淺談總會計師委派制在國有金融控股公司財務(wù)集中管控中的作用和實施建議

崔斌斌

[摘要]隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化程度的不斷提高，以及金融集團(tuán)模式的大量復(fù)制，金融控股公司在全世界范圍內(nèi)得到了前所未有的發(fā)展。而在中國，國有企業(yè)始終掌握著國民經(jīng)濟(jì)的命脈，國有金融控股公司也必然在行業(yè)內(nèi)占據(jù)舉足輕重的位置。因其特殊的所有制形式，以及相對復(fù)雜的資本控制關(guān)系、股權(quán)結(jié)構(gòu)，為充分保障國有資產(chǎn)的保值增值，行使出資人的合法權(quán)益，保證所有者利益，采取財務(wù)集中管控成為大部分國有金融控股公司的理性選擇；而總會計師委派制則成為實現(xiàn)財務(wù)集中管控的行之有效的措施之一。

本文從金融控股集團(tuán)的經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，圍繞國有金融控股公司采取集中管控的必要性展開討論，闡述總會計師委派制在集中管控過程中發(fā)揮的作用，并嘗試對具體實施過程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)提出建議。

[關(guān)鍵詞]國有金融控股公司；總會計師委派制；建議

[中圖分類號]F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）9-0111-03

十八屆三中全會引發(fā)了社會各界的廣泛關(guān)注，其中重要的一條是重申和強(qiáng)化了公有制經(jīng)濟(jì)的主體地位：“必須毫不動搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，堅持公有制主體地位，發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用，不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力?！蓖瑫r，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，取消國企中的行政級別，政企分開，使國有企業(yè)在市場競爭中不斷成長，增強(qiáng)活力。在政府轉(zhuǎn)變職能、國企轉(zhuǎn)型定位的大背景下，作為公有制經(jīng)濟(jì)典型代表的國有企業(yè)，如何切實保證國有資產(chǎn)的保值增值，實現(xiàn)其國民經(jīng)濟(jì)支柱地位，必然成為眾人關(guān)注的焦點(diǎn)。

金融控股公司組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，財務(wù)特征顯著，對一國的金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著舉足輕重的作用。金融控股公司就像一個大型的集團(tuán)軍，母公司是集團(tuán)軍司令，子公司是前線部隊。為了確保整個集團(tuán)經(jīng)營運(yùn)作的有效性，充分發(fā)揮整體效應(yīng)，母公司必須建立起對子公司有效的調(diào)節(jié)和控制機(jī)制。國有金融控股企業(yè)兼具國有企業(yè)與金融企業(yè)的特質(zhì)，這種調(diào)控機(jī)制的建立較一般意義上的金融控股公司更為重要和迫切。

總會計師，被視為國有企業(yè)三駕馬車之一，自出現(xiàn)至今在國企的改革和發(fā)展中一直發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度和公司治理結(jié)構(gòu)的逐漸完善，總會計師不斷被賦予新的職能和定位，在國有企業(yè)的戰(zhàn)略布局和日常經(jīng)營中起著越來越重要的作用，也必然在接下來的歷史變革中擔(dān)負(fù)更為光榮和艱巨的使命。本文嘗試探討總會計師委派制在國有金融控股公司財務(wù)集中管控過程中可能發(fā)揮的積極作用，希望能夠在這場具有時代意義的變革中得到印證。

1 金融控股公司財務(wù)集中管控的必要性

20世紀(jì)70年代至今，全球金融發(fā)展摒棄嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營與監(jiān)管，開始走向混業(yè)經(jīng)營，同時出現(xiàn)了三大不同的混業(yè)經(jīng)營模式：以德國為代表的全能銀行模式、以英國為代表的銀行母公司模式與以美國為代表的金融控股公司模式。其中，金融控股公司因其更能體現(xiàn)現(xiàn)代金融管理的效率與競爭而成為發(fā)展的主流。廣義上講，金融控股公司就是金融控股集團(tuán)（Financial Conglomerates），根據(jù)國際巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、國際證監(jiān)組織和國際保險監(jiān)管委員會1999年2月聯(lián)合發(fā)布的《對金融控股集團(tuán)的監(jiān)管原則》的定義：金融控股公司是指“在同一控制權(quán)下，完全或主要在銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)中至少兩個不同的金融服務(wù)行業(yè)提供服務(wù)的金融集團(tuán)公司”。狹義上講，金融控股公司專指金融控股集團(tuán)的控股母公司。本文采用巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義。金融控股公司是以金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為主要經(jīng)營對象，從事貨幣和信用等業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)聯(lián)合體，產(chǎn)業(yè)獨(dú)特，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，其財務(wù)調(diào)控又有自身的行業(yè)獨(dú)特性和運(yùn)行規(guī)律。金融控股公司的這種特殊性在內(nèi)在機(jī)理和表現(xiàn)形式上都獨(dú)立于一般企業(yè)集團(tuán)的調(diào)控理論。從財務(wù)調(diào)控的角度看，金融控股公司呈現(xiàn)出以母公司財務(wù)調(diào)控為核心，以資本和財務(wù)關(guān)系調(diào)控為主要內(nèi)容，以風(fēng)險調(diào)控為顯著特征的財務(wù)管理特點(diǎn)，以及分層性、聯(lián)動性、放大性、行政性的財務(wù)調(diào)控機(jī)制特征。學(xué)者盧鴻在其專著《現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)論》中揭示，系統(tǒng)方法是從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，著眼于整體與部分、整體與環(huán)境的相互聯(lián)系和相互作用的關(guān)系中綜合地精確的考察對象、求得最佳功能的科學(xué)方法。據(jù)此思路分析，金融控股公司的財務(wù)調(diào)控機(jī)制可以視為由資本子系統(tǒng)、財務(wù)關(guān)系子系統(tǒng)、財務(wù)信息子系統(tǒng)和財務(wù)調(diào)控方法子系統(tǒng)組成。

金融控股母公司自身經(jīng)營金融業(yè)務(wù)，同時擔(dān)負(fù)對子公司的財務(wù)調(diào)控。母公司在集團(tuán)中承擔(dān)了“宏觀調(diào)控者”的重要角色。作為調(diào)控主體，母公司應(yīng)通過建立資本調(diào)控和財務(wù)關(guān)系調(diào)控兩個機(jī)制，實施對子公司以及集團(tuán)的財務(wù)調(diào)控。資本調(diào)控容易理解，實操中主要依靠戰(zhàn)略布局等實現(xiàn)，它是母子公司之間連接的橋梁和紐帶，也是一種相對硬性的調(diào)控；財務(wù)關(guān)系的調(diào)控則是從財務(wù)治理體系建立以及財務(wù)文化建設(shè)等方面對子公司實施財務(wù)調(diào)控，從而使集團(tuán)內(nèi)各財務(wù)主體實現(xiàn)財務(wù)責(zé)權(quán)利的結(jié)合、財務(wù)結(jié)構(gòu)的合理、財務(wù)文化的統(tǒng)一以及利益主體財務(wù)關(guān)系的和諧，是一種相對軟性的調(diào)控，也為資本調(diào)控提供實現(xiàn)的保障。

金融控股公司的組織和行為特點(diǎn)決定了其財務(wù)調(diào)控機(jī)制與單一經(jīng)濟(jì)個體相比，更加突出集中一體化的調(diào)控原則。金融控股公司實施財務(wù)調(diào)控必須摒棄單純財務(wù)觀點(diǎn)，用系統(tǒng)論的思想，立足于整個集團(tuán)，多方考慮，通過建立全方位的財務(wù)調(diào)控體系來實現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)控。既要對集團(tuán)各層級公司在管理上分級分權(quán)，明確各自重點(diǎn)和管理權(quán)限，建立起既能強(qiáng)調(diào)集中統(tǒng)一發(fā)揮整體優(yōu)勢，又能夠調(diào)動各層次積極性和創(chuàng)造性的財務(wù)調(diào)控機(jī)制；既要在調(diào)控中考慮企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理、所有的部門、崗位和員工，又要運(yùn)用多元手段和方法實施監(jiān)控措施。資本集約化經(jīng)營是金融控股公司最本質(zhì)的功能，而金融控股公司最重要的優(yōu)勢是實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，促進(jìn)收益的多元化和風(fēng)險的分散化。要達(dá)到這種財務(wù)與資本調(diào)控的和諧統(tǒng)一，最直接、最有效的方式就是實行財務(wù)集中管控，尤其是在國有控股公司。唯有如此，才能從根本上保障國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益，直接行使出資人權(quán)利，實現(xiàn)國有資本的保值增值。

2 總會計師委派制是國有金融控股集團(tuán)財務(wù)集中管控的必然選擇

總會計師是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員中負(fù)責(zé)財務(wù)工作的人員，通常指具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)驗，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員中分工負(fù)責(zé)企業(yè)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、投融資及產(chǎn)權(quán)管理、經(jīng)營成果管理、重大財務(wù)事項監(jiān)管等工作，并按照干部管理權(quán)限通過一定程序被任命為總會計師的高級管理人員。按照國資委頒布的《總會計師工作職責(zé)管理辦法》的定義，總會計師負(fù)有四項基本職責(zé)：會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財務(wù)事項監(jiān)督等，此為總會計師的根本職責(zé)所在。與之對應(yīng)的又擁有四方面的權(quán)限：對企業(yè)重大事項的參與權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)、財務(wù)人員配備的人事建設(shè)權(quán)和企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽字權(quán)等。

總會計師作為會計管理的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和實踐者，在戰(zhàn)略規(guī)劃管理、企業(yè)價值管理、流程系統(tǒng)管理、業(yè)績評價管理、經(jīng)濟(jì)秩序管理和風(fēng)險控制管理等方面必然發(fā)揮不可或缺的作用?？倳嫀煵皇且话愕臅嬋藛T，不是一般意義上的財務(wù)管理人員，也絕不僅僅只是“會計的總頭”。不但要組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，還要參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策，力爭成為企業(yè)價值的創(chuàng)造者、資本運(yùn)營的設(shè)計師及財務(wù)創(chuàng)新的引路人。

如果從現(xiàn)代企業(yè)管理制度的角度去理解，總會計師也可以被看做是由特定的專業(yè)人員擔(dān)任的高級監(jiān)督、管理人員。在現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，總會計師具有雙重角色：公司治理層面，總會計師代表所有者利益，主要履行監(jiān)督職責(zé)，旨在保障所有者利益和實現(xiàn)國有資本保值增值；公司管理層面，總會計師是企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的當(dāng)家人，是財務(wù)資源調(diào)配的第一把關(guān)人，是總經(jīng)理的智囊團(tuán)和合作伙伴?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)全面工作，重在業(yè)務(wù)開展；總會計師相對獨(dú)立的負(fù)責(zé)財務(wù)會計系統(tǒng)的運(yùn)行。可見，總會計師從誕生的那一天起，就天然的承擔(dān)著對國有資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)責(zé)的使命，較一般意義上財務(wù)負(fù)責(zé)人僅對企業(yè)一把手負(fù)責(zé)、容易形成“內(nèi)部人控制”的固有短板，更具備代表所有者權(quán)益、行使國有資產(chǎn)保值增值監(jiān)督權(quán)的先天條件，也成為實施財務(wù)集中管控過程中最有效和直接的首選手段。

在國有金融控股集團(tuán)實行總會計師委派制也是借鑒國際先進(jìn)財務(wù)管理經(jīng)驗的必然選擇。財務(wù)總監(jiān)委派制是世界各大跨國公司進(jìn)行財務(wù)集權(quán)管理的基本方式之一。因具有實時控制性、審計經(jīng)常性、反饋及時性、高度專業(yè)性和獨(dú)立性等特點(diǎn)，可幫助金融控股公司進(jìn)行有效的財務(wù)集中控制。通過委派財務(wù)總監(jiān)，母公司實際通過行政的調(diào)控手段，直接參與決策，參與被控公司的管理，約束其財務(wù)行為，實現(xiàn)母公司對子公司各項財務(wù)活動的調(diào)控。

財務(wù)總監(jiān)委派制的具體方式可按母公司與各經(jīng)營本部及子公司之間的隸屬關(guān)系、管理權(quán)限、逐級委派各級財務(wù)總監(jiān)。其具體做法一般是：由委派單位設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)財務(wù)總監(jiān)的人選，委派、參評、獎懲等管理職責(zé)，所委派財務(wù)總監(jiān)的人事、工資待遇由原委派單位負(fù)責(zé)。由委派單位明確所委派財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和權(quán)限。

一般而言，委派財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)應(yīng)包括：負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)派駐單位的財務(wù)管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督工作；參與派駐單位重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的分析和決策；負(fù)責(zé)組織編制和執(zhí)行派駐單位各類預(yù)算和信貸計劃等。為了切實發(fā)揮委派財務(wù)總監(jiān)的作用，委派財務(wù)總監(jiān)還必須要具有制止經(jīng)營本部或子公司負(fù)責(zé)人違規(guī)行為及制止無效時向總部匯報的權(quán)力。此外，金融控股集團(tuán)還要建立與財務(wù)總監(jiān)委派制相配套的各項制度，如對委派財務(wù)總監(jiān)的資格確認(rèn)制度、業(yè)績考核制度、獎懲制度、報告制度、述職制度、培訓(xùn)制度以及輪換制度等，以保證財務(wù)總監(jiān)委派制的順利實施。

3 總會計師委派制的實施建議

財務(wù)總監(jiān)委派制對國有金融控股公司的集中管控具有很強(qiáng)的借鑒意義。受此啟發(fā)，國有金融控股公司可以采取總會計師委派制的形式，強(qiáng)化對各分子公司的會計監(jiān)督約束機(jī)制，確保會計信息質(zhì)量，健全內(nèi)部控制，整合管理資源，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督的有效性，加強(qiáng)總會計師隊伍建設(shè)，保障總會計師依法履行職責(zé)和行使職權(quán)。

（1）在母公司設(shè)立總會計師辦公室，專職負(fù)責(zé)總會計師的委派、日常管理、績效考核等工作。

①定期組織召開被委派總會計師會議，研究和部署相關(guān)工作。

②聽取和評審被委派總會計師季（年）度工作述職。

③負(fù)責(zé)總會計師日常業(yè)務(wù)考核，配合人力資源部進(jìn)行總會計師年度綜合考核評價。每年年底，對委派的總會計師進(jìn)行全面考核，根據(jù)日常業(yè)務(wù)考核和干部考核結(jié)果進(jìn)行年度績效薪金兌現(xiàn)。

④及時協(xié)調(diào)解決總會計師日常工作過程中的問題，加強(qiáng)對委派總會計師的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（2）委派的總會計師按照干部管理權(quán)限由母公司黨組統(tǒng)一管理，保證其監(jiān)督與參與管理的職能得到充分發(fā)揮。

①總會計師為分子公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，協(xié)助分子公司主要負(fù)責(zé)人工作，直接對母公司和分子公司主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

②在分子公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員中，不得設(shè)置與總會計師職權(quán)重疊的職位。分子公司董事會不再另行聘任本公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，委派的總會計師通過法定程序擔(dān)任本公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。

③委派的總會計師的人事關(guān)系轉(zhuǎn)入受派單位，工資、社會保險以及各項福利待遇由受派單位負(fù)責(zé)，并統(tǒng)一執(zhí)行公司有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員薪酬管理規(guī)定。

④委派的總會計師實行定期輪換。如任期三年，經(jīng)考核合格可連任或轉(zhuǎn)任，但在同一分子公司連任不得超過六年。

⑤總會計師調(diào)離或免職后不再享有原任職權(quán)限，但對任職期間行使職權(quán)事項仍承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

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