“營改增”落地后企業(yè)面臨的形勢(shì)與納稅籌劃方案

戴星

摘 要 “營改增”有利于更好地發(fā)揮增值稅公平、中性的稅制優(yōu)勢(shì)，讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用。2012年以來，我國穩(wěn)步推進(jìn)稅收體制改革，并于2016年5月1日全面推開“營改增”試點(diǎn)，這為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的強(qiáng)大動(dòng)力，成為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。本文分析了“營改增”落地后企業(yè)面臨的形勢(shì)，闡述了企業(yè)的納稅籌劃方案，以指導(dǎo)企業(yè)正確面對(duì)新的環(huán)境。

關(guān)鍵詞 “營改增” 企業(yè) 納稅籌劃

一、前言

稅收體制是國家治理的基礎(chǔ)，2016年以來，我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)成為熱點(diǎn)話題，先是天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院李煒光教授提出“死亡稅率”一說，之后曹德旺跑路事件引起極大的轟動(dòng)，人們擔(dān)心稅收負(fù)擔(dān)會(huì)拖累中國企業(yè)。總體而言，我國企業(yè)稅負(fù)成本確實(shí)偏高，而實(shí)施“營改增”有望徹底打通增值稅的抵扣鏈條，降低企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來新的動(dòng)力。

二、“營改增”落地后企業(yè)面臨的形勢(shì)

“營改增”避免了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的問題，企業(yè)需要繳納的稅金為銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，大大減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而“營改增”之后增值稅為3%、6%、11%、17%幾檔稅率，如果不能實(shí)現(xiàn)抵扣，無疑將增加納稅成本，因此企業(yè)必須選擇正規(guī)供應(yīng)商，并取得增值稅專用發(fā)票，才能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，也為采購、財(cái)務(wù)管理增加了難度。增值稅納稅申報(bào)流程更為復(fù)雜，要求更為正規(guī)，企業(yè)必須規(guī)范內(nèi)部管理流程，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理，才能及時(shí)適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策?！盃I改增”后不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣鏈條，這有利于企業(yè)不斷更新技術(shù)和設(shè)備，加快固定資產(chǎn)投資改造的步伐。從2017年7月1日起，我國兼并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，這可以有效盤活企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力。總體而言，“營改增”有利于企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營管理水平，同時(shí)提升行業(yè)集中度。

三、“營改增”落地后企業(yè)的納稅籌劃方案

（一）加強(qiáng)財(cái)稅隊(duì)伍建設(shè)

“營改增”極大地改變了企業(yè)財(cái)稅工作模式，企業(yè)必須及時(shí)組織財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)和管理人員參加金稅稅控設(shè)備培訓(xùn)、稅務(wù)部門主辦的增值稅培訓(xùn)以及企業(yè)內(nèi)部組織的增值稅培訓(xùn)，使企業(yè)的經(jīng)營管理模式與增值稅體系相適應(yīng)。涉稅工作專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)需要設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，專門負(fù)責(zé)發(fā)票收集、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票傳遞、稅款計(jì)算、開具發(fā)票、納稅申報(bào)等涉稅工作，規(guī)范稅務(wù)處理流程，盡快適應(yīng)新的稅制。涉稅人員要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持信息溝通，“吃透、用好”政策，爭(zhēng)取獲得各種優(yōu)惠，并為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作出力獻(xiàn)策。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級(jí)，重新界定財(cái)務(wù)管理職能，讓財(cái)務(wù)“成為業(yè)務(wù)的最佳合作伙伴”。因此，財(cái)務(wù)部門需要打通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，借助涉稅信息管理系統(tǒng)建立起各種業(yè)務(wù)分析模型，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、一體化、協(xié)調(diào)化運(yùn)營管理。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

2017年以來，國務(wù)院持續(xù)推出減稅降費(fèi)措施，每年可為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)約1萬億元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分把握“營改增”所帶來的機(jī)遇，切實(shí)享受到“營改增”政策的減稅效果。為此，企業(yè)必須規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，調(diào)整會(huì)計(jì)核算科目，一般應(yīng)設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易征收增值稅四個(gè)二級(jí)科目，還要在應(yīng)交增值稅科目下分別設(shè)置借方和貸方欄目，包括進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等，使各稅收款項(xiàng)能夠更加清晰。并且規(guī)范賬務(wù)處理流程，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開展納稅籌劃，通過準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和及時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提高稅務(wù)處理能力。企業(yè)支出和收益在形式上表現(xiàn)多樣，牽涉不同稅率，因此需要進(jìn)行合理安排和細(xì)致劃分，并做好會(huì)計(jì)資料支持，按各自適用的增值稅稅率進(jìn)行申報(bào)，以免會(huì)計(jì)核算不清，產(chǎn)生較高的稅務(wù)成本。

（三）重視采購發(fā)票管理

企業(yè)要增強(qiáng)自身的稅收意識(shí)，認(rèn)識(shí)到收集和開具增值稅專用發(fā)票的重要性，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度和操作流程，明確采購部門和財(cái)務(wù)部門的崗位職責(zé)，加強(qiáng)供應(yīng)商管理和合同管理，盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商。采購部門應(yīng)認(rèn)真核實(shí)供應(yīng)商的資質(zhì)，通過批量采購、集中采購、長(zhǎng)期合同等方式提高議價(jià)能力，保證取得正規(guī)、足額的增值稅專用發(fā)票，以便順利抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。財(cái)務(wù)部門要重點(diǎn)關(guān)注增值稅發(fā)票的收集、認(rèn)證、開具、保管流程，保障整個(gè)過程和形式的規(guī)范性，對(duì)于取得的增值稅發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)傳遞，以防進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。從2017年7月1日起，增值稅普通發(fā)票必須填報(bào)納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，不得變更品名和金額，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅收憑證。因此，采購人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)仔細(xì)核對(duì)增值稅發(fā)票信息的完整性和規(guī)范性，以免造成不必要的損失。

（四）防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收規(guī)范具有極強(qiáng)的剛性，長(zhǎng)期以來，我國企業(yè)的稅務(wù)管理并不規(guī)范。實(shí)際上，涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定合理、合法、合規(guī)的稅務(wù)方案，以便不斷降低生產(chǎn)管理成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理的重要性，積極構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，利用多種指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不確定性因素，并且積極出臺(tái)預(yù)控對(duì)策，爭(zhēng)取將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。企業(yè)應(yīng)建立涉稅信息管理系統(tǒng)，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)認(rèn)真反思和彌補(bǔ)稅務(wù)漏洞，保證原始依據(jù)的合法合規(guī)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，確保賬實(shí)相符，以減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)票流失、偷稅漏稅等問題。

（五）積極實(shí)施稅務(wù)籌劃

發(fā)改委等四個(gè)部門在《關(guān)于做好2017年降成本重點(diǎn)工作的通知》中明確指出，2017年降成本的主要目標(biāo)是進(jìn)一步減稅降費(fèi)，降低制度性交易成本。企業(yè)應(yīng)合理使用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，在不違背稅法規(guī)定的前提下，有效利用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，主動(dòng)開展稅收籌劃工作，從而不斷提高經(jīng)營效益，達(dá)到節(jié)稅增收的效果。例如，一般材料物資的稅率是17%，而“營改增”后適用3%、6%、11%、17%幾檔稅率，企業(yè)應(yīng)積極利用這種稅率差異，盡量取得17%的增值稅發(fā)票。如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人，就要求提供盡量高的價(jià)格折扣。稅務(wù)管理容易出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)錯(cuò)配的情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確匡算抵扣的時(shí)間表，可要求供應(yīng)商先開票再付款，客戶付款后才開票，盡快合理合法抵扣銷項(xiàng)稅額，以提高現(xiàn)金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)贏得騰挪空間。固定資產(chǎn)可用于增值稅抵扣，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)當(dāng)今自動(dòng)化、信息化、智能化發(fā)展方向，適時(shí)購進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，提高生產(chǎn)效率，降低人工成本，并且借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)語

“營改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容，可總體降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，但是也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)必須順應(yīng)稅制改革形勢(shì)，及時(shí)加強(qiáng)財(cái)稅隊(duì)伍建設(shè)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理模式，防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極制定稅務(wù)籌劃方案，以切實(shí)享受到“營改增”政策的減稅效果，讓“營改增”成為企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級(jí)、發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。

（作者單位為深圳市金信安水務(wù)集團(tuán)有限公司）

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