建筑業(yè)“營改增”的可行性探討

張一 孫金玫

作者簡介：張一（1990-），男，漢族，河南鄭州人，在讀研究生，河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

孫金玫，（1990-），女，漢族，河南南陽人，在讀研究生，河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘要：截止目前，我國已將交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍，而建筑業(yè)的“營改增”最早將于明年年初施行。作為“營改增”最難實(shí)施的三大行業(yè)之一，由于進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣以及行業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等問題，建筑業(yè)稅制改革推進(jìn)工作困難重重。本文就建筑業(yè)“營改增”的必要性和可行性進(jìn)行分析，基于以上探討提出有關(guān)改革的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：增值稅;營業(yè)稅;營改增;建筑業(yè)一、引言

李克強(qiáng)總理在《求是》雜志刊登的《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》一文中指出，今后要繼續(xù)推進(jìn)稅制改革，并明確“營改增”還有“五步曲”。他指出，2014年繼續(xù)實(shí)行營改增擴(kuò)大范圍，并在2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋。2014年年初我國將鐵路運(yùn)輸以及郵政業(yè)納入營改增范圍，2014年6月1日，又正式將電信業(yè)納入“營改增”改革工作的試點(diǎn)范圍，隨后將繼續(xù)推進(jìn)金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的改革試點(diǎn)。建筑業(yè)作為營改增工作最難啃的幾塊骨頭之一，其稅制改革進(jìn)程已迫在眉睫。

從前期情況來看，“1+6”營改增試點(diǎn)都已取得突出成果。截止2014年2月，營改增試點(diǎn)工作已經(jīng)開展26個(gè)月，涵蓋范圍也從最初的上海地區(qū)發(fā)展到全國地區(qū)，試點(diǎn)范圍內(nèi)的工作開展為營改增積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)。在改革工作取得突出成果后，營改增工作逐步進(jìn)入深水區(qū)，建筑業(yè)的稅制改革工作已經(jīng)被提上日程。建筑業(yè)經(jīng)營活動(dòng)涉及建材業(yè)、房產(chǎn)業(yè)、大型機(jī)械制造業(yè)以及租賃業(yè)，其在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位不言而喻。然而在長期的稅收實(shí)踐中，建筑業(yè)征收的是營業(yè)稅，其征收方式合理性值得商榷，因?yàn)檫@可能導(dǎo)致了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。舉個(gè)例子，在施工方的購進(jìn)成本中，建筑材料、設(shè)備占用很大部分，這部分物資在購進(jìn)時(shí)已繳納過增值稅，但是在實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)卻繳納營業(yè)稅而導(dǎo)致沒有機(jī)會(huì)抵扣增值稅，稅負(fù)增加的同時(shí)也導(dǎo)致增值稅流轉(zhuǎn)抵扣鏈條的斷裂。因此，建筑業(yè)實(shí)施“營改增”從長遠(yuǎn)來看是有利于企業(yè)稅負(fù)的減少，有效避免重復(fù)納稅，具有積極影響。建筑業(yè)本身的行業(yè)特點(diǎn)決定了“營改增”的難度很大，企業(yè)若想享受國家改革帶來的利好，就要求企業(yè)相關(guān)人員未雨綢繆，提前做好行業(yè)“營改增”的研究和準(zhǔn)備工作。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.重復(fù)征稅問題亟待解決?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，建筑業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)按營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，不能將工程成本中的原材料、機(jī)械使用費(fèi)等扣除。從以上條款可以看出，在現(xiàn)有營業(yè)稅體制下，企業(yè)是需要對(duì)營業(yè)額全額計(jì)征的。建筑業(yè)的工程成本中含有原材料、機(jī)械設(shè)備的購買款、使用費(fèi)等，在取得時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除并計(jì)入產(chǎn)品成本，在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)就包含了部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即對(duì)這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也征收了3%的營業(yè)稅，從而造成重復(fù)征稅。實(shí)施“營改增”后可以有效解決這一現(xiàn)象，增值稅僅對(duì)增值部分征稅，這一特點(diǎn)使得建筑企業(yè)在取得物資增值稅專用發(fā)票時(shí)不計(jì)入產(chǎn)品成本，而在確認(rèn)收入形成納稅義務(wù)時(shí)抵扣，最終將部分增值稅轉(zhuǎn)嫁下游，減輕稅負(fù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.行業(yè)內(nèi)部營業(yè)稅稅負(fù)有失公允。建筑業(yè)發(fā)展迅猛，其業(yè)務(wù)活動(dòng)從勞務(wù)輸出發(fā)展到貨物與勞務(wù)的混合銷售?！稜I業(yè)稅暫行條例》明確規(guī)定建筑施工企業(yè)發(fā)生混合銷售行為時(shí)，按營業(yè)稅與增值稅分別核算，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額，但上述情況僅限于銷售“自產(chǎn)”貨物，其他情況即銷售外部購買的貨物則按銷售額征收營業(yè)稅，從而造成重復(fù)征收。同樣是銷售貨物卻區(qū)分“自產(chǎn)”和“外購”，這種做法有失公允。此外，建筑業(yè)安裝、修繕、裝飾等勞務(wù)與征收增值稅的加工、修理修配勞務(wù)工作性質(zhì)相似，但兩者屬于不同應(yīng)稅范疇，計(jì)稅方法導(dǎo)致稅負(fù)也相差懸殊。

3.稅收征管效率低、成本高?，F(xiàn)行稅收體系下，營業(yè)稅與增值稅并行，營業(yè)稅屬地方稅，由地方稅務(wù)局征收;而國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)審核管理增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，并且海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。上文提到建筑業(yè)普遍存在混合銷售和兼營行為，這就經(jīng)常需要稅務(wù)系統(tǒng)之間的溝通協(xié)作，增加稅收征管成本，降低效率?！盃I改增”后，納稅環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，不僅便于國稅局提高稅收征收效率，也有利于防止企業(yè)偷稅漏稅。

三、建筑業(yè)“營改增”的可行性

1.試點(diǎn)工作成果顯著?！盃I改增”工作首先于2012年1月在上海試行，隨后將交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)工作擴(kuò)展到北京、天津、浙江、廣東、深圳等12個(gè)省、直轄市，并取得預(yù)期階段性成果后在全國進(jìn)行推廣。2014年年初我國將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)也納入“營改增”范圍，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍，到2014年6月1日，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。到目前為止，參與“營改增”的企業(yè)整體上稅負(fù)有明顯下降，并且對(duì)于個(gè)別稅負(fù)上升的企業(yè)，政府亦采取了相關(guān)扶持政策，兩種稅制完成了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，深化調(diào)整了產(chǎn)業(yè)鏈布局，優(yōu)化升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在“營改增”工作正反兩面均取得寶貴經(jīng)驗(yàn)。前期工作經(jīng)驗(yàn)的積累進(jìn)一步驗(yàn)證了“營改增”工作的可行性，將建筑業(yè)納入稅改范圍指日可待。

2.建筑業(yè)具備“營改增”條件。建筑業(yè)作為我國第二產(chǎn)業(yè)，其資金在生產(chǎn)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)與制造業(yè)類似，都存在供、產(chǎn)、銷三個(gè)過程并不斷循環(huán)。從原材料采購，生產(chǎn)并形成工程實(shí)體，到最后形成產(chǎn)成品收回價(jià)款，建筑業(yè)各環(huán)節(jié)存在計(jì)算增值稅的條件。

3.國內(nèi)外環(huán)境提供改革契機(jī)。黨的十八大指出，我國在繼續(xù)進(jìn)行深化經(jīng)濟(jì)體制改革的同時(shí)，要促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型。目前，我國城鎮(zhèn)化、工業(yè)化、市場化不斷深入，基礎(chǔ)設(shè)施日趨完善，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)加速優(yōu)化，不斷挖掘市場潛在需求，在經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)稅體制改革的背景下，“營改增”工作不斷深入，建筑業(yè)改革顯得格外重要。目前，全球已有153個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行增值稅制度，其中有90個(gè)國家和地區(qū)對(duì)勞務(wù)、貨物均征收增值稅。歐盟等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)增值稅征收范圍幾乎做到全覆蓋。

四、改革對(duì)策和建議

1.提高企業(yè)增值稅抵扣意識(shí)。建筑業(yè)企業(yè)在改革之前，應(yīng)做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。首先培養(yǎng)并提高相關(guān)增值稅抵扣意識(shí)，完善增值稅專用發(fā)票管理制度。比如，在工程物資供應(yīng)商選擇方面，應(yīng)盡量選擇能夠開具合法增值稅專用發(fā)票的大型供應(yīng)商，小型供應(yīng)商雖然有可能提供較為低廉的價(jià)格，但是往往不能提供專用發(fā)票，不利于企業(yè)稅務(wù)管理。同時(shí)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員識(shí)別專用發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?，加?qiáng)“營改增”工作實(shí)務(wù)培訓(xùn)，專人管理票據(jù)并及時(shí)做好抵扣的申報(bào)工作，避免稅負(fù)的增加。

2.推遲購置非急用固定資產(chǎn)和勞務(wù)，合理避稅。根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。所以，在建筑業(yè)“營改增”實(shí)施之前，可以推遲非急用資產(chǎn)的購置計(jì)劃，等相關(guān)稅改工作開始后可以用來抵扣銷項(xiàng)稅額，這將明顯減少企業(yè)稅負(fù)。

3.企業(yè)盡可能自行采購原材料。材料費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是整個(gè)工程項(xiàng)目可抵扣稅額的主要組成部分，如果由發(fā)包方提供原材料，施工企業(yè)就無法取得增值稅專用發(fā)票，便無法獲得抵扣機(jī)會(huì)，能夠抵扣的項(xiàng)目就只有機(jī)械使用費(fèi)和一些其他直接費(fèi)用。因此，企業(yè)“營改增”后盡可能簽訂包工包料的建造合同，可以為建筑施工企業(yè)增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕增值稅稅負(fù)。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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