門在本年度4月左右才能將預算下達，這就導致高校要在沒有預算的狀態(tài)下運行一段時間，在沒有預算下達的情況下，支出隨意性更強?？傊?，高校根本沒有形成預算管理的激勵約束機制，預算的跟蹤、分析和評價制度極不完善，難以對預算資金的使用效益做出正確、完整的評價。

二、完善高校財務內(nèi)部控制制度的措施

1、完善高校內(nèi)部財務決策機制，落實高校經(jīng)濟責任制度

高校要不斷適應政府財政改革的要求，強化完善內(nèi)部財務管理機制，進一步完善重大問題集體決策制度、專家咨詢制度和決策責任追究制度。凡是學校重大經(jīng)濟決策、重大投資（融資）項目以及大額資金使用，必須提交學校最高決策機構(gòu)集體討論決定。2009年，教育部、財政部下發(fā)的《關于高等學校建立經(jīng)濟責任制 加強財務管理的幾點意見》指出“高等學校建立健全各級經(jīng)濟責任制，是貫徹實施《高等教育法》、提高管理水平和避免財政工作失誤的必然要求和有效途徑”。根據(jù)有關規(guī)定，高等學校的財務工作實行校長負責制，設置總會計師的學校由總會計師協(xié)助校長全面領導學校的財務工作。按照高等學校的領導體制和機構(gòu)設置，經(jīng)濟責任制的層次可分為校長、總會計師或主管副校長、財務處長、二級單位財務負責人和基層財務人員等，這些層次的人員組成一個職責明確、相互制約、各司其職、運行有序、共同實現(xiàn)學校財務管理目標的群體，校長是該群體的管理者、指揮者、協(xié)調(diào)者和督促者。

2、加強管理者財務控制意識，加強廣大教職工對內(nèi)部控制的重視程度

《中華人民共和國會計法》明確規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！备鞲咝獦淞⒄_的內(nèi)部財務控制觀念，將控制范圍覆蓋到學校內(nèi)部涉及會計工作的各項業(yè)務及相關崗位，嚴格進行決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等。高校財務內(nèi)部控制弱化的一個重要原因就是沒有樹立正確的財務內(nèi)部控制意識，因此必須提高高校管理決策者的財務法規(guī)意識和財務控制意識，使其自覺成為財務法規(guī)和管理制度的模范執(zhí)行者。內(nèi)部控制與高校內(nèi)部的各個層次都會發(fā)生聯(lián)系，需要全員教職員工的參與和理解，所以要對高校全體教職員工加強內(nèi)部控制教育，提高教職員工的財務內(nèi)部控制意識，充分發(fā)揮他們的積極性，這樣財務內(nèi)部控制才能高質(zhì)、高效地發(fā)揮應有的作用。

3、構(gòu)建科學完善的內(nèi)部控制體系

制度是有效實施內(nèi)部控制活動的核心內(nèi)容，制度建設是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效保證，內(nèi)部控制的主要形式就是制度控制。首先，高校要建立健全財務內(nèi)部控制體系，如建立不相容職務分離控制制度、加強授權(quán)審批制度建設等。學校監(jiān)察審計部門要定期對內(nèi)部各單位開展情況檢查工作，勇于發(fā)現(xiàn)問題、提出問題并予以糾正。其次，高校要結(jié)合自身的實際情況，大力構(gòu)建科學合理且具有約束性的內(nèi)部控制體系，講究成本效益，利用有限的資源發(fā)揮更大的作用。再次，高校財務內(nèi)部控制還必須與校內(nèi)其他部門的內(nèi)部管理制度結(jié)合，讓內(nèi)部控制的監(jiān)督作用滲透到事前、事中，這才能起到相應的控制監(jiān)督作用。最后，高校財務內(nèi)部控制還應建立和完善相應的監(jiān)督和評價機制，構(gòu)成高校財務內(nèi)部控制以及社會審計監(jiān)督體系，在財務管理中及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。目前財務內(nèi)部控制制度主要是對會計、出納業(yè)務處理的規(guī)范性、合法性進行控制，對基建、后勤、采購等財務高風險業(yè)務還缺乏有力的控制，所以對這些業(yè)務更要建立利于其發(fā)展的內(nèi)部控制制度。另外對高校中尚未納入財務內(nèi)部控制的部門和人員盡快建立約束機制，使財務內(nèi)部控制全面發(fā)揮作用。

4、加強預算管理

預算控制是對學校年度內(nèi)全部經(jīng)濟活動進行的控制，是內(nèi)部控制的一個重要方面。加強預算控制，必須強化預算管理。首先，要重視預算編制。高校預算要堅持“量入為出，收支平衡”，不得編制赤字預算，收入預算要積極穩(wěn)妥，并將學校各項收入全部列入預算，不得遺漏；支出預算要統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約。同時還要強化綜合預算、細化預算，逐步建立科學的預算定額和支出標準，進一步細化預算編制。高校要加強項目支出預算編制工作，不得隨意擴大支出范圍，重復、虛列支出，擠占國家規(guī)定的專項資金，并針對所有常年性和延續(xù)性項目制訂管理辦法，編制詳細的項目文本，細化預算支出，對較大的項目要進行評審。其次，要嚴格執(zhí)行預算。高校要轉(zhuǎn)變在預算管理中“重編制輕執(zhí)行”的觀念，在執(zhí)行預算過程中，要實行嚴格的項目負責制，所有預算項目都要求“一支筆簽批”，并按預算確定的開支口徑和數(shù)額進行開支，由計算機來進行控制，不允許無預算的項目存在，不允許項目超支，預算的調(diào)整必須按規(guī)定的程序辦理，嚴禁無預算、超預算支出。最后，要建立預算執(zhí)行績效考評制度。高校要根據(jù)政府績效預算的要求對年度預算執(zhí)行情況進行績效考評，對項目實施的績效進行考評，對資金使用效益不高的項目，在編制下一年度項目經(jīng)費時將不予批準。

5、加強內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能，完善內(nèi)部控制的監(jiān)督

實施內(nèi)部控制需要建立完善的制度和程序，并通過制度和程序的執(zhí)行來防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部控制是否合理完整有效、是否能預防、發(fā)現(xiàn)、甚至更正出現(xiàn)的差錯，以及內(nèi)部控制是否能嚴格的實施是內(nèi)部審計機構(gòu)應當關注的問題。內(nèi)部審計機構(gòu)應對收支業(yè)務的合法性，以及資金核算、賬務處理的正確性進行嚴格監(jiān)督，還應對學?；ā⒑笄?、招生等案件頻發(fā)部門及業(yè)務進行定期審計或抽查審計，發(fā)現(xiàn)問題必須嚴肅處理。內(nèi)部審計機構(gòu)在高校應屬于相對獨立的部門，相對于其他職能部門來說，內(nèi)部審計應獨立于被審計部門和被審計事項。內(nèi)部審計工作上的獨立性是正確財務決策的保障，失去獨立性，不但內(nèi)部審計工作無法開展，其監(jiān)督職能更無從談起。另外，要發(fā)揮內(nèi)部審計高質(zhì)量的監(jiān)督職能，審計人員的業(yè)務素質(zhì)不可忽視。一方面，高校需要培養(yǎng)大批既懂業(yè)務又懂管理且能解決實際問題的高級復合型人才；另一方面，作為高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要管理和執(zhí)行者，財務人員應努力提高自身的素質(zhì)并迅速更新財務知識以適應時代發(fā)展的需要。

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