大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

謝 悅

(湖北經(jīng)濟學(xué)院 會計學(xué)院，湖北 武漢 430205)

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

謝 悅

(湖北經(jīng)濟學(xué)院 會計學(xué)院，湖北 武漢 430205)

近年來隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，成長出一批大型企業(yè)。大型企業(yè)本身的集團擴裝、業(yè)務(wù)的逐漸復(fù)雜、經(jīng)營范圍國際化等特征，以及國內(nèi)外稅收制度的快速變革，使大企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險問題日益突出。近年來，中外學(xué)術(shù)界對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理并未深入研究，然而在實踐中，稅務(wù)風(fēng)險管理在大企業(yè)中并未得到有效落實，大部分企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理仍然處于起步階段，急需得到專業(yè)的指導(dǎo)來針對稅務(wù)風(fēng)險管理。文章站在企業(yè)的角度，采用文獻(xiàn)研究、歸納演繹等研究方法，總結(jié)了中外學(xué)者對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的研究成果，對于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念、種類給予了明確的劃分，并且系統(tǒng)地分析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。同時，文章采用企業(yè)風(fēng)險管理理論、《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》等相關(guān)政策為理論基礎(chǔ)，對大企業(yè)如何構(gòu)建符合自身特點的稅務(wù)風(fēng)險管理機制提出了一些建議。

大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理；稅務(wù)籌劃

一、研究背景與研究意義

改革開放以來的30多年間，中國國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的平均增長速度高達(dá)9.9%,目前中國的國內(nèi)生產(chǎn)總值已位居世界第二，貨物出口總額己位居世界第一[1]。中國經(jīng)濟的快速發(fā)展催生出越來越多具有國際競爭力的大型企業(yè)。1999年中國企業(yè)在世界500強企業(yè)中僅有2家排名較為靠后的企業(yè);而2001年中國企業(yè)在500強中已經(jīng)增加到11個，中石化排名68位，位居中國企業(yè)之首;而發(fā)展到2012年，中國在500強中占據(jù)79個席位，其中，中石化、中石油、國家電網(wǎng)分列第5, 6, 7位[2]。在經(jīng)濟全球化時代，一個國家的經(jīng)濟競爭力很大程度上取決于大企業(yè)的競爭力，大型跨國公司己經(jīng)成為配置全球資源，參與國際競爭的主要載體。由此可見，中國大型企業(yè)已經(jīng)逐漸走向世界舞臺，成為中國經(jīng)濟的骨干和中堅力量。

當(dāng)前，中國大企業(yè)面臨的經(jīng)濟形勢極為嚴(yán)峻。從國際形勢看，2008年世界經(jīng)濟危機以來，美國經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，歐債危機持續(xù)蔓延，全球經(jīng)濟增速放緩，聯(lián)合國經(jīng)濟與社會事務(wù)部發(fā)布的《2013年世界經(jīng)濟形勢與展望》報告中指出:世界經(jīng)濟增長在2013年很可能會繼續(xù)保持低迷，并且在隨后的兩年中全球經(jīng)濟面臨再度衰退的極大風(fēng)險。從國內(nèi)形勢看，2012年中國GDP增長率下降到7.8%，為近10年來的最低水平;2013年的經(jīng)濟形勢并未好轉(zhuǎn)，第一季度GDP同比增長7.7%，低于預(yù)期的8%;失業(yè)問題日益突出，截止到2013年5月，北京高校畢業(yè)生簽約率僅為33.6%，創(chuàng)歷史新低[3]。此外，中國勞動年齡人口在2012出現(xiàn)絕對數(shù)量的首次下降，這意味著中國人口紅利的逐漸消失和未來人力成本的上升[4]。從企業(yè)的角度看，經(jīng)濟增長速度的減慢，人力成本以及企業(yè)融資成本的上升，都極大程度地制約了企業(yè)的利潤空間。在這種情況下，如何合理降低成本和理性控制風(fēng)險成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，而稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分和企業(yè)風(fēng)險的重要來源，己經(jīng)引起了越來越多企業(yè)的重視。

當(dāng)前，研究大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，有以下幾個方面的意義:

(1)研究大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，可以降低企業(yè)風(fēng)險，使企業(yè)信譽良好，使企業(yè)稅收成本降低，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

(2)研究大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中(特別是在企業(yè)推行國際化的進(jìn)程中)，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識，重視企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。

(3)研究大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，可以使中國稅務(wù)風(fēng)險管理理論更加豐富，進(jìn)而推動大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展的步伐。

二、國內(nèi)外相關(guān)研究與發(fā)展綜述

(一)國外研究與發(fā)展綜述

盡管各國學(xué)者對風(fēng)險及風(fēng)險管理的研究起步較早，但是將稅務(wù)風(fēng)險列為重點研究對象，還是20世紀(jì)80年代之后特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來的事情。進(jìn)入新世紀(jì)以來，國外學(xué)者增加了對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究和認(rèn)識。澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody (2003)認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險既包括內(nèi)部風(fēng)險又包括外部風(fēng)險，而企業(yè)面臨的外部風(fēng)險是不受企業(yè)自身控制的，因此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實際上指的是對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險因素的控制[5]。Tom Neubig(2004)強調(diào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理要具有前瞻性，在納稅義務(wù)發(fā)生之前采取措施，在不引起稅務(wù)機關(guān)注意的前提下盡量降低稅收負(fù)擔(dān);采取的措施通常是對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進(jìn)行系統(tǒng)審閱，尋找最易引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的事項，事先對其進(jìn)行合理安排[6]。Sim Segal(2005)認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)基于全面風(fēng)險管理的一種行為方式或管理模式，這種方式或管理模式最終會成為企業(yè)文化的內(nèi)在組成部分。

(二)國內(nèi)研究與發(fā)展綜述

當(dāng)國外學(xué)者對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識日益深入之時，國內(nèi)學(xué)者也紛紛展開對這一問題的研究，但是國內(nèi)學(xué)者在翻譯“tax risk”這一概念時，使用的詞語并不一致，具體包括稅收風(fēng)險、納稅風(fēng)險、涉稅風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。

1.稅收風(fēng)險

田鳳平(2008)認(rèn)為稅收風(fēng)險是政府在組織獲取稅收收入和使用稅收進(jìn)行經(jīng)濟調(diào)節(jié)過程中產(chǎn)生的不確定性[7]。胡云松(2010)認(rèn)為稅收風(fēng)險是納稅人未全面遵守稅法形成的稅收流失的可能性[8]。因此，一般而言，稅收風(fēng)險是從政府的角度進(jìn)行闡述，是指稅收體制、稅收征管對整個國家的稅收經(jīng)濟安全所產(chǎn)生的不確定性影響。

2.納稅風(fēng)險與涉稅風(fēng)險

李鵬(2006)認(rèn)為納稅風(fēng)險是納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的風(fēng)險，即納稅人因違反稅法規(guī)定造成經(jīng)濟利益損失的可能性[9]。莊粉榮(2011)認(rèn)為涉稅風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為沒有遵循稅收法規(guī)的具體規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失[10]。

3.稅務(wù)風(fēng)險

賀志東(2006)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是納稅人在涉稅活動中遭受損失或喪失潛在收益的可能性[11]。蔡昌(2007)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為多繳稅導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加或者企業(yè)少繳稅導(dǎo)致企業(yè)遭受懲罰[12]。

(三)研究的基本思路和方法

本文采用了文獻(xiàn)匯總和歸納演繹的研究方法。在文獻(xiàn)匯總方面，以大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理為主題，搜集和查閱大量相關(guān)文獻(xiàn)資料，整理出了關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險管理的理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及企業(yè)實踐現(xiàn)狀，為問題研究提供科學(xué)的理論依據(jù)和研究方法。在歸納演繹方面，本文在文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，歸納學(xué)術(shù)界對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要觀點，企業(yè)風(fēng)險管理的界定、稅務(wù)風(fēng)險管理等概念，研究稅務(wù)風(fēng)險形成的原因;同時，借鑒企業(yè)風(fēng)險管理中常用的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等方法，將這些方法運用到大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實踐之中。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論分析

(一)稅務(wù)風(fēng)險的概念

當(dāng)前，世界對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概念的主流見解包括以下三種:一是因未依法納稅而被稅務(wù)機關(guān)檢查、稽查，引發(fā)補繳稅款、繳納滯納金和罰款、被追究刑事責(zé)任，從而對企業(yè)聲譽和生產(chǎn)經(jīng)營造成惡劣影響的風(fēng)險;二是因未正確理解和充分使用稅收法律和政策而導(dǎo)致承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任、承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，而造成經(jīng)濟利益損失的風(fēng)險;三是在不違反稅法的前提下，因未能合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃有效降低稅負(fù)，而影響公司潛在收益的風(fēng)險。

國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人在權(quán)威解讀《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)))時指出:“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅率不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)”。

綜合上述觀點，本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能正確遵守稅法相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不確定性，具體表現(xiàn)為兩個方面，一是企業(yè)未按規(guī)定納稅而遭受懲罰，二是企業(yè)未能充分利用稅法相關(guān)規(guī)定而多付出納稅成本，產(chǎn)生潛在經(jīng)濟利益損失。

(二)風(fēng)險管理理論

1.傳統(tǒng)風(fēng)險管理理論階段(20世紀(jì)初—20世紀(jì)80年代)

20世紀(jì)初，理論化的風(fēng)險管理理論成型。1916年，法國的科學(xué)管理大師亨利·法約爾(Henri Fayol)在他的著作《工業(yè)管理與一般管理》中首次把風(fēng)險管理的思想引入企業(yè)經(jīng)營。1930年，美國的所羅門·許布納(Solomon Schbner)博士在美國管理協(xié)會一次關(guān)于保險問題的會議上正式提出風(fēng)險管理的概念。在傳統(tǒng)風(fēng)險管理階段，風(fēng)險管理研究的內(nèi)容主要限于可保風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，此時將保險作為風(fēng)險應(yīng)對的主要手段。在這個階段，風(fēng)險研究首先出現(xiàn)于保險業(yè)，進(jìn)而擴展到銀行業(yè)和證券業(yè)等金融領(lǐng)域。例如:1952年馬克維茨的“組合選擇理論”以及1965年夏普(Sharp)的資本資產(chǎn)定價模型都是這一階段的典型代表。

2.現(xiàn)代風(fēng)險管理理論階段(20世紀(jì)80年代—20世紀(jì)90年代初)

20世紀(jì)80年代末至90年代初，隨著國際金融市場的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟社會環(huán)境發(fā)生重大變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險更加多樣和復(fù)雜，企業(yè)逐漸意識到不能僅僅從某項業(yè)務(wù)、某個部門的角度考慮風(fēng)險，必須根據(jù)風(fēng)險組合的觀點，從整個企業(yè)的角度審視并管理風(fēng)險。1992年，英國的卡德伯利報告(Cad-bury Report)和美國COSO委員會《內(nèi)部控制—整合框架》的出臺，標(biāo)志著風(fēng)險管理進(jìn)入現(xiàn)代風(fēng)險管理階段。1995年，出現(xiàn)的全球第一個企業(yè)風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn):澳大利亞/新西蘭風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)(AS/NZS4360)就是這一階段的典型代表。

3.全面風(fēng)險管理理論階段(20世紀(jì)90年代末—至今)

1999年，《巴塞爾新資本協(xié)議》推出了蘊含全面風(fēng)險管理理念的三大監(jiān)管支柱——資本充足率、監(jiān)管部門監(jiān)督檢查和市場紀(jì)律，正式開啟了全面風(fēng)險管理的新篇章。2002年，美國出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》C Sarbanes-Oxley Act，對公司治理和信息披露制定了更加嚴(yán)格的要求。2004年9月，COSO在《薩班斯——奧克斯利法案》的基礎(chǔ)上，出臺了《風(fēng)險管理——整合框架》，以此為標(biāo)志，風(fēng)險管理進(jìn)入了以風(fēng)險效益為價值取向，以實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，全面認(rèn)識、全方位整合、全過程管理的全面風(fēng)險管理階段。

(三)中國風(fēng)險管理理論

企業(yè)風(fēng)險管理理論在中國發(fā)展得比較晚也不夠成熟，相關(guān)理論研究成果也比較少。目前，有代表性的理論有以下2種。

2006年6月，國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》(國資發(fā)改革[[2006]108號)，這是我國第一個企業(yè)全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，借鑒和吸收了2004年COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架的有益成分，對中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述，及時總結(jié)了中央企業(yè)的風(fēng)險管理經(jīng)驗，對其進(jìn)行了有益探索，為中國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理尤其是中央企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供了可供借鑒的普遍性思路。

2009年7月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會[2008]7號)，此后，又制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號—組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。這些規(guī)范及其應(yīng)用指引為中國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供了寶貴建議。目前，中國企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不健全，企業(yè)集團內(nèi)部的子公司數(shù)量眾多，不同子公司之間的業(yè)務(wù)流程對接存在困難，企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷嚴(yán)重阻礙了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)，因此五部門的內(nèi)部控制制度基本規(guī)范及其應(yīng)用指引為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)奠定了良好基礎(chǔ)。

(四)大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

目前，包括美國、英國、日本、俄羅斯等在內(nèi)的世界上50多個國家均設(shè)立了專門的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)。根據(jù)相關(guān)國際經(jīng)驗，在稅收領(lǐng)域中的大企業(yè)是指因為自身運營背景具有國際性、經(jīng)營范圍呈現(xiàn)多元性、經(jīng)營業(yè)務(wù)具有特殊性、內(nèi)部治理存在復(fù)雜性等特征，從而能夠在稅收管理服務(wù)方面受到特殊對待的納稅人。國際貨幣基金組織(IMF)對大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要包括:營業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應(yīng)繳稅款、雇員數(shù)量、特定行業(yè)等。

2011年6月，中國的工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部，制定了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)，同年9月，國家統(tǒng)計局印發(fā)了《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法的通知》(國統(tǒng)字[2011]75號)，按照行業(yè)門類，依據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)或替代指標(biāo)，將我國的企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型。

但是，目前中國尚未確定稅務(wù)領(lǐng)域的大企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，只是在2008年12月國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于下發(fā)國家稅務(wù)總局定點聯(lián)系企業(yè)名單的通知》(國稅函[2008]1064號)中，決定將45戶企業(yè)(集團)作為國家稅務(wù)總局定點聯(lián)系名單。在確定這45家定點聯(lián)系名單時，國家稅務(wù)總局考慮了納稅額、營業(yè)收入、所有制形式(國有、私營)的代表性、資本構(gòu)成(內(nèi)資、外資)的代表性、行業(yè)代表性等因素。

綜上所述，盡管中國在統(tǒng)計上已經(jīng)明確了大中小微型企業(yè)的劃分方法，但是在稅務(wù)領(lǐng)域中國尚未按照國際經(jīng)驗清晰界定稅務(wù)領(lǐng)域上的大型企業(yè)，而是通過國家稅務(wù)總局定點聯(lián)系名單和全國重點稅源監(jiān)控企業(yè)的形式來認(rèn)定需要重點關(guān)注的大型企業(yè)。因此，目前需要建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的大企業(yè)以國家稅務(wù)總局45戶定點聯(lián)系企業(yè)為中心，向全國重點稅源監(jiān)控企業(yè)不斷進(jìn)行擴展。

四、大企業(yè)稅收風(fēng)險成因分析

(一)大企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)因分析

1.大企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識存在風(fēng)險

中國企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險管理理論的實踐過短。將全面風(fēng)險管理制度引入中央企業(yè)是在2006年，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，而且這份指引雖然提到戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險，但并沒有提及稅務(wù)風(fēng)險。至今為止，很多企業(yè)還對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識非常淺薄。即使部分企業(yè)逐漸認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的重要影響，但絕大部分對其認(rèn)識還停留在單一的財務(wù)階段，沒有貫穿至企業(yè)的日常業(yè)務(wù)之中去。實際上，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險幾乎源于企業(yè)的一切日常生產(chǎn)經(jīng)營過程，企業(yè)這種將稅務(wù)風(fēng)險局限于財稅部門的認(rèn)識無法將稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，無法在整體上取得協(xié)調(diào)，以至于無法從根本上防控稅務(wù)風(fēng)險。

2.大企業(yè)缺乏專業(yè)辦稅機構(gòu)和人員

如今絕大部分中國企業(yè)沒有獨立的稅務(wù)部門，稅務(wù)問題幾乎全部由財務(wù)人員代為解決。由于缺乏稅務(wù)方面的理論支持，會計或出納人員受到專業(yè)的限制較大，無法準(zhǔn)確把握有關(guān)稅收法規(guī)的精神，對稅務(wù)風(fēng)險管理時常手足無措。實際上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有其特殊性，稅務(wù)業(yè)務(wù)辦理涉及到企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程和交易方法，要求辦稅人員對企業(yè)的整個經(jīng)營流程有精準(zhǔn)了解，同時也需要辦稅人員能夠較為專業(yè)的了解財務(wù)、稅務(wù)等方面的知識，這對辦稅人員的專業(yè)化程度提出了比較高的要求。

3.大企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善

中國企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚在發(fā)展之中，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，很多企業(yè)還沒有建立完善的內(nèi)部控制制度。這樣一來，即使企業(yè)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的重要性，并且想要將稅務(wù)風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)，但是內(nèi)部控制制度的缺陷往往會成為一顆毒瘤，使得企業(yè)的實際結(jié)果與預(yù)計相去甚遠(yuǎn)，使稅務(wù)風(fēng)險控制無法貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，無法應(yīng)用到實踐中。同時，完善的內(nèi)部審計制度在中國企業(yè)中并不普及，不能根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的特點針對涉稅事項進(jìn)行定期檢查和有效評估。很多企業(yè)沒有主動對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行自查或者委托中介機構(gòu)進(jìn)行檢查，同時外包中介機構(gòu)檢查還可能存在風(fēng)險，因為外包機構(gòu)并不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和涉稅情況。因此，內(nèi)部控制制度的缺陷會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險無法運用到實踐當(dāng)中，而企業(yè)稅務(wù)問題處理上的被動往往都是內(nèi)部稅務(wù)審計制度的缺失導(dǎo)致的。

4.大企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)

企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。一方面，如果沒有通過稅務(wù)籌劃來安排出最優(yōu)的納稅方案，企業(yè)會面臨多繳納稅款的風(fēng)險。遺憾的是，目前大多數(shù)企業(yè)沒有清晰認(rèn)識到納稅人的權(quán)利，沒有具體了解企業(yè)遭受的稅務(wù)風(fēng)險，常常一味地巴結(jié)稅務(wù)機關(guān)、缺乏主動納稅意識、沒有站在企業(yè)的角度進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃等問題，從而導(dǎo)致企業(yè)蒙受了過分的經(jīng)濟損失。另一方面，稅務(wù)籌劃活動本身并非完全穩(wěn)妥，也存在一定的風(fēng)險。

5.大企業(yè)的多元性和復(fù)雜性導(dǎo)致的稅收風(fēng)險

大企業(yè)特別是一些大企業(yè)集團，國際化、多元化經(jīng)營開展得較為徹底，它們常常會涉及多不同類型的稅制和稅種。僅僅中國就有19個稅種，每個稅種都有不同的納稅要求;而且中國稅務(wù)征管機關(guān)就包括國稅局、地稅局、海關(guān)，企業(yè)需要打交道的部門太多。大企業(yè)作為擁有多元性業(yè)務(wù)以及多層級子公司的納稅主體，既需要處理多稅種的涉稅事宜，還需要與多層級的稅務(wù)部門打交道，這大大增加了大企業(yè)的信息流通成本和稅務(wù)風(fēng)險。同時，大企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時，它的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過子公司的層層上報，而在這個過程中，不同經(jīng)手人的不同主觀意識和計算方法會導(dǎo)致一定誤差。

(二)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險外因分析

1.稅收立法方面的稅務(wù)風(fēng)險

中國是一個以憲法為主要法律的國家，法律體系包括稅法體系首先體現(xiàn)出的是國家利益，因此對納稅人利益的保護遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于對國家利益的保護。在這種情況下，在稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的關(guān)系處理上，納稅人處于一種相對劣勢地位，稅務(wù)機關(guān)常?？梢岳谩岸惙ń忉寵?quán)歸稅務(wù)機關(guān)”這一條款作為說辭，而稅務(wù)機關(guān)人員的主觀意識判斷會使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險大大增加。

2.稅法本身存在的稅務(wù)風(fēng)險

稅收法律制度本身也有一些與生俱來的各種紕漏，如稅法實施條例與具體制度不配套，政策不清晰、不具體，內(nèi)容不完整等，這使稅法本身就存在風(fēng)險，以至于稅法在某些稅務(wù)問題的應(yīng)用上存在不確定性，極易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

同時，中國稅收征管體系較為復(fù)雜，既涉及到如國稅局、地稅局、海關(guān)等，也涉及到不同層級的政府機構(gòu)。不同部門以及不同層級政府機構(gòu)之間在具體稅務(wù)處理上由于理論依據(jù)的不同，具有極大的差異，但大企業(yè)集團往往要同時與不同種類以及不同層級的稅務(wù)部門交道，而在具體稅法條例的理解上，企業(yè)和政府部門本身就存在一定的差異，從而加劇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

此外，中央政府和地方政府實行稅收分享制，中央和地方的財權(quán)事權(quán)不匹配，導(dǎo)致中央和地方的利益分配會引起極大的矛盾，這加劇了稅收征管的復(fù)雜性。而且國內(nèi)稅法與財務(wù)會計準(zhǔn)則無法完全匹配，企業(yè)需要從財務(wù)會計數(shù)據(jù)中通過運算得到稅務(wù)數(shù)據(jù)，從而加大了稅務(wù)處理風(fēng)險。

五、解決大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策

據(jù)上文的分析可知，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因十分復(fù)雜，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是一項企業(yè)各個納稅環(huán)節(jié)相結(jié)合而得出結(jié)論的工作。因此，大企業(yè)必須將稅務(wù)風(fēng)險和自身情況相結(jié)合，建立一系列稅務(wù)風(fēng)險管理制度，以便于從整體上控制稅務(wù)風(fēng)險對大企業(yè)的不利影響。

(一)建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)

1.合規(guī)性目標(biāo)

合規(guī)性目標(biāo)是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行各種涉稅活動，這是可以有效地使企業(yè)在規(guī)避風(fēng)險時免除稅務(wù)部門的處罰，因此合規(guī)性目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的首要目標(biāo)。要達(dá)成這一目標(biāo)，就必須充分了解稅法，對企業(yè)納稅人的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)熟悉，在稅務(wù)登記、設(shè)置保管賬簿、開具使用發(fā)票、稅務(wù)申報、稅款繳納、代扣代繳稅款、接受依法檢查、提供稅務(wù)信息這八大環(huán)節(jié)中嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.戰(zhàn)略性目標(biāo)

戰(zhàn)略性目標(biāo)是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理必須圍繞公司發(fā)展的整體戰(zhàn)略來進(jìn)行，樹立企業(yè)良好的市場形象，與政府建立和諧的關(guān)系。這就要求企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)該符合企業(yè)在每一個階段所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)管理層在決策時應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險作為一個重要的參考指標(biāo)，警惕稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)聲譽和形象的損害。學(xué)習(xí)如何對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、評估并應(yīng)當(dāng)貫穿到日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，從而在稅務(wù)問題上與政府部門保持良好關(guān)系。

3.效率性目標(biāo)

效率性目標(biāo)是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理要爭取降低稅務(wù)成本，創(chuàng)造稅收價值，從而達(dá)到股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時，要有一套自己的衡量稅務(wù)風(fēng)險管理的成本和收益的方法，盡可能讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理建立在現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險管理體制之上。稅務(wù)支出是企業(yè)成本支出的重要組成部分，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理就是在合法合理的情況下利用稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)籌劃手段，減少企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)處罰的幾率，并合理增加企業(yè)的節(jié)稅收益。

(二)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)

為了確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的有效實施，企業(yè)必須擁有一套多層次的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，使得治理層、管理層、職能部門、業(yè)務(wù)部門都能認(rèn)真履行相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理職能，并且明確稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，將稅務(wù)風(fēng)險管理狀況納入到績效考核之中，這樣才能使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施落到實處。

稅務(wù)風(fēng)險管理是一項專業(yè)性與技術(shù)性較強的工作，對從業(yè)人員要求較高，除了稅務(wù)知識，更要熟悉風(fēng)險管理知識，這就決定了公司為了完成稅務(wù)風(fēng)險管理的規(guī)劃以及方案的制定，就必須設(shè)立專門的機構(gòu)與人員。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小及納稅業(yè)務(wù)的繁雜程度，建立風(fēng)險管理委員會，在風(fēng)險管理委員會下建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)或?qū)Ｂ殟徫唬刚垖I(yè)的稅務(wù)人員處理企業(yè)稅務(wù)相關(guān)事宜。

(三)正確評估稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險評估是指在稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，通過分析稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的影響程度、可能性等，來確定稅務(wù)風(fēng)險重要程度的過程。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險評估可以從稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度兩個方面來進(jìn)行衡量，發(fā)生的可能性越大，影響程度越強烈，則稅務(wù)風(fēng)險越高。

(四)正確應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險

在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險被找出之后，就需要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險表示的事件的不同、緊迫性的不同、嚴(yán)重性的不同，采取不同的稅務(wù)風(fēng)險管理策略來進(jìn)行應(yīng)對。風(fēng)險應(yīng)對首先必須進(jìn)行風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來采取應(yīng)對策略。在《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中，這樣的方法被稱為風(fēng)險管理策略，是指企業(yè)根據(jù)自身條件的不同，外部環(huán)境的不同，圍繞企業(yè)所制定的發(fā)展策略，選擇風(fēng)險管理方式、選擇合適的風(fēng)險管理工具、并確定風(fēng)險管理所需要各項資源的配置原則。

在應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險時，考慮到實際操作性以及成本效益問題，企業(yè)并不需要完全消除稅務(wù)風(fēng)險，因為為了消除稅務(wù)風(fēng)險所耗費過多的人工、時間等成本都是不劃算的。因此，不同的方法是適用于不同的問題的，具體將風(fēng)險的應(yīng)對方法劃分為如下三種，包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低和風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

1.稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避

稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避指的是企業(yè)規(guī)避未來可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，來盡量使得稅務(wù)風(fēng)險達(dá)到0的過程。具體表現(xiàn)為企業(yè)在面對可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的活動的時候，完全選擇回避，例如企業(yè)為了不受到稅務(wù)部門處罰，完全不去做偷稅和逃稅等一些行為，如企業(yè)寧愿放棄增值稅一般納稅人的資格，也不愿使用不健全的會計核算制度，如企業(yè)在收購企業(yè)時，由于對方稅務(wù)問題嚴(yán)重，而放棄收購。這種方法固然沒錯，可是成本極高，是通過放棄本身應(yīng)得的收益來獲得的成果。因此，必須細(xì)致地衡量企業(yè)的成本與收益，來決定是否采用稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避。

2.稅務(wù)風(fēng)險降低

稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的事前事后兩個時間段決定了稅務(wù)風(fēng)險降低計劃的關(guān)鍵。在稅務(wù)風(fēng)險的事前階段，企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃或是完善企業(yè)本身的內(nèi)控制度，來降低稅務(wù)風(fēng)險;在稅務(wù)風(fēng)險的事后階段，企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，爭取將不利影響降低。如:能夠通過及時上交稅款，繳納滯納金來遏制事態(tài)擴大的勢頭，以免企業(yè)聲譽遭受更大的影響。

3.稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移

稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移包括兩個方面，即保險轉(zhuǎn)移以及非保險轉(zhuǎn)移。保險轉(zhuǎn)移通常是指企業(yè)以購買保險的方式把企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險企業(yè)，以不確定的未來收益來套取固定的保險費用，但這種方法在實際生活中幾乎很難出現(xiàn)，幾乎沒有保險公司愿意提供這方面的保險服務(wù)。非保險轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過一系列的手段，將納稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移給第三方機構(gòu)的當(dāng)事人，例如企業(yè)通過聘請稅務(wù)顧問，使得稅務(wù)風(fēng)險損失和法律責(zé)任全部由稅務(wù)代理機構(gòu)來承擔(dān)，或者企業(yè)將不承擔(dān)交易事項的風(fēng)險作為一項明確的規(guī)定表現(xiàn)在合同之中，從而達(dá)到將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給企業(yè)的客戶或者供應(yīng)商的目的，但是這種方法極易對企業(yè)的名譽造成傷害。

(五)加強大企業(yè)稅務(wù)方面信息與溝通

在如今這個信息行業(yè)日益發(fā)展，且企業(yè)之間競爭日益激烈的社會中，信息能否做到及時傳遞溝通極為重要?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》指出:企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋。本文認(rèn)為信息與溝通應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通和外部信息的傳遞和溝通機制兩個方面。因此，筆者認(rèn)為增強企業(yè)信息溝通能力應(yīng)當(dāng)做到以下三個方面：

1．構(gòu)建和完善基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點，在原有內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過信息技術(shù)應(yīng)用來構(gòu)建和完善貫穿企業(yè)生產(chǎn)活動的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠如實地記錄、分析、整理企業(yè)在何時存在何種稅務(wù)風(fēng)險，其成因、影響后果如何，如何進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對，并且將這些信息共享，使得整個企業(yè)的各個部門都能因此受益。

2．構(gòu)建內(nèi)部信息溝通渠道

稅務(wù)管理部門應(yīng)該編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)涉稅信息反饋表，來明確稅務(wù)風(fēng)險點及各自的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各部門應(yīng)針對購買、損耗、損失、出售及庫存等可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的事項進(jìn)行信息反饋，如實填寫信息反饋表，使得企業(yè)稅務(wù)管理專員能對企業(yè)管理風(fēng)險及時做出處理。

大企業(yè)由于公司多層級、經(jīng)營多元化等特點，涉稅事項相對較多。所以，大企業(yè)應(yīng)該將其信息化的優(yōu)勢發(fā)揚，通過財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運行機制來建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)該擁有各項稅種的具體相關(guān)規(guī)定，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)正常辦稅流程規(guī)定，以及企業(yè)的一些主要風(fēng)險提示。

同時，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)當(dāng)與其他各業(yè)務(wù)部門保持良好的關(guān)系，稅務(wù)咨詢應(yīng)當(dāng)及時可靠，定期通過培訓(xùn)提高各部門的風(fēng)險管理能力。此外，企業(yè)重大決策應(yīng)當(dāng)有稅務(wù)管理人員參與其中，并且應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略層面上提供稅收風(fēng)險管理方面的建議。

3．建立外部信息傳遞和溝通機制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各部門應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況，定期拜訪供應(yīng)商與客戶，及時反饋給稅務(wù)管理部門，使得企業(yè)稅務(wù)部門對企業(yè)整體經(jīng)營情況更加了解。同時，企業(yè)還應(yīng)該加強與同行業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險管理做得比較出色的企業(yè)交流，通過學(xué)習(xí)借鑒其他企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理之中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，來提高自身稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

此外，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期與相關(guān)政府機關(guān)進(jìn)行溝通，逐步建立良好的政企合作關(guān)系，與企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)一起探討，與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)手制定一套企業(yè)涉稅事項的具體處理流程來降低稅務(wù)風(fēng)險。2012年10月，國家稅務(wù)總局首次與大企業(yè)簽署稅收遵從合作協(xié)議，約定加強政企合作，共同防范稅務(wù)風(fēng)險。簽訂稅收遵從協(xié)議之后，大企業(yè)一方面可以申請事先裁定，來提高稅法適用的準(zhǔn)確性，增加稅法的透明度;另一方面也可以提高大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力和社會聲譽。因此，簽署稅收遵從協(xié)議是大企業(yè)改善政企關(guān)系的一個良好契機。

(六)加強大企業(yè)稅務(wù)方面監(jiān)督與改進(jìn)

監(jiān)督與改進(jìn)是指對稅務(wù)風(fēng)險管理全過程進(jìn)行監(jiān)督、評價、管理，并且根據(jù)最新形勢，不斷將風(fēng)險管理制度進(jìn)行優(yōu)化的過程。監(jiān)督與改進(jìn)的主要方法包括:

1．設(shè)置監(jiān)督崗位

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》指出監(jiān)督職能可以由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理組織機構(gòu)擔(dān)任，也可以從外部聘請有資格的中介機構(gòu)擔(dān)任。內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)點在于稅務(wù)風(fēng)險管理流程時刻處于關(guān)注狀態(tài)，而監(jiān)督者是比較熟悉本企業(yè)的經(jīng)營狀況以及稅務(wù)風(fēng)險管理體系運行的企業(yè)人員，有效降低了成本。但是內(nèi)部監(jiān)督受到外部質(zhì)疑的可能性大，這是由于這種方式主觀性太強引起的。可是外部監(jiān)督往往發(fā)生在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后，沒有了及時性，極大增加了企業(yè)的成本。但是外部監(jiān)督者的監(jiān)督與改進(jìn)的方法，可以被企業(yè)學(xué)習(xí)與借鑒。

2.明確監(jiān)督重點

監(jiān)督需要花費一定的時間和金錢成本，從成本效益原則上來考慮，企業(yè)需要將主要精力放在重要風(fēng)險點上，這就要求企業(yè)將風(fēng)險進(jìn)行分級。但是值得一提的是:不同等級的風(fēng)險會隨著時間的推移而改變，因此監(jiān)督的重點也應(yīng)該隨著稅務(wù)風(fēng)險重點的改變而改變。

3.改進(jìn)監(jiān)督結(jié)果

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系中存在一些缺陷和問題會通過監(jiān)督而體現(xiàn)出來。在這種情況下，有必要出具一份有針對性的報告，闡述問題產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)的方案措施，不斷完善和發(fā)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度。

六、結(jié)束語

本文的研究主題是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，按照“提出問題—分析問題—解決問題”的思路展開。本文以風(fēng)險管理理論為理論基礎(chǔ)，通過解讀國家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》，首先對稅務(wù)風(fēng)險的概念進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，隨后詳解了企業(yè)在稅務(wù)方面風(fēng)險產(chǎn)生的原因，在理論與實際相結(jié)合的基礎(chǔ)上為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提出建議。

筆者認(rèn)為，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指因企業(yè)涉稅行為未能正確遵守、利用稅法相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益產(chǎn)生不確定性，具體表現(xiàn)為兩方面，一是企業(yè)不遵守納稅的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機構(gòu)對其進(jìn)行的懲罰；二是企業(yè)未能充分利用合理避稅的方法，對稅法相關(guān)規(guī)定降低稅收負(fù)擔(dān)沒有理解透徹，而使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失。稅務(wù)風(fēng)險是大企業(yè)面臨的一項重要風(fēng)險，其產(chǎn)生的原因分為內(nèi)因和外因兩個部分。內(nèi)因是指大企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不夠完全、專業(yè)辦稅機構(gòu)和人員匱乏、內(nèi)控方面有較大缺陷、稅務(wù)籌劃所采用的方法不適合以及經(jīng)營多層級結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險;外因包括稅法本身存在的缺陷、稅收執(zhí)法人員主觀意識上的偏差以及稅法的時常變更引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為避免稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，企業(yè)需要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險管理，一方面為企業(yè)建立高效的內(nèi)控制度，另一方面也應(yīng)該營造良好的外部環(huán)境。

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[責(zé)任編輯：王樂]

2014-09-20

謝悅(1991-)，男，湖北荊門人，湖北經(jīng)濟學(xué)院會計學(xué)院碩士研究生。

F270.3

A

1008-4657(2014)05-0078-08