淺談如何做好選煤廠建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作

王懿梅

摘 要：建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)意義十分重大。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的根本目的是通過(guò)分析企業(yè)盈虧來(lái)指導(dǎo)生產(chǎn)實(shí)踐，通過(guò)問(wèn)題處理來(lái)提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力與生存能力。本文結(jié)合選煤廠的具體情況，從4個(gè)方面對(duì)如何做好選煤廠建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作進(jìn)行了探討，即如何做好盈虧平衡分析、關(guān)于增值稅是否應(yīng)在采購(gòu)價(jià)格財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作中有所體現(xiàn)的討論、如何對(duì)工程建設(shè)其他費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)歸類以及如何正確處理建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量表中的問(wèn)題。通過(guò)這些問(wèn)題的討論，關(guān)于如何提高選煤廠建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的合理性與準(zhǔn)確性我們因此有了直觀清晰的思路。

關(guān)鍵詞：選煤廠；建設(shè)項(xiàng)目；財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作；盈虧平衡點(diǎn)

選煤廠建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作是企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要組成部分，它直接關(guān)系到選煤廠建設(shè)決策項(xiàng)目的成敗，因此應(yīng)給予足夠重視。所謂選煤廠建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作，指的是根據(jù)國(guó)家關(guān)于選煤廠建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的規(guī)定及財(cái)務(wù)稅收與價(jià)格制度，通過(guò)一些指標(biāo)（如盈虧平衡點(diǎn)等）和報(bào)表（現(xiàn)金流量表），來(lái)評(píng)價(jià)選煤廠的建設(shè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著與國(guó)際社會(huì)接軌，我國(guó)選煤廠建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)因此受到不同程度的影響，一些舊的評(píng)價(jià)體系已經(jīng)跟不上時(shí)代了發(fā)展。為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求并提高建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)質(zhì)量，根據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）的要求，在選煤廠建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)實(shí)踐中必須解決如下幾個(gè)問(wèn)題。

1.如何做好企業(yè)盈虧平衡分析

在選煤廠核定生產(chǎn)能力條件下，為了弄清建設(shè)項(xiàng)目成本與收益的關(guān)系，通常我們引入盈虧平衡點(diǎn)這個(gè)參數(shù)來(lái)進(jìn)行分析，這個(gè)過(guò)程被稱之為選煤廠建設(shè)項(xiàng)目的盈虧平衡分析。盈虧平衡析可以反映選煤廠建設(shè)項(xiàng)目適應(yīng)能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過(guò)計(jì)算正常年份的產(chǎn)量（銷售量）、固定成本、可變成本、產(chǎn)品價(jià)格與銷售稅金等數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，即可得出盈虧平衡點(diǎn)。此值越小，表明建設(shè)項(xiàng)目的適應(yīng)能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力越強(qiáng)。依筆者認(rèn)為，做好盈虧平衡分析應(yīng)該做兩方面的工作。

1.1 盈虧分析正常年份確定

在盈虧平衡分析中，關(guān)于如休確定盈虧分析正常年份《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》一書(shū)中并沒(méi)有給出十分明確的答案，結(jié)合該書(shū)中的部分內(nèi)容以及筆者多年的財(cái)務(wù)分析經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算不能將計(jì)算期內(nèi)的平均值作為數(shù)據(jù)參考，而應(yīng)該按建設(shè)達(dá)產(chǎn)年份的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。原因如下：根據(jù)盈虧平衡分析的定義，盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算是基于核定生產(chǎn)能力，選煤廠建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)量達(dá)到一定值時(shí)才能稱之為盈虧平衡，所以盈虧平衡計(jì)算所依據(jù)的數(shù)據(jù)來(lái)源應(yīng)該是達(dá)產(chǎn)年份的成本費(fèi)用和銷售收入，如果按照計(jì)算期內(nèi)的平均數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算則完全沒(méi)有任何意義。當(dāng)達(dá)產(chǎn)年份內(nèi)數(shù)據(jù)各不相同時(shí)，應(yīng)按兩個(gè)時(shí)間區(qū)段分別進(jìn)行計(jì)算，即還款期間的平衡分析和還完借款以后的平衡分析。因?yàn)檫@兩個(gè)時(shí)間區(qū)段內(nèi)的固定成本利息不同，成本費(fèi)用也不同。一般來(lái)說(shuō)，可根據(jù)還款期間第一個(gè)達(dá)產(chǎn)年可計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)最高值，根據(jù)還款后的年份可計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)最低值。

1.2固定成本與可變成本的劃分

盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性受成本方式劃分的影響。選煤廠建設(shè)項(xiàng)目成本分為固定成本與可變成本，一般而言，可將小部分洗原料煤、固定人工工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)、修理費(fèi)等劃分成固定成本，將大部分入洗原料煤、輔助材料、電力消耗以及可變?nèi)斯すべY劃分為可變成本。為了計(jì)算需要，通常我們將財(cái)務(wù)計(jì)算作為固定成本處理。

2.關(guān)于采購(gòu)價(jià)格財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否應(yīng)包含增值稅的討論

在原料煤采購(gòu)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)，通常會(huì)遇到兩種情況，一是原料煤含有增值稅，二是原料煤不含有增值稅。那么在做財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)報(bào)表時(shí)到底要如何處理這兩種情況才不要影響建設(shè)項(xiàng)目?jī)粜б婺?？以下將談?wù)劰P者的看法。

一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)報(bào)表均是以不含增值稅的價(jià)格來(lái)進(jìn)行分析的，這在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有明確規(guī)定，以《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）一書(shū)的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)報(bào)表也是采用不含增值稅價(jià)格的分析形式。但筆者認(rèn)為，即使采用含增值稅價(jià)格也不會(huì)影響價(jià)格財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，以下將通過(guò)損益表1和相關(guān)計(jì)算來(lái)證明在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入含增值稅價(jià)格的可行性。

表中相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

1）設(shè)投入和產(chǎn)出的增值稅率均為20%。

2）進(jìn)項(xiàng)稅=外購(gòu)原材料、燃料動(dòng)力含稅費(fèi)用÷（1+增值稅率）×增值稅率=外購(gòu)原材料、燃料動(dòng)力不含稅費(fèi)用×增值稅率=300÷（1+20%）×20%=250×20%=50。

3）銷項(xiàng)稅=含稅收入÷ （1+增值稅率×增值稅率=不含稅收入×增值稅率=420×（1+20%）×20% =350×20%=70。

4）增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=70-50=20。

從表1中不難發(fā)現(xiàn)，盡管采用兩種價(jià)格計(jì)算方式，但在表中最后一欄中稅后利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果都一樣，都是480元。因此采用含增值稅價(jià)格和不含增值稅價(jià)格來(lái)計(jì)算都是可行的。不過(guò)在實(shí)際財(cái)務(wù)分析時(shí)，倘若需要采用含增值稅價(jià)格，則必須在賬務(wù)報(bào)表（如損益表等）中反映增值稅這一項(xiàng)。

3.如何對(duì)工程建設(shè)其他費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)歸類

將工程建設(shè)其他費(fèi)用進(jìn)行資產(chǎn)歸類的意義在于便于在財(cái)務(wù)分析中對(duì)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)進(jìn)行合理計(jì)算，使之符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

煤規(guī)字[2000]第48號(hào)文規(guī)定的工程建設(shè)其他費(fèi)用應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)分類辦法分為形成固定資產(chǎn)的費(fèi)用和形成其它資產(chǎn)的費(fèi)用以計(jì)入固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用。

計(jì)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用有：土地使用費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)（除建設(shè)單位開(kāi)辦費(fèi)）、工程監(jiān)理費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、生產(chǎn)工器具及生產(chǎn)家俱購(gòu)置費(fèi)、綠化費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備其他費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、維修費(fèi)等。

計(jì)入其他資產(chǎn)的費(fèi)用有：生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)、建設(shè)單位開(kāi)辦費(fèi)、辦公及生活家具購(gòu)置費(fèi)等。

計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用有：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)等。

4.如何正確處理建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量表中的問(wèn)題

舊資產(chǎn)出售是在建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中頻繁遇見(jiàn)的問(wèn)題之一，正確處理的方法是在做現(xiàn)金流量表時(shí)將舊資產(chǎn)出售收入計(jì)入到現(xiàn)金流入項(xiàng)目中，與此同時(shí)也應(yīng)重視舊資產(chǎn)出售所帶來(lái)的納稅效應(yīng)。總的來(lái)說(shuō)，因舊資產(chǎn)折舊后的賬面價(jià)值（以下稱前者）與舊資產(chǎn)出售價(jià)格（以下稱后者）的差值不同，舊資產(chǎn)出售所帶來(lái)的納稅效應(yīng)會(huì)出現(xiàn)三種不同情況。①當(dāng)前者高于后者時(shí)，前者減后者的差值應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅損失，此種情況可將應(yīng)稅損失用來(lái)抵消應(yīng)稅收入，從而可降低納稅金額；②當(dāng)前者等于后者時(shí)，此種情況舊資產(chǎn)出售沒(méi)有造成直接損失或收益，因此對(duì)納稅不造成影響；③當(dāng)前者低于后者時(shí)，兩者差值應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，此種情況應(yīng)按照所得稅率進(jìn)行納稅。

建設(shè)項(xiàng)目壽命期間的現(xiàn)金流量主要包括由于新增項(xiàng)目實(shí)施所帶來(lái)的銷售收入的增加以及其他生產(chǎn)要素費(fèi)用的節(jié)省。同時(shí)要注意由于新增項(xiàng)目實(shí)施所帶來(lái)的折舊費(fèi)的增加雖然對(duì)現(xiàn)金流量不造成直接影響，但它會(huì)通過(guò)增加總成本的形式而減少應(yīng)納稅所得額，從而影響稅后現(xiàn)金流量。

5.結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)以上選煤廠建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題的一些探討，希望起到一些拋磚引玉的作用，以求能進(jìn)一步提高選煤廠建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的合理性與準(zhǔn)確性。（作者單位：淮南礦業(yè)集團(tuán)選煤分公司）

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