基于交易成本對會計與統(tǒng)計核算一體化的經(jīng)濟分析

王桂軍

摘要：企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算獨立并行是中國國民經(jīng)濟核算體系的特有現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅是企業(yè)經(jīng)濟信息得不到共享，而且造成了大量人力、物力的浪費，因此，企業(yè)會計與統(tǒng)計核算的一體化勢在必行，本文試圖從交易成本角度對會統(tǒng)一體化進行經(jīng)濟分析，以論證其可行性。

關(guān)鍵詞：交易成本；會統(tǒng)一體化；經(jīng)濟分析

一、交易成本定義的界定

交易成本至今在定義上仍然沒有得到統(tǒng)一，各位學者的解釋與分析都合乎其理但卻沒有一個一致的看法。本文作者在對交易成本理論做了大量研究的基礎上認為交易成本的定義可有狹義與廣義之分，狹義上的交易成本單指市場交易中發(fā)生的交易成本，即科斯與威廉姆森對交易成本的定義；廣義上的交易成本可以泛指所有不直接發(fā)生于物質(zhì)生產(chǎn)過程之中的費用，它包括市場交易中發(fā)生的費用，亦包括企業(yè)中制度、組織結(jié)構(gòu)運行時引起的與物質(zhì)生產(chǎn)不相關(guān)的費用，甚至可以包括人類交往活動發(fā)生的費用。

本文在使用交易成本論證時采用廣義的定義，即交易成本可泛指除物質(zhì)生產(chǎn)過程以外的費用（張五常），它既包括企業(yè)外部交易成本又包括企業(yè)內(nèi)部成本。企業(yè)內(nèi)部成本屬于管理型成本，主要包括企業(yè)組織、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)在運行時產(chǎn)生的與物質(zhì)生產(chǎn)無關(guān)的費用，企業(yè)外部成本主要包括企業(yè)與外部交易時發(fā)生的與物質(zhì)生產(chǎn)無關(guān)的費用。

二、會統(tǒng)一體化模型的構(gòu)建

企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算獨立并行是中國國民經(jīng)濟特有的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象與市場經(jīng)濟體制格格不入，自上世紀90年代，會計界與統(tǒng)計界就開始了關(guān)于會計與統(tǒng)計核算一體化的研究，但成果總是不盡人意，本文作者總結(jié)主要原因在于：一是研究者只注重會統(tǒng)的一體化，忽略了二者層面的問題，試圖把微觀為主的會計與宏觀為主的統(tǒng)計機械地的整合在一起顯然是不可能的；二是研究者受到傳統(tǒng)會統(tǒng)理論的束縛，且不借用第三方技術(shù)進行研究。本文試圖從微觀企業(yè)的角度來探析會統(tǒng)一體化的可能，并構(gòu)建了會計與統(tǒng)計信息集成系統(tǒng)模型（簡稱ASIIS模型，如圖1所示）。

三、ASIIS模型經(jīng)濟分析

（一）經(jīng)濟分析計量方法的選擇

本文利用“比較分析法”來計量涉及到的交易成本，所謂比較分析法即不明確計算每個制度方案所影響的具體的交易成本，而是比較每個制度方案的交易成本與其他制度方案交易成本的大小，交易成本小的方案為最優(yōu)方案。例如，假設用D1、D2來表示兩個可供選擇的制度方案，D*表示被選中的制度方案，P1和P2分別是D1和D2對應的交易成本，則有

若P1

若P1>P2，則D*=D2

（二）ASIIS模型經(jīng)濟分析中涉及的交易成本

傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)與統(tǒng)計核算系統(tǒng)的運行會產(chǎn)生交易成本，本文構(gòu)建的會計與統(tǒng)計核算一體化系統(tǒng)的運行同樣也會產(chǎn)生交易成本，所以要分析ASIIS模型是否可行，只要分析ASIIS模型運行產(chǎn)生的交易成本是否小于傳統(tǒng)核算系統(tǒng)產(chǎn)生的交易成本即可。企業(yè)核算系統(tǒng)所涉及的交易成本主要有：①勞務成本，②時間耗費成本，③技術(shù)成本，④信息安全成本，⑤信息質(zhì)量保障成本，⑥其他交易成本。

（三）ASIIS經(jīng)濟分析建模

1.模型的選擇

本文擬采用層次分析方法（AHP）對企業(yè)是否實行ASIIS模型進行決策分析。

2.模型的建立

ASIIS可行性分析模型建立步驟如下。

（1）建立模型層次結(jié)構(gòu)

本文把企業(yè)核算系統(tǒng)涉及的交易成本分別用字母表示，如表1所示。

另外規(guī)定執(zhí)行方案1為ASIIS模型的實施；執(zhí)行方案2為傳統(tǒng)會計與統(tǒng)計核算系統(tǒng)。

（2）準則層量化處理

準則層的量化處理即為各交易成本指標的量化處理，在企業(yè)核算系統(tǒng)的交易成本體系中，很多交易成本要么難以量化，要么即使能夠量化也要付出很大的代價，所以本文對涉及到的交易成本指標做一模糊判斷，然后賦予一定的數(shù)值，從而達到交易成本量化的目的。各交易成本可按照表2的賦值進行量化處理。

其中，方案1對各交易成本的影響記為xi1（i=1，2，3，4，5，6）；方案2對各交易成本的影響記為xi2（i=1，2，3，4，5，6）。

然后，由公yij=（x=x，j=1，2）式得到無量綱化矩陣Y=（yij）m×n。

（3）構(gòu)建判斷矩陣P并賦值

構(gòu)建判斷矩陣之前首先要建立指標重要性標度表（見表3），然后根據(jù)專家判定構(gòu)建判斷矩陣P。

（4）求矩陣P的權(quán)重向量W

此步驟由Matlab軟件完成。

（5）最優(yōu)方案的選擇

令R=W×Y，其中W=（w1，w2，w3，w4，w5，w6）為6個交易成本指標的權(quán)重向量，Y=（yij）m×n為方案1與方案2的交易成本指標無量綱化數(shù)據(jù)矩陣。則有R=（r1，r2），若r1

（四）ASIIS經(jīng)濟分析模型實施

1.數(shù)據(jù)取得

本文擬采用網(wǎng)絡調(diào)查的形式進行專家判斷，經(jīng)專家判定后本文作者通過整理獲得：

（1）方案1和2分別對交易成本Ci（i=1，2，3，4，5，6）的影響程度Yi1和Yi2，步驟如下。

由調(diào)查結(jié)果加權(quán)平均可獲得如下信息（見表4）。

則有xi1=（3，8.25，4.25，8，8.75，6.75）；xi2=（3.25，3，5，3，2.75，5）

由yij=（x=x，j=1，2）得

yi1=（1，0.36，0.71，0.38，0.34，0.44）

yi2=（0.85，0.92，0.55，0.92，0.55）

（2）判斷矩陣P，由調(diào)查結(jié)果加權(quán)平均可直接獲得，見表5。

2.最優(yōu)方案選擇

由Matla軟件可求得判斷矩陣P的權(quán)重向量

w=（0.05，0.30，0.05，0.25，0.30，0.05）T；

由C.R.=，C.I.===0得C.R.=0<0.1，所以符合一致性檢驗。所以，有R1=yi1×w=0.4125；R2=yi2×w=0.9035。

因為R1

參考文獻：

[1]張五常.經(jīng)濟組織與交易成本[M].北京：商務印書館，2002.

[2]徐瑋.信息時代下會計信息與統(tǒng)計信息比較研究[J].財會通訊，2011（05）.

（作者單位：北京航空航天大學北海學院）