關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

張敏

[摘 要] 近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)合謀案件的連續(xù)發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)企業(yè)的形象。會(huì)計(jì)監(jiān)督是整頓會(huì)計(jì)工作秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。本文在闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵及理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題進(jìn)行了深入的分析，并針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀，找出了解決問題的具體辦法。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)監(jiān)督；弱化；建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 019

[中圖分類號(hào)] F231.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0033- 02

0 引 言

會(huì)計(jì)監(jiān)督是依照國(guó)家相關(guān)的法律及法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的調(diào)和監(jiān)管督促，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)效益的成效。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要職責(zé)首先就是監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)人員作為總結(jié)記載種種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生過程的載體，它的本質(zhì)就是記載和加工研究，但這兩個(gè)環(huán)節(jié)都不存在唯一性及可證明性，因此，要確保它正確不出差錯(cuò)的重要方法便是強(qiáng)化監(jiān)督和復(fù)查。所以會(huì)計(jì)監(jiān)督自然而然地變成了會(huì)計(jì)工作不可或缺的一部分，也成為了會(huì)計(jì)工作更具真實(shí)可信的重要保障。

1 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

1.1 法律約束機(jī)制不健全，相關(guān)部門有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)

近些年我國(guó)頒布一系列法律法規(guī)，旨在規(guī)范各企業(yè)會(huì)計(jì)操作及監(jiān)督會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整性，但由于頒布時(shí)重點(diǎn)是監(jiān)督各企業(yè)，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際操作上相對(duì)籠統(tǒng)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則，并且法律約束機(jī)制欠缺，對(duì)不符合規(guī)定的企業(yè)沒有明確的法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)懲罰力度小，都是行政處罰責(zé)令改正、通報(bào)批評(píng)、單位罰款等，無(wú)法起到警示作用。我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)督體制加強(qiáng)了違法亂紀(jì)的監(jiān)管，在監(jiān)管時(shí)是否符合社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)，一味地只根據(jù)法律法規(guī)來(lái)做出決定，欠缺具體規(guī)則。此外，我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)的行為沒有明確的法律處罰條件，無(wú)完善的會(huì)計(jì)處罰體系，導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)不嚴(yán)謹(jǐn)、偷稅、逃稅等現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

1.2 國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督力度不夠

主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①政府監(jiān)督的不足；②社會(huì)輿論監(jiān)督力度不足。

1.3 企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管不足

主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：①會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱；②控制內(nèi)容不夠全面；③授權(quán)制度不明確。

1.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體效率不高

以2009-2012年證監(jiān)會(huì)做的行政處罰決定書數(shù)量為例，見表1。

顯而易見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)察造假時(shí)，其受到責(zé)令賠償和查處的幾率很小，即便被監(jiān)察出來(lái)，其僅會(huì)受到很小的處罰力度，導(dǎo)致其造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其造假成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)正因如此才敢在執(zhí)業(yè)過程中忽視職業(yè)道德，一味追求低成本。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了是審計(jì)成本降低，不惜舍去一些必要的審計(jì)方法、審計(jì)程序，所收集而來(lái)的審計(jì)證據(jù)，大多是輕而易舉得到的一般證據(jù)。即便取得至關(guān)重要的證據(jù)，一些會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本，也不進(jìn)行審計(jì)分析及研究，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督效率的降低。

2 強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策

2.1 加快相關(guān)法律體系建設(shè)，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依

外部環(huán)境是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)先決條件，能確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，從而改進(jìn)和完善我國(guó)的法律和法規(guī)，增強(qiáng)處罰力度和執(zhí)法監(jiān)管是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)察體系不可或缺的重要部分。近些年，建設(shè)賬目控制規(guī)范的工作和《會(huì)計(jì)法》的頒布與實(shí)施，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)察形成積極重要的影響。但從近年來(lái)的現(xiàn)實(shí)情況看，會(huì)計(jì)欺詐頻發(fā)，信息質(zhì)量下降，使得《會(huì)計(jì)法》在該系統(tǒng)中的中心地位受到?jīng)_擊，使會(huì)計(jì)監(jiān)察的作用減弱。因此，改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)法律和法規(guī)，是加快會(huì)計(jì)建設(shè)與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)不可缺少的先決條件。這便需要強(qiáng)化立法、執(zhí)法力度的建設(shè)，建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的行政執(zhí)法體制，應(yīng)該是公正、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序，嚴(yán)格按照程序進(jìn)行行政處罰、行政執(zhí)法，減少行政處罰的隨意性，并且增強(qiáng)行政執(zhí)法質(zhì)量。確保法律的權(quán)威性，增強(qiáng)執(zhí)法能力的質(zhì)量，行政執(zhí)法的落實(shí)主體一定要適應(yīng)法律規(guī)定，行政法律執(zhí)行一定是符合法律的，行政執(zhí)法范圍必須是特定的，不能濫用職權(quán)，繼續(xù)強(qiáng)化行政執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)行政執(zhí)法人員專業(yè)行政執(zhí)法能力的培訓(xùn)，對(duì)他們進(jìn)行專業(yè)的法律知識(shí)、行政執(zhí)法方法、處事作風(fēng)的培訓(xùn)，從而提高他們行政執(zhí)法的效率，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理、完善的監(jiān)督，建立完善執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制能力，加強(qiáng)行政執(zhí)法監(jiān)督，以確保其合法性、有效性和高效性。最后，我們應(yīng)該大力推進(jìn)法治宣傳，不僅對(duì)行政執(zhí)法人員，對(duì)所有公民的法律知識(shí)的提高都是必要的。

2.2 加強(qiáng)外部監(jiān)督，強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職能

2.2.1 加強(qiáng)政府監(jiān)督的職能

所謂的部門的監(jiān)管，是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等能夠代表國(guó)家及政府有關(guān)部門，按照國(guó)家的法律和法規(guī)實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)行為、財(cái)務(wù)報(bào)表資料實(shí)施全面嚴(yán)格的監(jiān)督檢查工作。政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管是最權(quán)威的，因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)監(jiān)管全權(quán)代表了國(guó)家履行法律職責(zé)，可以對(duì)于違規(guī)的相關(guān)部門進(jìn)行裁決。

2.2.2 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的職能

加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，除政府機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等力量外，更需要全社會(huì)共同監(jiān)督的效果。媒體曝光和社會(huì)大眾檢舉是人民大眾參與會(huì)計(jì)監(jiān)管的一種方式，會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)涉及廣泛的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)，所以在對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督中，應(yīng)對(duì)檢舉和揭露違法會(huì)計(jì)行為的單位或個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高社會(huì)大眾的監(jiān)管意識(shí)。各個(gè)單位機(jī)構(gòu)及個(gè)人都要有意識(shí)地進(jìn)行檢舉及揭露違規(guī)的會(huì)計(jì)不當(dāng)行為，這是法律對(duì)每個(gè)公眾給予的義務(wù)及權(quán)利，針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管具有非常重大的意義。

2.3 強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的部分，是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要職責(zé)部門。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督針對(duì)著強(qiáng)化內(nèi)部控制，為企業(yè)機(jī)構(gòu)的識(shí)別，避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而服務(wù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的再控制，它會(huì)幫助企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效率，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)者的管理行為和遵守法律法規(guī)保持統(tǒng)一，突出會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，能夠?qū)ζ髽I(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作起到很好的監(jiān)督作用。

2.4 規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

職業(yè)道德，對(duì)一名職業(yè)會(huì)計(jì)師的前途和聲譽(yù)有著非常大的影響。會(huì)計(jì)師為加強(qiáng)誠(chéng)信和道德建設(shè)，應(yīng)做到：①有一種社會(huì)責(zé)任感。會(huì)計(jì)師要清楚認(rèn)識(shí)到這個(gè)行業(yè)的重要性，認(rèn)識(shí)到自己的社會(huì)責(zé)任，認(rèn)識(shí)到自身工作是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下不可或缺的重要部分。社會(huì)需要存在的會(huì)計(jì)專業(yè)，因?yàn)樯鐣?huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需求誠(chéng)信，需要維持在市場(chǎng)上的公平貿(mào)易。這是一個(gè)合格會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)最基本的認(rèn)識(shí)。②會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和勝任能力，決定了會(huì)計(jì)師的行業(yè)形象，從某種意義上說，也決定了會(huì)計(jì)師的行業(yè)發(fā)展。如果會(huì)計(jì)師連最基本的職業(yè)道德素質(zhì)和行業(yè)勝任能力都欠缺，那么會(huì)計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量可能難以保證。因此，會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)需要從會(huì)計(jì)師全力提高自身職業(yè)道德及專業(yè)勝任能力兩個(gè)方面著手。要有愛崗敬業(yè)、工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)。③應(yīng)該淡泊名利、寧?kù)o致遠(yuǎn)，時(shí)刻懷著一顆平和的心態(tài)。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所皆是由利益的驅(qū)使才違背職業(yè)道德，最終受到處罰，所以要確定正確的價(jià)值觀，始終謹(jǐn)記“君子愛財(cái)，取之有道” 。

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