財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革難點(diǎn)與對(duì)策分析

李勝平

摘 要：隨著我國(guó)財(cái)政制度逐漸的深化，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的弊端也逐漸的顯現(xiàn)出來(lái)，而在經(jīng)濟(jì)改革的背景下，以預(yù)算管理為核心的會(huì)計(jì)制度改革也在不斷的變化，但面臨著一些難點(diǎn)亟需進(jìn)一步解決。本文對(duì)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面分析，探究了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)，并針對(duì)這些難點(diǎn)提出了財(cái)政總預(yù)算制度改革的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；制度改革；難點(diǎn)與對(duì)策

引言

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是在適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求下逐漸的建立起來(lái)，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展其弊端也在日益顯露，一些財(cái)政業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)制度等不明確，亟待積極的對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

1.我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度綜述

1.1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各級(jí)政府部門對(duì)財(cái)政性資金活動(dòng)的相關(guān)核算和監(jiān)督活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，也稱為總會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)。二十世紀(jì)末期，我國(guó)財(cái)政部預(yù)算會(huì)計(jì)部門為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算的管理，規(guī)范各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，印發(fā)了制度改革的相關(guān)文件。預(yù)算會(huì)計(jì)是相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)的，按預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督和核算內(nèi)容的不同，可以將預(yù)算會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)，而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，核心是執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算，用于各類行政事業(yè)單位。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)，其中，單位預(yù)算會(huì)計(jì)又包括行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，從預(yù)算會(huì)計(jì)的適用范圍看，相當(dāng)于國(guó)外的政府會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)指的是各級(jí)行政事業(yè)單位的核算、反映以及監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程，以及預(yù)算結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，這是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要部分。也就是說(shuō)，并不是財(cái)政部門才有總預(yù)算會(huì)計(jì)，行政事業(yè)單位也有，但是它們之間有一定的區(qū)別，并且針對(duì)的預(yù)算項(xiàng)目也是不同的。

1.2總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)和特點(diǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其主要任務(wù)是根據(jù)國(guó)家的預(yù)算管理要求，及時(shí)、全面的反映出國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行情況，并且詳細(xì)記錄了國(guó)家的財(cái)政收入的分配和再分配，按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)的提供了相關(guān)的財(cái)務(wù)分配表報(bào)。總預(yù)算會(huì)計(jì)具有各方面的特點(diǎn)，例如：政策性和計(jì)劃性，這主要是由于總預(yù)算會(huì)計(jì)積極的反映貫徹著國(guó)家的法律法規(guī)，并且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況進(jìn)行了相適應(yīng)的分配計(jì)劃；此外還具有統(tǒng)一性和廣泛性，由于國(guó)家財(cái)政預(yù)算是全國(guó)統(tǒng)一預(yù)算，這就必須要按照國(guó)家的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中心進(jìn)行；當(dāng)然還具有社會(huì)性和非盈利性以及宏觀性和社會(huì)性等。

2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)分析

近年來(lái)，隨著以預(yù)算管理為中心的預(yù)算管理的不斷深化，財(cái)政管理制度存在著較大的問(wèn)題，亟需進(jìn)行全面的改革，但由于各方面的原因，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革還存在著一些亟需解決的難點(diǎn)。

2.1收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)具有局限性

收付實(shí)現(xiàn)制，它是對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)本期已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際收支情況的真實(shí)記錄，但是，收付實(shí)現(xiàn)制并不能夠?qū)Ρ酒谪?fù)擔(dān)的收入貨其他相關(guān)的收入進(jìn)行核算，那么這就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠?qū)⒈酒诘馁Y產(chǎn)和負(fù)債情況真實(shí)的反映出來(lái)，并不利于對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。不僅如此還會(huì)掩蓋部分債務(wù)信息，不能夠及時(shí)的反映出目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會(huì)造成財(cái)政支出和財(cái)政收入在會(huì)計(jì)期間的非配比性，不能夠真實(shí)的對(duì)收支結(jié)余情況進(jìn)行真實(shí)評(píng)價(jià)。

2.2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍較小

一般情況下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)都會(huì)受到當(dāng)期財(cái)政支出的限制，并且不能夠適應(yīng)多樣化的財(cái)務(wù)核算要求，但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資的形式已經(jīng)慢慢的從單一的財(cái)政無(wú)償撥款，逐漸發(fā)展成為多樣化的形式，并且在我國(guó)國(guó)庫(kù)體系的逐漸改革的背景下，國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)用也在逐步走向資本化，甚至有的資產(chǎn)已經(jīng)以有證券形式存在。但是現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度只能夠?qū)Ξ?dāng)期的財(cái)政支出進(jìn)行核算，也就限制了一定的核算范圍。

2.3缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度約束

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和一般的企業(yè)會(huì)計(jì)是有差別的，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表格式并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)政府部門的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告，只能夠單一的將政府的收支預(yù)算決算顯示出來(lái)，不能夠真實(shí)的反應(yīng)政府的債務(wù)以及資產(chǎn)等方面的情況。那么這就影響了財(cái)政的整體管理，沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的約束，很容易滋生腐敗，并不利于政府建立一定威信。

3.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策

針對(duì)上述的制度改革存在的難點(diǎn)，相關(guān)部門應(yīng)該積極的予以重視，積極的規(guī)劃出針對(duì)改革難點(diǎn)的對(duì)策，完善我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

3.1將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能夠完全的適用到各種行政事業(yè)的財(cái)務(wù)核算，也就是說(shuō)，不能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到各個(gè)方面，這就需要會(huì)計(jì)人員積極的根基實(shí)際情況，有針對(duì)性的將預(yù)算事項(xiàng)有選擇、有目的的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政情況進(jìn)行核算。也就是說(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制并不適用于所有的財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)膶?duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母?。例如：?duì)于財(cái)政稅收收入等方面的財(cái)政核算，仍然需要使用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；對(duì)于地方財(cái)政購(gòu)入的有價(jià)證券所取得的信息收入等，則需要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制只是運(yùn)用在那些必須依靠其他的相關(guān)資料，才能夠進(jìn)行核算的一些收入和支出。

3.2積極擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍

財(cái)政總預(yù)算代表的是國(guó)家政府部門的意志，來(lái)對(duì)國(guó)家的日常事務(wù)，以及會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行管理，財(cái)政總預(yù)算不僅僅受托對(duì)各級(jí)政府部門的實(shí)體投資情況進(jìn)行反應(yīng)，還會(huì)全面的反映出政府部門當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況，甚至是整個(gè)政府的財(cái)政收支的情況。那么，這就需要適當(dāng)?shù)膶⒇?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不僅要將財(cái)政資金的收支情況，以及當(dāng)期預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)情況等方面都納入到會(huì)計(jì)核算范圍之中，還應(yīng)該將與整個(gè)預(yù)算資金有關(guān)的活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算范圍，以便能夠真實(shí)全面的反映出財(cái)政情況。

3.3制定統(tǒng)一的預(yù)算報(bào)表編制

科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表不僅能夠?qū)︻A(yù)算體系有幫助，還能夠讓使用財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員更加直觀地了解整體的財(cái)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況和收入來(lái)源等，并且，還能夠科學(xué)的對(duì)政府的績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。那么，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度就可以擴(kuò)展到對(duì)現(xiàn)有的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，制定出一套全面的預(yù)算報(bào)表體系，并且嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員按照相關(guān)體系來(lái)對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行科學(xué)的分析。此外還應(yīng)該逐漸的實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金合并報(bào)表，保證政府部門的內(nèi)外資金能夠得到有效的統(tǒng)一，全面保證財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

3.4擴(kuò)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系

擴(kuò)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系，是將會(huì)計(jì)核算的對(duì)象預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展成為，預(yù)算資金在內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)。第一步就是擴(kuò)大總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并建立統(tǒng)一的與政府收支分類相似的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并按照統(tǒng)一的制度對(duì)相關(guān)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二步是核算確認(rèn)國(guó)有股權(quán)的政府資產(chǎn)和政府債權(quán)等相關(guān)的資金，若將兩者合并成政府會(huì)計(jì)，能夠有效的保證政府財(cái)政部門資金核算的真實(shí)性。

4.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度必須要積極的進(jìn)行改革，擴(kuò)大總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，制定統(tǒng)一的預(yù)算報(bào)表體系，并且積極的擴(kuò)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系，全面促進(jìn)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革。（作者單位：河北省昌黎縣財(cái)政局）

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