我國會計(jì)理論體系框架及研究方法綜述

曲仕平 王曉燦 李蓓

[摘要]任何學(xué)科之所以被稱之為學(xué)科，都是因?yàn)橛兄陨淼睦碚?，成熟的理論是一門學(xué)科完善的標(biāo)志，會計(jì)理論就是作為人們對會計(jì)這一實(shí)踐活動(dòng)的系統(tǒng)化的理性認(rèn)識。隨著會計(jì)學(xué)科的發(fā)展，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于會計(jì)理論的研究越來越重視，并且也取得了不少成果。本文主要在我國學(xué)術(shù)界對于會計(jì)理論定義成果回顧的基礎(chǔ)上，對會計(jì)理論體系框架及會計(jì)理論研究方法的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)理論；定義；體系框架；研究方法

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）9-0135-02

1 引 言

我國會計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，從原始公社制時(shí)代的“結(jié)繩記事”到明清時(shí)期的“龍門賬”“三腳賬”，會計(jì)活動(dòng)也隨著社會的進(jìn)步在不斷發(fā)展。新中國成立以后，特別是改革開放以來，我國會計(jì)進(jìn)入到了一個(gè)新的發(fā)展的時(shí)期，國內(nèi)學(xué)者逐漸將研究的重心從實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)向理論研究，并取得了豐富的成果。但是，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于會計(jì)理論研究的底蘊(yùn)不足，會計(jì)理論研究多為借鑒西方會計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，缺乏對于會計(jì)理論含義的深入研究，研究方法也較為單一，沒有形成體系，方法運(yùn)用比較機(jī)械，會計(jì)理論的研究遭遇瓶頸。

在此背景下，本文擬從會計(jì)理論含義、會計(jì)理論體系框架、會計(jì)理論研究方法三個(gè)方面對于我國學(xué)者在會計(jì)理論研究上取得理論成果進(jìn)行綜述，以期能夠促進(jìn)我國會計(jì)理論研究的發(fā)展。

2 關(guān)于會計(jì)理論含義研究

關(guān)于會計(jì)理論含義的研究，是會計(jì)理論研究的基礎(chǔ)，如何理解會計(jì)理論直接影響到后面的研究方向，具有舉足輕重的作用，國內(nèi)學(xué)者對于會計(jì)理論含義的研究也由來已久，且成果豐碩。由于人們對會計(jì)認(rèn)識的角度、方法和目標(biāo)等的不同，國內(nèi)學(xué)者對會計(jì)理論的定義也就不同，但是大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為會計(jì)理論雖然來自于實(shí)踐，但是高于實(shí)踐，指導(dǎo)著實(shí)踐。

謝德仁（1995）發(fā)表《會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)及會計(jì)理論體系》一文，在文中指出會計(jì)理論是人們基于對會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識，通過思維運(yùn)動(dòng)而形成的由會計(jì)的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來的派生概念、原則、原理等內(nèi)容所購成的會計(jì)知識體系[1]。

葛家澍、杜興強(qiáng)（2005）在其所著的《會計(jì)理論》一書中將會計(jì)理論定義為會計(jì)理論是會計(jì)學(xué)的重要組成部分，是對會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋、預(yù)測，并指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該如何發(fā)展的一套知識體系[2]。

吳水澎（2007）在《會計(jì)理論》一書中認(rèn)為會計(jì)理論是在對會計(jì)的認(rèn)識中的一個(gè)十分重要的范疇，同其他理論一樣，會計(jì)理論是在會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法，經(jīng)過一系列的認(rèn)識過程，而得到的關(guān)于會計(jì)的理性認(rèn)識[3]。

3 關(guān)于會計(jì)理論體系框架的研究

由于會計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性和完整性，國內(nèi)學(xué)者前期對于會計(jì)理論體系框架的研究主要受西方會計(jì)研究的影響，以西方會計(jì)理論體系框架為范本進(jìn)行我國會計(jì)理論體系的研究。隨著會計(jì)研究的深入，學(xué)者們逐漸把目光轉(zhuǎn)向中國特色會計(jì)理論體系的構(gòu)建，構(gòu)建的會計(jì)理論研究體框架應(yīng)該與中國的會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)相適應(yīng)。

杜興強(qiáng)（1998）在《構(gòu)建具有中國特色的會計(jì)理論體系》一文中認(rèn)為會計(jì)具有的技術(shù)性和社會性雙重屬性，客觀上要求應(yīng)該在我國特有的會計(jì)環(huán)境，構(gòu)建具有中國特色的會計(jì)理論體系，其會計(jì)理論體系的概念框架包括會計(jì)理論研究方法、會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)、會計(jì)基本理論、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架和會計(jì)應(yīng)用理論五個(gè)層次，并對其中各個(gè)層次的構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)的描述[4]。

吳水澎（2000）發(fā)表《關(guān)于有中國特色會計(jì)理論研究的幾個(gè)問題》一文中，認(rèn)為有中國特色的會計(jì)理論體系應(yīng)該在理論內(nèi)容上是中國化的又是馬克思主義的；在會計(jì)理論所表現(xiàn)的形式上是百花齊放的；在會計(jì)信息用戶的特征上以投資人和社會管理者為主的；在兩權(quán)分離上會計(jì)制度是統(tǒng)一的、協(xié)調(diào)的。在特定時(shí)空條件下的中國特色會計(jì)理論體系應(yīng)該完全置于會計(jì)實(shí)踐中，理論源于實(shí)踐又能回到會計(jì)實(shí)踐，遵循從“實(shí)踐—認(rèn)識—再實(shí)踐—再認(rèn)識……” 的過程[5]。

陳國輝（2004）在《會計(jì)理論體系研究》一文中認(rèn)為會計(jì)理論體系應(yīng)該包括會計(jì)研究方法、基本會計(jì)理論、應(yīng)用會計(jì)理論三個(gè)層次，其中基本會計(jì)理論包括會計(jì)環(huán)境、會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)職能、會計(jì)基本程序和方法、會計(jì)發(fā)展史等，應(yīng)用會計(jì)理論包括財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架、會計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)、會計(jì)制度設(shè)計(jì)等[6]。

綜上所述，國內(nèi)學(xué)者都認(rèn)為中國特色的會計(jì)理論體系應(yīng)該包括基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩部分，但是對于會計(jì)研究方法和會計(jì)環(huán)境是否屬于會計(jì)理論體系還存在著爭議，有待進(jìn)一步的研究。

4 關(guān)于會計(jì)理論研究方法研究

會計(jì)研究方法對于會計(jì)理論研究具有重要作用，是進(jìn)行會計(jì)理論研究的前提，是會計(jì)理論體系的重要組成部分。會計(jì)理論研究方法的應(yīng)用要與研究的問題本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用會計(jì)理論研究方法是提高會計(jì)理論水平的保證。我國學(xué)者對于會計(jì)理論研究方法的研究起步的比較晚，多借鑒西方的研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，主要在會計(jì)理論研究方法體系建立、會計(jì)研究方法選擇的現(xiàn)實(shí)性上取得了比較豐碩的成果。

一是在關(guān)于會計(jì)理論研究方法體系的建立的研究。吳水澎（1996）在《關(guān)于會計(jì)理論研究方法的四個(gè)問題》一文中提出，在會計(jì)實(shí)踐理性認(rèn)識階段，會計(jì)理論研究方法應(yīng)該同其他學(xué)科的理論研究的思維方法一樣，可以分為方法論、基本（一般）方法、具體方法是哪個(gè)層次，并且由它們共同組成會計(jì)理論研究思維方法的體系[7]。于玉林（1996）發(fā)表《建立會計(jì)研究方法體系的探討》一文，在文中指出，會計(jì)研究方法是完成會計(jì)研究任務(wù)的手段，應(yīng)以研究任務(wù)的不同對象和內(nèi)容作為選擇研究方法的依據(jù)，是會計(jì)研究的過程性和多樣性所決定的[8]。

二是關(guān)于會計(jì)研究方法選擇的現(xiàn)實(shí)性的研究。劉玉廷（2000）在《關(guān)于會計(jì)研究方法問題》一文中認(rèn)為會計(jì)研究方法是進(jìn)行會計(jì)理論研究的前提，是會計(jì)理論體系的組成部分，正確運(yùn)用會計(jì)研究方法是提高會計(jì)理論的研究水平的保證，并且在回顧西方和我國會計(jì)研究方法演進(jìn)的基礎(chǔ)上提出，會計(jì)研究方法的選擇是在特定時(shí)期進(jìn)行特定問題研究時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇較為適當(dāng)?shù)难芯糠椒?，?yīng)該重視會計(jì)研究方法選擇的客觀性、現(xiàn)實(shí)性[9]。

5 結(jié) 論

綜上文獻(xiàn)，國內(nèi)學(xué)者對于會計(jì)理論的研究起步較晚，開始真正的會計(jì)理論研究是在改革開放之后，研究的前期受西方會計(jì)研究成果的影響較多，后期呈現(xiàn)“百家齊放”的情況，在對于會計(jì)理論含義的理解、會計(jì)理論體系框架的構(gòu)建和會計(jì)理論研究方法的研究上取得較為豐碩的成果，能夠?yàn)楹罄m(xù)學(xué)者對于會計(jì)理論的研究提供理論支持。但是，在會計(jì)理論研究中也存在不少爭議，如會計(jì)理論研究方法是否應(yīng)該算作會計(jì)理論體系框架的組成部分、會計(jì)環(huán)境是否應(yīng)該算作會計(jì)理論體系框架的組成部分、我國會計(jì)理論框架的構(gòu)建應(yīng)該中國化還是國際化等問題，這些問題都是需要進(jìn)一步研究的。隨著會計(jì)理論研究的進(jìn)一步深入，國內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對會計(jì)理論來自會計(jì)實(shí)務(wù)但高于實(shí)務(wù)并且指導(dǎo)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)越來越認(rèn)同，更有利于會計(jì)理論研究的長足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝德仁.會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)及會計(jì)理論體系[J].會計(jì)研究，1995（4）：1-6.

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[3]吳水澎.會計(jì)理論[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007.

[4]杜興強(qiáng).構(gòu)建具有中國特色的會計(jì)理論體系[J].財(cái)經(jīng)研究，1998（11）：51-63.

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[7]吳水澎.關(guān)于會計(jì)理論研究方法的四個(gè)問題[J].財(cái)會通訊，1996（12）：8-10.

[8]于玉林.建立會計(jì)研究方法體系的探討[J].會計(jì)研究，1996（2）：43.

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