石油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

周靜

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是客觀評(píng)價(jià)和界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)懲治和預(yù)防腐敗、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。石油銷(xiāo)售企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的組成部分，也是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行監(jiān)管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還存在一些亟待解決的問(wèn)題，本文通過(guò)闡述在石油銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性和意義，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：石油銷(xiāo)售企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 離任審計(jì)

一、石油銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性和意義

（一）石油銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家、企業(yè)的法律法規(guī)所規(guī)定

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)）、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第7號(hào)）等法律法規(guī)，規(guī)定了應(yīng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2012年中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)-內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)規(guī)范.第4部分：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)規(guī)范》）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作了明確的規(guī)定；2013年中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股份公司）頒布實(shí)施的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）也規(guī)定股份公司所屬企業(yè)應(yīng)規(guī)范開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

因此，石油銷(xiāo)售企業(yè)作為國(guó)有控股企業(yè)的組成部分、股份公司的所屬企業(yè)，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是必須的，也是必要的。

（二）石油銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要意義

2013年12月27日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話中指出：“進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，促進(jìn)強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約。要按照黨的十八大、十八屆三中全會(huì)精神和兩辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，深入推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，力爭(zhēng)在審計(jì)的深度和質(zhì)量上有新的突破?！?/p>

石油銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是落實(shí)劉家義審計(jì)長(zhǎng)的講話精神，推進(jìn)依法治國(guó)、依法治企的重要手段；也是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，向健康良性方向發(fā)展的必要途徑；更是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的有效措施。

二、石油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）先離任后審計(jì)的審計(jì)程序帶來(lái)的矛盾

1、先離任后審計(jì)未充分發(fā)揮審計(jì)作用

石油銷(xiāo)售企業(yè)在遵守股份公司《辦法》中規(guī)定應(yīng)遵循“離任必審，強(qiáng)化任中”的原則中，普遍是只執(zhí)行“離任必審”，采取先離后審的方式，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任當(dāng)年或委托的時(shí)間內(nèi)實(shí)施審計(jì)，時(shí)間上的滯后對(duì)已離任或調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)人缺乏了約束，不利于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的履職行為。這種事后監(jiān)督的行為從客觀上削弱了審計(jì)的權(quán)威性，也未達(dá)到將審計(jì)結(jié)果作為選拔任用干部的重要依據(jù)的效果，降低了審計(jì)的震懾作用。

2、離任審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊迫與審計(jì)人員不足的矛盾突出

近年來(lái)，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部交流頻繁，遇上換屆調(diào)整的年度，離任審計(jì)的任務(wù)十分繁重，在審計(jì)人員嚴(yán)重不足的銷(xiāo)售企業(yè)，要在一定的時(shí)間期限內(nèi)完成任務(wù)，審計(jì)人員只好硬著頭皮干，因疲于奔命而使審計(jì)質(zhì)量大打折扣，不利于今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的健康發(fā)展。

（二）責(zé)任界定存在較大難度

1、離任者與繼任者的責(zé)任劃分較難

由于有的石油銷(xiāo)售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任時(shí)未實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，離任者已到新單位就任或退休等，接任者不知情況全盤(pán)接收，雙方?jīng)]有交接，當(dāng)歷史遺留問(wèn)題較多和短期行為帶來(lái)?yè)p失或較為嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，很難準(zhǔn)確認(rèn)定和區(qū)分責(zé)任，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。常見(jiàn)的是投資決策及工程建設(shè)、資產(chǎn)權(quán)屬的證照辦理、債權(quán)債務(wù)、合同履行等方面形成的問(wèn)題。

2、個(gè)人和集體的責(zé)任劃分較難

集團(tuán)公司《審計(jì)規(guī)范》規(guī)定：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)區(qū)別不同情況界定。實(shí)際工作中，審計(jì)人員很難正確的界定，主要原因是問(wèn)題的產(chǎn)生受多種因素影響，有制度、體制的客觀原因，有審計(jì)人員個(gè)人分析問(wèn)題能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)有限的因素，有被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)隱蔽性強(qiáng)、不愿或不能提供審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致取證難等，難以劃分領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的具體責(zé)任。當(dāng)問(wèn)題較嚴(yán)重時(shí)，單位可能提供虛假會(huì)議紀(jì)要等來(lái)證明是集體決策，以減輕領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人責(zé)任，要準(zhǔn)確界定是個(gè)人或集體責(zé)任卻難找到其他依據(jù)。

（三）缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

近兩年，研究和探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的文章層出不窮，目前國(guó)家、企業(yè)都沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。從石油行業(yè)各環(huán)節(jié)來(lái)看，油氣田、勘探與開(kāi)發(fā)、煉油與化工、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)都有相關(guān)研討，還有經(jīng)驗(yàn)交流推廣材料，但并不真正適應(yīng)銷(xiāo)售企業(yè)或能在實(shí)際中具體運(yùn)用。各單位一直沿用憑經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的方法在進(jìn)行審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)，這將影響審計(jì)人員做出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)偏低制約審計(jì)質(zhì)量提高

由于石油銷(xiāo)售企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行 “三控一規(guī)范”政策，省公司和二級(jí)公司的機(jī)關(guān)大幅減員，各個(gè)職能部門(mén)合并精簡(jiǎn)，二級(jí)公司的審計(jì)科人員拆分到其他科室，只設(shè)審計(jì)崗或連崗位也沒(méi)有，審計(jì)資源大量流失。因此有的銷(xiāo)售企業(yè)率先成立審計(jì)（監(jiān)察）中心，但聘用的審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)參差不齊，職稱(chēng)偏低、經(jīng)驗(yàn)不足是主要問(wèn)題。高級(jí)職稱(chēng)寥寥無(wú)幾，多數(shù)連中級(jí)職稱(chēng)都沒(méi)有，年輕人審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也不充分，面對(duì)專(zhuān)業(yè)技能要求高、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣、不確定因素較多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，多數(shù)不能完全勝任。人員素質(zhì)偏低大大制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、石油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題對(duì)策建議

（一）規(guī)范審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

一是建立聯(lián)席會(huì)議制度，充分發(fā)揮審計(jì)組織協(xié)調(diào)作用。對(duì)審計(jì)程序帶來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，即聯(lián)席會(huì)議。股份公司《辦法》明確規(guī)定：“聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是貫徹落實(shí)上級(jí)部門(mén)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方針政策，監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題”。因此對(duì)先離后審、批量換屆等問(wèn)題，可以交聯(lián)席會(huì)議討論解決，規(guī)定任職不到三年者不得輕易離任，減少離任審計(jì)的無(wú)計(jì)劃性和突擊性問(wèn)題。endprint

二是借助外部資源，著力推進(jìn)任中審計(jì)。股份公司《辦法》規(guī)定：“在離任必須審計(jì)的前提下，加快推進(jìn)任中審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，提高審計(jì)效果?！本唧w措施是有計(jì)劃地對(duì)屆滿三年的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任中審計(jì)，在領(lǐng)導(dǎo)人任期較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)分段開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既使監(jiān)督更加及時(shí)又減輕了離任審計(jì)任務(wù)集中時(shí)的壓力，實(shí)行以“任中審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔”的新方式，任中審計(jì)結(jié)果可以直接在離任審計(jì)時(shí)共享，有效提高離任審計(jì)質(zhì)量和效率。當(dāng)批量離任任務(wù)下達(dá)后，受審計(jì)資源的限制，還可以采取外委授權(quán)審計(jì)的形式，緩解審計(jì)資源不足的矛盾。

（二）建立責(zé)任界定的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和制度

一是上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的直接、主管、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任有相對(duì)明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)屬于領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人行為、主觀武斷、集體舞弊等形成的問(wèn)題界定為直接責(zé)任，對(duì)集體決策和事后客觀因素等造成的問(wèn)題界定為主觀責(zé)任，對(duì)下屬執(zhí)行不力、認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤等造成的問(wèn)題界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。一般除參考會(huì)議紀(jì)要（記錄）、審批簽發(fā)的文件、工作分工等資料，還要深入分析發(fā)生問(wèn)題的背景、問(wèn)題的性質(zhì)、造成的影響、領(lǐng)導(dǎo)人在其中起到作用程度等綜合因素，正確引用有關(guān)的法律法規(guī)，做到證據(jù)在握、事實(shí)真實(shí)清楚，才能準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。

二是建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任交接制度。上級(jí)管理部門(mén)要制定領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，要求編制交接表或交接報(bào)告，也可以采用對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行承諾的方式簽訂承諾書(shū)，前任和繼任領(lǐng)導(dǎo)人都要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或重大事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任，防止未決事項(xiàng)出現(xiàn)推諉、懸而不決的現(xiàn)象，促進(jìn)各任領(lǐng)導(dǎo)人盡職履行責(zé)任，交接書(shū)在審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)后作為必須提供的資料交審計(jì)組，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出正確的責(zé)任界定。

（三）建立不同環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

因石油行業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系執(zhí)行起來(lái)有難度，差異性過(guò)大。上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可將目前石油行業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)探討建立評(píng)級(jí)指標(biāo)體系的種種做法總結(jié)、完善起來(lái)，建立各個(gè)環(huán)節(jié)尤其是適合銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，分別下發(fā)統(tǒng)一執(zhí)行，審計(jì)人員可以從量化的角度客觀公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)，為界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供硬性支撐，讓數(shù)據(jù)說(shuō)話，也在一定程度上規(guī)避了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制

為提高審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)工作積極性，除鼓勵(lì)審計(jì)人員參加常規(guī)的后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)外，對(duì)參加高一級(jí)的學(xué)歷、職稱(chēng)考試合格者，實(shí)行報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用、創(chuàng)造條件及時(shí)聘任的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富、達(dá)到較高專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)和專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、工作熱情高的年長(zhǎng)同志，打破條框限制、簡(jiǎn)化條件予以提拔晉升、委以重任作為激勵(lì)，全方位調(diào)動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)、工作的積極性和主動(dòng)性，以保護(hù)審計(jì)資源、提高審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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