國內(nèi)EPC總承包項目納稅風險分析與方案籌劃

張金峰

摘要：目前EPC總承包業(yè)務的國內(nèi)相關(guān)稅法體系還不夠健全，這給EPC總承包商帶來了一定的納稅風險。2009年我國增值稅轉(zhuǎn)型以后，面對建筑行業(yè)激烈的市場競爭，EPC總承包商如果能夠通過納稅風險分析制定有效的納稅籌劃方案，合理的降低企業(yè)稅負，則對提升企業(yè)的市場競爭力，規(guī)避企業(yè)納稅風險大有裨益。

關(guān)鍵詞：EPC總承包 納稅風險 方案籌劃

EPC總承包項目管理模式是指業(yè)主作為建設單位將工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個工程的設計（Engineering）、采購（Procurement）、施工（Construction），最終向建設單位提交竣工驗收合格的建設工程。這種模式下，總承包單位按照合同約定，承擔工程項目的設計、采購、施工等工作，對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價等全面負責，因此這種模式也被形象的稱為“交鑰匙工程”。 2009年我國增值稅轉(zhuǎn)型以后，國內(nèi)EPC總承包商面臨以下風險：

一、混合銷售風險

混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為即涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系。

除銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為或財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

目前大部分總承包商只跟業(yè)主簽訂一個總承包合同，合同總價為暫定價，跟業(yè)主最終結(jié)算前往往很難準確劃分E＼P＼C合同額各為多少，按照混合銷售行為的定義，總承包商向業(yè)主銷售（外購貨物，不屬于自產(chǎn)貨物）的材料設備屬于增值稅的銷售范圍，同時提供的安裝是不屬于增值稅征收范圍的非應稅勞務，通常要繳納營業(yè)稅，安裝正好是為銷售出去的設備提供相關(guān)服務，這一系列行為正好符合混合銷售行為的定義?？偝邪鼧I(yè)務面臨著被界定為混合銷售行為的納稅風險。

二、重復納稅風險

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。在EPC總承包管理模式中，一般設備材料均由總承包商負責采買，沒有建設方提供的設備，這樣總承包商在給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票、繳納增值稅后，還面臨著工程所在地地稅機關(guān)要求對設備繳納營業(yè)稅的風險。

三、納稅籌劃

（一）合理籌劃總承包合同的簽訂方式，盡可能的降低混合銷售風險

方案1：在簽訂總承包合同總體框架協(xié)議的同時，以附件形式將總包合同額拆分為工程設計（E）、采購（P）、施工（C）三個分合同，總承包商仍按原EPC總承包方式向業(yè)主承擔全部責任。就采購部分，總承包商向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，繳納增值稅；就工程設計與工程施工部分，分別向業(yè)主開具設計服務業(yè)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，并就工程設計與工程施工合同價款繳納營業(yè)稅。這樣做雖然將營業(yè)稅和增值稅應稅項目進行了分拆，但是由于實際上兩類業(yè)務還是由同一個納稅主體完成，如果稅務機關(guān)審核嚴格，則仍可能被界定為混合銷售。

方案2：變甲控乙采方式為乙方代理采購。在這種情況下，供貨商直接將增值稅專用發(fā)票開給建設方，總承包商負責設備、材料的選擇和驗收，從甲方收取相應的采購代理費，給甲方開具代理服務業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。這種方式也打破了傳統(tǒng)的EPC總承包管理模式，總承包的收入總額將因此大幅下降（稅負和納稅風險降低），直接影響到總承包商的規(guī)模、業(yè)績。

（二）依據(jù)法規(guī)合理籌劃，避免采購中設備部分重復納稅

方案1：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款?！?/p>

總承包商可以設法爭取業(yè)主配合，把總承包商“銷售給業(yè)主的設備”變?yōu)椤敖ㄔO方提供的設備”，由總承包a開具增值稅專用發(fā)票給業(yè)主單位后，業(yè)主單位再做一遍入出庫把設備發(fā)給總承包，這樣將總承包銷售的設備變?yōu)榻ㄔO方提供的設備。

方案2：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16 號）規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

如果當?shù)囟悇諜C關(guān)沒有出臺相關(guān)設備名單文件，總承包商可根據(jù)此規(guī)定編制設備名單，報當?shù)厥〖壍囟悪C關(guān)審批后，凡是納入設備名單內(nèi)的設備可以從營業(yè)額中剔除，降低營業(yè)稅稅基。

（三）提高投標報價，轉(zhuǎn)移納稅成本

方案：努力與業(yè)主溝通，提高投標報價，通過納稅成本轉(zhuǎn)移，將重復納稅成本轉(zhuǎn)移給業(yè)主方，從而降低總承包商實際稅負。

總之，目前國內(nèi)EPC總承包業(yè)務的相關(guān)稅收政策并不完善，各個地方主管稅務機關(guān)對混合銷售行為的認定情況也不盡相同。為避免混合銷售，企業(yè)應從合同談判和簽訂的初始階段開始，統(tǒng)籌考慮合同簽訂形式，加強與業(yè)主和主管稅務部門的溝通協(xié)調(diào)，合理有效規(guī)避企業(yè)納稅風險；同時企業(yè)稅務人員要不斷加強納稅基礎工作，認真研究相關(guān)稅收法規(guī)，考慮相關(guān)稅收成本，通過納稅成本轉(zhuǎn)移，提高投標報價，降低重復納稅范圍等方法，合理降低企業(yè)稅負。隨著我國營改增范圍的逐步擴大，在建筑業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點范圍后，重復納稅問題將迎刃而解，這也是最終和最有效的解決方式。

參考文獻：

[1]齊宏宇.增值稅轉(zhuǎn)型后EPC總承包項目的納稅籌劃[J].財會月刊，2010年第31期

[2]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 中華人民共和國國務院令第540號 2008.11.10

[3]《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》 （財稅【2003】16號）endprint