淺談我國(guó)個(gè)人所得稅改革策略

鄭壽文

摘 要：個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段和我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，而在我國(guó)稅收體系占有重要的位置。本文通過(guò)著力分析現(xiàn)行個(gè)人所得稅中暴露出主要問(wèn)題，就如何強(qiáng)化個(gè)人所得稅改革思路，提出新的措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；制度；稅制；改革

緒論

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式迎來(lái)新一輪的革新的關(guān)鍵時(shí)期，稅收收入也日趨增多，但稅收政策帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)也逐步暴露，稅收不公平現(xiàn)象日顯，稅收征管與監(jiān)管體制制度亟需革新。個(gè)人所得稅作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，其調(diào)節(jié)收入分配、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)的作用機(jī)制不容忽視，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與個(gè)人收入的提高而不斷攀升，而成為最具潛力的稅種之一。然而隨著收入多元化新特點(diǎn)的呈現(xiàn)，個(gè)人所得稅稅制中的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，如何提出改革的措施，是深化稅制改革必須進(jìn)行思考的問(wèn)題。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析

（一）個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題

1、起征點(diǎn)設(shè)置的不公平性。我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)設(shè)置不合理，沒(méi)有充分考慮地區(qū)物價(jià)的差異性，與家庭收入、個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力等沒(méi)有形成相應(yīng)的對(duì)接，所采用的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的做法違背了公平納稅的原則，同樣的經(jīng)濟(jì)收入在不同的地區(qū)所代表的生活成本的意義完全不同，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可能只是生活費(fèi)的成本，而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)就成為了高收入者，因此，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)所有地區(qū)相統(tǒng)一的設(shè)置，沒(méi)有真正體現(xiàn)個(gè)人所得稅可以調(diào)節(jié)高收入者收入分配的目的。

2、納稅人法律意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)目前個(gè)人所得稅征收的主要方式是自主申報(bào)和源頭扣繳的方式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過(guò)程中，個(gè)人收入的渠道來(lái)源越來(lái)越具有多樣性，個(gè)人收入多呈現(xiàn)多元化和隱蔽性的特點(diǎn)。

3、稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》存在制度上的不完善，使得個(gè)人所得稅法在執(zhí)行過(guò)程中，缺少了可操作性，加之個(gè)人所得稅征管體制不健全，引發(fā)了稅源流失現(xiàn)象嚴(yán)重。另外，由于個(gè)人所得稅應(yīng)稅種類繁多、范圍廣，給稅務(wù)部門(mén)增加了征收成本和征管難度，因此對(duì)個(gè)人大量的隱蔽性收入無(wú)法監(jiān)管，從而造成稅源流失。

（二）分類所得稅制分析

分類所得稅是將納稅人的各種所得單獨(dú)分類進(jìn)行計(jì)征方法的課稅模式，分類所得稅已經(jīng)不能適應(yīng)目前納稅人較為分散和眾多以及個(gè)人收入來(lái)源較為復(fù)雜的情況。分類所得稅容易造成納稅人根據(jù)不同的納稅扣除方式分解收入，逃稅、避稅，此種課稅模式同時(shí)也造成了稅收征管的難度和降低了征稅的效率。

（三）稅前扣除額缺乏科學(xué)性

在如今納稅人經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源多途徑的實(shí)際情況下，仍然采用課稅范圍較窄的十一類征稅，會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅征稅情況與實(shí)際脫離的現(xiàn)象發(fā)生。個(gè)人所得稅稅前扣除額的確定標(biāo)準(zhǔn)只考慮日常開(kāi)支，而忽視了其他開(kāi)支和通貨膨脹等因素，致使稅前扣除額偏低，這樣會(huì)增大應(yīng)納稅所得額，加重了低收入者的負(fù)擔(dān)，從而違反了個(gè)人所得稅的基本原則。

（四）稅率檔次劃分較多，征管方式落后

我國(guó)稅率檔次劃分為九級(jí)，而在實(shí)際中普遍使用前四個(gè)稅率檔次，后五個(gè)檔次主要對(duì)高收入者的稅率調(diào)節(jié)基本是空設(shè)。由于高稅率增加了逃稅的幾率，在物價(jià)不斷攀升的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)壓力下，再加上個(gè)人收的難以確定性，使得稅源難以監(jiān)控。同時(shí)，由于落后的征稅技術(shù)手段和缺乏現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)征管方式，限制了申報(bào)納稅的環(huán)節(jié)，使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)法全面掌握納稅人的個(gè)人基本納稅信息，從而為惡意逃稅者提供了可鉆的空子。

二、健全我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的新策略

（一）完善個(gè)人所得稅制，體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則

完善個(gè)人所得稅制度體系，進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅制度，修訂與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的相關(guān)制度條款，建立混合稅制將地區(qū)之間發(fā)展與實(shí)際收入相聯(lián)系，充分體現(xiàn)納稅制度的公平、合理性。

1.提高起征點(diǎn)使之與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。適當(dāng)提高起征點(diǎn)的目的實(shí)際為了與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平與物價(jià)水平適應(yīng)，同時(shí)在中低收入者中應(yīng)適度增加可支配收入，減少稅賦負(fù)擔(dān)。

2.根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況實(shí)行浮動(dòng)稅率。實(shí)行全國(guó)經(jīng)濟(jì)類別區(qū)域劃分，將全國(guó)各省市按經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況分成幾類地區(qū)，并將個(gè)人收入水平、物價(jià)水平、家庭負(fù)擔(dān)和通貨率相結(jié)合，實(shí)行差別浮動(dòng)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)制度。從而更好地發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)機(jī)理，促進(jìn)社會(huì)收入分配實(shí)現(xiàn)公平，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

（二）加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民自主納稅意識(shí)

通過(guò)多種方式加強(qiáng)《個(gè)人所得稅法》宣傳力度，增強(qiáng)法定意識(shí)理念，提高公民對(duì)納稅義務(wù)的全面認(rèn)識(shí)，從而能夠自覺(jué)、及時(shí)、申報(bào)足額稅款。提高扣繳義務(wù)法律意識(shí)行為，積極引導(dǎo)納稅人明確代扣代繳的責(zé)任和義務(wù)，自覺(jué)維護(hù)法律的權(quán)威，從而實(shí)現(xiàn)納稅公平的原則，防止止稅款流失。同時(shí)要加大稅收監(jiān)管力度，相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)要重點(diǎn)對(duì)高收入人群個(gè)人所得稅征繳情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅后嚴(yán)肅處理，加大懲罰和稅收稽查力度，提高征稅的時(shí)效性，從而營(yíng)造良好的的公民自覺(jué)納稅的法制氛圍。

（三）創(chuàng)新征管手段，提高優(yōu)質(zhì)服務(wù)理念

增加稅務(wù)部門(mén)人力，完善設(shè)施配備，創(chuàng)新計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段在個(gè)人所得稅的征管中的應(yīng)用，建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理全國(guó)范圍統(tǒng)一的征稅系統(tǒng)，加大監(jiān)控力度，從而提高個(gè)人所得稅收征管的工作效率。同時(shí)要建立稅收部門(mén)與金融部門(mén)溝通協(xié)調(diào)渠道，充分落實(shí)現(xiàn)金管理制度，增強(qiáng)對(duì)納稅人的收入監(jiān)管力度，確保稅務(wù)部門(mén)要不斷提高服務(wù)意識(shí)理念，在稅收監(jiān)管與征收中為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，化解各種征稅管理中的矛盾，使得納稅行為成為一種自覺(jué)。

（四）合理擴(kuò)大稅基，積極適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源

改變傳統(tǒng)正列舉方式應(yīng)納稅所得，合理調(diào)整和擴(kuò)大稅基，以反列舉方式規(guī)定不納稅項(xiàng)目，將其余各種渠道來(lái)源的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得部分，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。合理制定費(fèi)用可扣除的標(biāo)準(zhǔn)體系，與納稅人實(shí)際收入、費(fèi)用支出、物價(jià)指數(shù)、工資水平相結(jié)合，制定與個(gè)人收入多樣化相適應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確保稅收政策的公平性。

（五）提高稅收監(jiān)管水平，積極推進(jìn)信息共享

加強(qiáng)個(gè)人所得信息系統(tǒng)和銀行個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)。制定相應(yīng)的個(gè)人實(shí)名制財(cái)產(chǎn)收入等級(jí)制度，減少現(xiàn)金結(jié)算量，通過(guò)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息手段，對(duì)個(gè)人賬戶實(shí)行管理和稽核。建立納稅人終身識(shí)別賬號(hào)，并對(duì)積極納稅者和有突出貢獻(xiàn)者每年給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，并以固定編號(hào)方式劃撥給個(gè)人納稅賬戶，提高稅收征管水平，監(jiān)管水平，在個(gè)人取得收入時(shí)通過(guò)銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過(guò)計(jì)算機(jī)管理信，從而提高收入監(jiān)控水平。同時(shí)建立與與財(cái)政、工商、海關(guān)、法院、公安等相關(guān)部門(mén)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，強(qiáng)化監(jiān)管范圍，杜絕逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。

結(jié)論

總之，要逐步完善個(gè)人所得稅體制，建立覆蓋全社會(huì)的綜合分類混合稅制。需要政府及相關(guān)部門(mén)積極配合，統(tǒng)籌兼顧，制定相關(guān)改革的策略加以合理的解決。納稅事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要手段，其深遠(yuǎn)意義主要是通過(guò)公民的自覺(jué)納稅意識(shí)得以體現(xiàn)，將稅收的重要性通過(guò)教育宣傳的行為效果得以實(shí)現(xiàn)，是和諧社會(huì)建設(shè)中的重心，也是中國(guó)特色社會(huì)主義制度真正實(shí)現(xiàn)取之于民，用之于民的民主制度的集中體現(xiàn)。（作者單位：福建省龍巖市住房公積金管理中心永定管理部）

參考文獻(xiàn)：

[1] 許春華.淺談個(gè)人所得稅的改革[J].會(huì)計(jì)師，2012（11）：25-26.

[2] 鄧曉輝.關(guān)于深化個(gè)人所得稅制度改革的探討[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2010（01）.126.

[3] 史興旺 王娟 史永芳.促進(jìn)收入分配公平的個(gè)人所得稅改革探討[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2009（12）：65-67.

[4] 吳從慧.中國(guó)的個(gè)人所得稅課征模式改革[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（11）：72-73.

[5] 劉翠.淺析中國(guó)個(gè)人所得稅法的完善[J].法制博覽（中旬刊），2014（4）：245.

[6] 陳一嶠.關(guān)于深化我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的思考[J].經(jīng)濟(jì)縱橫 2011（1）：96-98.