結(jié)合SNA—2008淺談人力資本在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中的地位和實(shí)踐

程超

摘要：近年來，人力資本在國(guó)民財(cái)富中的作用日益明顯，已成為決定一國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要因素。然而，各國(guó)對(duì)人力資本的核算卻仍處于摸索階段。為了滿足國(guó)家發(fā)展對(duì)人力資本掌控的需求，有必要將人力資本納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。2011年由聯(lián)合國(guó)等發(fā)布的SNA-2008已經(jīng)在考慮可行的方案，而中國(guó)也在實(shí)踐中不斷完善這一內(nèi)容。本文通過對(duì)SNA-2008相關(guān)條款的研讀并結(jié)合中國(guó)的核算實(shí)踐，初步探討了人力資本核算融入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的重要性和可能性。

關(guān)鍵詞：SNA；人力資本核算；國(guó)民財(cái)富

2012年，聯(lián)合國(guó)發(fā)布了一個(gè)名為《包容性財(cái)富報(bào)告2012》的新型報(bào)告，該報(bào)告突破了傳統(tǒng)的財(cái)富觀，改變了人們以往過分以GDP來衡量國(guó)民財(cái)富的看法。在該報(bào)告中，科學(xué)家們?cè)噲D用一個(gè)特別的指數(shù)來衡量一個(gè)國(guó)家的財(cái)富。他們的做法是對(duì)國(guó)家財(cái)富的三個(gè)來源，即勞動(dòng)力質(zhì)量（人力資本）、基礎(chǔ)設(shè)施和生產(chǎn)設(shè)備（實(shí)物或生產(chǎn)資本）及包括礦產(chǎn)、土地和漁場(chǎng)在內(nèi)的自然資源（自然資本）進(jìn)行量化加總，這樣就給出了一個(gè)比單純的GDP更能準(zhǔn)確反映一個(gè)國(guó)家財(cái)富的新指標(biāo)。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，在被研究的20多個(gè)國(guó)家中，美國(guó)高居榜首，是第二名日本的2倍，是第三名中國(guó)的6倍。并且該研究還得出結(jié)論，從財(cái)富結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國(guó)家中主要依靠人力資本推動(dòng)財(cái)富增長(zhǎng)，而像中國(guó)和印度這樣的發(fā)展中國(guó)家，雖然GDP已經(jīng)很高，但財(cái)富增長(zhǎng)卻仍主要來源于實(shí)物資本。

一、人力資本核算的必要性

近年來，人力資本在國(guó)民財(cái)富中的作用越來越明顯，一國(guó)人力資本存量是其經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的重要決定因素之一。不過雖然人力資本的概念和測(cè)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)比正式的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算賬戶要早得多，但是目前對(duì)人力資本的測(cè)算及如何將其融入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系各國(guó)都還處在探索階段。因此，為了積累有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源，將人力資本納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系是非常必要的，但目前對(duì)人力資本納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的研究還非常少見。雖然在SNA-1993發(fā)布后，有一些國(guó)內(nèi)外的專家對(duì)人力資本融入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算提出了一些方案和意見，但是由于各執(zhí)一詞且都存在各種局限性，所以這個(gè)問題一直沒有解決。2011年發(fā)布的SNA-2008雖然仍沒有把人力資本納入其中，但是已經(jīng)在考慮可行的方案，而中國(guó)也在實(shí)踐中不斷完善這一部分的內(nèi)容。

二、人力資本核算的現(xiàn)狀

熟悉SNA及中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的人都知道，基本核算表分為五個(gè)部分，分別為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值表、投入產(chǎn)出表、資金流量表、國(guó)際收支表和資產(chǎn)負(fù)債表，其中后四項(xiàng)的核算都是圍繞物力和資本的存量或流量進(jìn)行的核算。而作為總量核算的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）核算，一般被大家認(rèn)可的有三種算法，分別是生產(chǎn)法、支出法和收入法。其中，生產(chǎn)法和支出法都也只是圍繞物力和資本的存量或流量進(jìn)行的核算，并沒有包括人力資本核算；收入法雖然把勞動(dòng)者的勞動(dòng)當(dāng)成一種生產(chǎn)要素并將其分配給相應(yīng)的收入，然后再在GDP的核算中將勞動(dòng)者報(bào)酬作為收入形態(tài)的一個(gè)組成部分進(jìn)行核算，但在收入法中，還是沒有提高到人力資本的高度。而在SNA附屬核算中，雖然有單獨(dú)的賬戶對(duì)勞動(dòng)力和人口的實(shí)物量進(jìn)行核算，但很明顯它已經(jīng)與處于中心地位的屬于價(jià)值量核算的五大核算體系嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致前后無法銜接。面對(duì)人力資本在國(guó)民財(cái)富中日益重要的作用，核算上的落后是極不相稱的。如果不將人力資本納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中，我們的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）是不完整的。

其實(shí)，在SNA-2008中，共有16處提及了人力資本，可見，人力資本這個(gè)問題已經(jīng)越來越引起大家的重視。不過由于理論和實(shí)踐中的種種原因，沒有將其納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。關(guān)于這點(diǎn)，SNA-2008中給出了解釋和處理方法。專家們指出，通常情況下，人們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將員工培訓(xùn)和教育支出等作為一種人力資本的投資方式，將其歸為固定資本形成總額。因?yàn)?，知識(shí)、技能和資格的獲得提升了當(dāng)事人的生產(chǎn)潛能，并且構(gòu)成了個(gè)人未來經(jīng)濟(jì)利益的來源。但是，盡管從廣義上來看，我們認(rèn)為知識(shí)、技能和資格確實(shí)是資產(chǎn)，但它們不能等同于SNA所界定的固定資產(chǎn)。這是因?yàn)橹R(shí)、技能和資格是通過個(gè)人自身的學(xué)習(xí)、研究和實(shí)踐等方式獲得的，無法由別人來替代，因此知識(shí)的獲得不是一種生產(chǎn)過程。所以，由中小學(xué)、大專院校等教育機(jī)構(gòu)所提供的教育服務(wù)可以看作學(xué)生在獲取知識(shí)和技能過程中進(jìn)行的消費(fèi)，應(yīng)該這種類型的教育作為最終消費(fèi)來處理。而對(duì)于雇主為了提高員工的工作效率而對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)的情況，其所發(fā)生的相關(guān)成本可以把它們視為中間消耗。

盡管沒有將其納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，但是SNA-2008中也承認(rèn)人力資本投入是大多數(shù)生產(chǎn)過程的主要投入，該投入的價(jià)值在很大程度上是取決于由人力帶入生產(chǎn)過程中的知識(shí)的。因此，大多數(shù)的國(guó)家普遍認(rèn)為，受教育人口對(duì)于經(jīng)濟(jì)福利至關(guān)重要。雖然關(guān)于如何對(duì)受教育勞動(dòng)力的價(jià)值進(jìn)行測(cè)量仍然存在一些重大的理論和實(shí)踐上的問題，但是人們已經(jīng)再三要求在SNA中解決這一問題。

在會(huì)計(jì)學(xué)中，人力資本本身構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算體系。目前，在企業(yè)層面已經(jīng)有國(guó)內(nèi)外的研究者采用會(huì)計(jì)賬戶的形式構(gòu)建了一套核算體系，將人力資源按照要素和用途的不同進(jìn)行分類并分別計(jì)算其直接成本、間接成本和費(fèi)用，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中，對(duì)人力資本的處理還在摸索階段?！吨袊?guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（2002版）》利用附屬表的方式進(jìn)行了人力資本的實(shí)物量核算并將其體現(xiàn)在人口資源和人力資本實(shí)物量核算表中，反映人口資源與人力資本在期初、期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的存量狀況及在核算期內(nèi)的變動(dòng)情況，但該表僅包含有人口的數(shù)量指標(biāo)和教育指標(biāo)等基本實(shí)物指標(biāo)，而沒有辦法體現(xiàn)我們所需要的人力資本的價(jià)值量核算。

三、人力資本核算實(shí)踐的兩種思路

如果要將人力資本納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，對(duì)人力資本價(jià)格進(jìn)行估算，有兩種思路可以實(shí)施。

第一種思路是對(duì)現(xiàn)有的核算表和賬戶進(jìn)行拓展和改進(jìn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算賬戶中，通過對(duì)現(xiàn)有的有關(guān)個(gè)人、政府和機(jī)構(gòu)的消費(fèi)支出項(xiàng)目進(jìn)行更為詳細(xì)的功能分類，從而獲得相應(yīng)的人力資本投資的支出費(fèi)用數(shù)據(jù)，以此估算各種類型人力資本的價(jià)格，獲得人力資本核算的數(shù)據(jù)。

例如，在SNA-2008中也提到的，如果把人力資本考慮進(jìn)資本賬戶，那么對(duì)教育和衛(wèi)生的最終消費(fèi)中至少有一部分要被視為固定資本形成，這樣的話中心框架里的相應(yīng)交易就應(yīng)該從消費(fèi)被重新分類到固定資本形成中，從而形成人力資本資產(chǎn)。其直接后果就是固定資本消耗的概念也要相應(yīng)延伸。

SNA-2008中也指出對(duì)某些分析目的而言，可以認(rèn)為SNA中資本形成總額的定義過于狹窄。例如，在研究勞動(dòng)生產(chǎn)率變化的原因時(shí)，研究者常常需要測(cè)算的“人力資本”通常是根據(jù)過去的教育支出資料推算得出的。SNA中所述四種功能分類都確認(rèn)了教育支出，因此就可得到住戶、政府、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)者所發(fā)生的教育支出。

目前，國(guó)內(nèi)已有研究者從人力資本投資的主要途徑入手核算人力資本價(jià)值。首先，將人力資本投資的主要途徑分為教育投資、培訓(xùn)投資、醫(yī)療保健投資、人力資源遷移投資和計(jì)劃生育投資等部分，再就每部分的來源進(jìn)行界定。其次，確定人力資本投資的主體，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況可以分別為個(gè)人、政府和國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位、公共團(tuán)體四個(gè)部分。再次，按照SNA通行的標(biāo)準(zhǔn)和核算要求，把這些主體分別劃歸于居民、政府、金融企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和國(guó)外部門這五大類中。最后，按部門來核算人力資本的價(jià)值并將人力資本核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中去。在這方面，國(guó)內(nèi)學(xué)者莊作欽、郭朝暉等人已經(jīng)得出一些較為可行的研究成果，從使用角度得到了各部門可支配收入的平衡關(guān)系式：可支配收入=基本的消費(fèi)支出+儲(chǔ)蓄+人力資本投資。

不過，盡管已經(jīng)有研究給出了一些設(shè)計(jì)，但是目前還沒有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那矣姓f服力的方案來對(duì)現(xiàn)有的有關(guān)個(gè)人、機(jī)構(gòu)和政府的消費(fèi)支出項(xiàng)目進(jìn)行更為詳細(xì)的功能分類，從而進(jìn)行人力資本的估算。因此，這些設(shè)計(jì)多為紙上談兵。

而且，這其中還存在一個(gè)理論難題，那就是人力資本在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債核算時(shí)，作為資產(chǎn)核算的部分，SNA中已經(jīng)說明，并且有其理論基礎(chǔ)，但是作為負(fù)債而言，卻始終沒有辦法進(jìn)行核算。因?yàn)槿肆Y本本身具有不可分割性，也就是說一個(gè)人的勞動(dòng)只能屬于這個(gè)人本身，而不可以像存貨等物質(zhì)資本那樣，所有者可以通過拍賣、轉(zhuǎn)讓等一系列方式讓渡所有權(quán)。對(duì)于人力資本來說，其所有者只能讓渡其使用權(quán)，而無法讓渡其所有權(quán)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，人力資本披上了一層“商品”的外衣，占有人力資本的勞動(dòng)者與占有物質(zhì)資本的所有者進(jìn)行交易。而物質(zhì)所有者通過與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同的方式，在一定時(shí)期內(nèi)擁有人力資本的使用權(quán)，在這之中人力資本上的負(fù)債是不存在于勞動(dòng)者、企業(yè)、勞動(dòng)者與企業(yè)之間及其他經(jīng)濟(jì)體之間的。因此，沒有任何理論依據(jù)進(jìn)行人力資本負(fù)債核算，這也造成了人力資本核算中的資產(chǎn)負(fù)債核算無法完成。

基于以上種種原因及該種方法的復(fù)雜性，在現(xiàn)實(shí)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中很多國(guó)家往往不使用這種方法。

另一種思路是在基本的核算表和幾大核心賬戶之后以衛(wèi)星賬戶的形式單列出有關(guān)人力資本的核算，作為額外的一個(gè)補(bǔ)充。SNA-2008中明確指出鼓勵(lì)用戶以衛(wèi)星賬戶的形式開發(fā)替代方法，人力資本記錄的替代方法就屬于這類應(yīng)用?！吨袊?guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（2002版）》用的也是類似于衛(wèi)星賬戶的附屬表形式對(duì)人力資本進(jìn)行核算，在這方面，中國(guó)的核算實(shí)踐走在了前列。

在中國(guó)的人口資源與人力資本實(shí)物量核算表中，主欄分為期初人口、本期增加人口、本期減少人口和期末人口四部份。其中，引起本期增加或減少的包括出生、死亡及遷入遷出等因素。而賓欄根據(jù)人口與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)關(guān)系分為兩個(gè)基本部分：0～15歲人口、16歲及16歲以上人口。每部分都著重突出其所受教育的程度，它是構(gòu)成人力資本的最主要內(nèi)容。

中國(guó)的人口資源與人力資本實(shí)物量核算表分為五部分，分別反映我國(guó)0～15歲人口、就業(yè)人口、失業(yè)人口、非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口、總?cè)丝诘钠诔跗谀┐媪?、結(jié)構(gòu)以及變動(dòng)情況。這樣劃分的優(yōu)點(diǎn)在于統(tǒng)計(jì)上的便捷性和數(shù)據(jù)的直觀形象，但是也有其明顯的缺點(diǎn)，那就是該表僅僅包含人口的數(shù)量指標(biāo)和教育指標(biāo)，只停留在人力資本實(shí)物量的核算上，而沒有深入進(jìn)行到價(jià)值量的核算。

因此，如果采取第二種方法，還需要對(duì)這個(gè)表加以改進(jìn)?？梢酝ㄟ^對(duì)人力資本的實(shí)物量與用價(jià)格表示的價(jià)值、折舊與重估價(jià)的明確界定等方式，使實(shí)物量核算與價(jià)值量核算能夠同時(shí)進(jìn)行，最終將中國(guó)的人力資本實(shí)物量核算擴(kuò)展至價(jià)值量核算。在這其中，對(duì)于實(shí)物量核算，還可以采用流量和存量統(tǒng)一的表式，再將該表式分別用于國(guó)家、地區(qū)、企業(yè)機(jī)構(gòu)等不同層次的人力資本核算中。

以上我們從人力資本的重要性談起，結(jié)合目前國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀、SNA-2008中的條目和中國(guó)的實(shí)踐，初探了人力資本核算融入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的重要性、可能性及其兩種可行性方案，并且就每種方案現(xiàn)在的研究成果和缺點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。隨著人力資本在國(guó)民財(cái)富中的重要程度越來越大，相信對(duì)這部分的核算研究也會(huì)不斷深入，最終會(huì)有更好地反映現(xiàn)實(shí)情況的核算方法出現(xiàn)。

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（作者單位：中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）