集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃探討

雍正韜

【摘要】當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的不斷改革和完善，稅收籌劃越來(lái)發(fā)揮受到企業(yè)重視。與其他企業(yè)相比，集團(tuán)企業(yè)具有資產(chǎn)規(guī)模大，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)層次多，組織形式多樣，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多等特點(diǎn)。因此，集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃空間更大，籌劃效益更顯著。本文對(duì)集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)以及集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的方法和內(nèi)容進(jìn)行分析，提出了稅收籌劃對(duì)策和建議，可以為集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃提供參考。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 稅收籌劃 方法 內(nèi)容

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

所謂稅收籌劃是指，“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。”企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為合理合法減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。全局性是企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的顯著特征，具有豐富的內(nèi)涵，主要包括以下三種稅收籌劃選擇：

（一）經(jīng)營(yíng)地域

分稅制改革以后，稅種大體分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，各?。ㄖ陛犑校┚邆湟欢ǖ恼鞫悪?quán)；即便是在同一地區(qū)所處城市級(jí)別不同，其稅率亦有差異（如省、市、縣的城建稅稅率存在級(jí)別差異）。同時(shí)，由于國(guó)家、地方產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，同一產(chǎn)業(yè)在不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠也不相同。這三種情況造成企業(yè)在不同地區(qū)總體稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)對(duì)成員單位和核心控股公司進(jìn)行合理選址或轉(zhuǎn)移的方式實(shí)現(xiàn)“避高就低”的稅收籌劃，并享受一定的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。

（二）投資方向

稅收優(yōu)惠大體分為兩種：一是國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整給予的稅收優(yōu)惠；二是地方政府實(shí)現(xiàn)區(qū)域開(kāi)發(fā)、發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)、招商引資給予的稅收優(yōu)惠。企業(yè)集團(tuán)可以有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資，充分利用國(guó)家在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策和地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)烈愿望，調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，有針對(duì)性地投資符合產(chǎn)業(yè)政策和受地方政府歡迎的行業(yè)，適當(dāng)放棄或退出相關(guān)行業(yè)，降低企業(yè)的整體納稅成本。

（三）從屬機(jī)構(gòu)

企業(yè)決定對(duì)外投資，常用的組織形式通常有子公司和分公司（分支機(jī)構(gòu)）兩種。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開(kāi)業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需按年預(yù)交、預(yù)提相關(guān)稅費(fèi)稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)比較簡(jiǎn)單，按照總公司的制度執(zhí)行，一般不要求對(duì)外公開(kāi)資料，由于沒(méi)有實(shí)行獨(dú)立核算不具備法人實(shí)體資格，組建時(shí)的投入和初期虧損可沖減總公司利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不涉及所有者變更，不必負(fù)擔(dān)各種財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等。但由于分公司不具備法人實(shí)體不屬于納稅實(shí)體，與子公司相比，政府一般不給予減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

二、稅收籌劃的方法和內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃可以采取縮小稅基、適用低稅率、延緩納稅期限、企業(yè)所得稅納稅歸屬年度等一般企業(yè)適用的方法，包括以下幾種方法。

（一）融資渠道

企業(yè)融資渠道主要有兩種：權(quán)益資金和借入資金，兩者應(yīng)有個(gè)合適的比例。權(quán)益資金需要支付股息，股息要從稅后利潤(rùn)中支付，成本較高；借入資金需要支付利息，可以納入管理費(fèi)用，在稅前扣除。當(dāng)稅率較高時(shí)，借入資金的抵稅功能較明顯，在企業(yè)在融資籌劃時(shí)，應(yīng)綜合考慮。此外，在企業(yè)創(chuàng)辦初期，政府會(huì)給予一定的減免稅優(yōu)惠待遇。此時(shí)，適用較低的或較優(yōu)惠的稅率，以及妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其實(shí)質(zhì)稅負(fù)最低，以達(dá)到節(jié)稅的效果。

（二）費(fèi)用列支

一方面，要盡量列支企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。折舊費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，這些費(fèi)用都是國(guó)家允許的，企業(yè)應(yīng)在合法的范圍內(nèi)合理地列支。另一方面，可能發(fā)生的損失和費(fèi)用要充分預(yù)計(jì)，并提前預(yù)提計(jì)入，如設(shè)備改造費(fèi)、大修費(fèi)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

（三）銷售收入確認(rèn)

銷售收入是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，不僅影響所得稅額，而且還是計(jì)算確認(rèn)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額的基礎(chǔ)。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。如《營(yíng)業(yè)暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，簽訂書(shū)面合同的，為書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品銷售策略來(lái)確認(rèn)收入，達(dá)到推遲確認(rèn)收入、推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的目的；或有目的性地選擇收入確認(rèn)的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)總稅負(fù)有選擇地?cái)偙　?/p>

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)質(zhì)是一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)由于體量大、成員單位多，不同納稅單位之稅率存在一定差異，各納稅企業(yè)之間盈虧也存在差異，這就給企業(yè)集團(tuán)定價(jià)轉(zhuǎn)讓帶來(lái)必要的空間。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來(lái)頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件，從而降低集團(tuán)整體稅負(fù)水平。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過(guò)從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。需要注意的是轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須遵守國(guó)家政策，不能違反法律、行政法規(guī)等規(guī)范性文件。

三、稅收籌劃的對(duì)策和建議

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流量大、資金存量高、調(diào)度效果明顯，比單個(gè)企業(yè)在稅收籌劃方面有著明顯的優(yōu)勢(shì)。另外，通過(guò)集團(tuán)企業(yè)的整體調(diào)控，制定發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃投資結(jié)構(gòu)，分割和轉(zhuǎn)移主營(yíng)業(yè)務(wù)，平衡和協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)，達(dá)到集團(tuán)整體稅負(fù)的降低。還有就是，稅收課征的范圍和稅種在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間存在差異，稅率高低不一，享受減免稅優(yōu)惠各有不同。集團(tuán)公司就能通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)公司整體稅負(fù)水平。主要有以下幾種方法可采用：

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置籌劃

企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)有分公司和子公司兩種形式。分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)由總公司合并納稅；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行，并有權(quán)享受國(guó)家賦予的稅收優(yōu)惠。在跨地區(qū)籌劃稅收時(shí)，有必要考慮政府之間稅收的平衡，防止出現(xiàn)地區(qū)稅務(wù)啟動(dòng)稅收調(diào)整造成企業(yè)被動(dòng)。

（二）兼并收購(gòu)虧損企業(yè)

通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，收購(gòu)費(fèi)用支出可以間接減少企業(yè)稅前利潤(rùn)。

（三）延期納稅

延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。

（四）利用一定的籌資技術(shù)，使得企業(yè)達(dá)到最高的利潤(rùn)水平和最輕低的稅負(fù)水平

如利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)合理避開(kāi)部分稅款的一個(gè)途徑。

在做以上籌劃時(shí)，集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作必須實(shí)行集中化管理，稅收籌劃并不是逃稅漏稅，是正常合法的活動(dòng)；稅收籌劃也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還需要市場(chǎng)、商務(wù)等各個(gè)部門的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手。

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