高校后勤部門主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計的思考

雷瑩LEI Ying

（長江大學(xué)審計處，荊州 434023）

（Audit Department of Yangtze University，Jingzhou 434023，China）

0 引言

高校后勤是高等教育體系不可或缺的重要組成部分，對高校的發(fā)展起著重要的作用，是高校實現(xiàn)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)的必要支撐。隨著高校后勤部門改革的深化，后勤部門的基本目標(biāo)被確立為：以“三服務(wù)、兩育人”為宗旨，以社會化服務(wù)為方向，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算、提高經(jīng)濟(jì)效益，努力創(chuàng)造條件，逐步做到管理科學(xué)化、服務(wù)商品化，形成自我發(fā)展、自我約束的運(yùn)行機(jī)制，建立具有中國特色的社會主義大學(xué)現(xiàn)代后勤管理和服務(wù)體系。

1 后勤部門的現(xiàn)狀

在資源配置方面：所用的房屋建筑物歸高校所有，大部分的管理人員由高校委派，人員編制歸高校管理，對按規(guī)定完成學(xué)校一定的后勤工作任務(wù)的經(jīng)費(fèi)，由學(xué)校從預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)給予撥款補(bǔ)助。

在財務(wù)管理方面：執(zhí)行高校現(xiàn)有的各項經(jīng)濟(jì)管理制度與辦法，多數(shù)高校的后勤部門未進(jìn)行獨(dú)立注冊，財務(wù)核算和資金管理，既有一級財務(wù)核算也有二級財務(wù)核算方式。

在服務(wù)內(nèi)容和效益方面：服務(wù)群體主要為在校學(xué)生和教師，區(qū)域主要集中在校園內(nèi)；在效益上，既要注重經(jīng)濟(jì)效益，同時又要注重社會效益。

2 后勤部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要指標(biāo)

根據(jù)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定（中辦發(fā)[2010]32 號）和教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知（教財[2011]2 號），目前各高校對經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計都做了明細(xì)規(guī)定。筆者所在的學(xué)校近期就開展了對后勤部門主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計，審計主要從財務(wù)收支狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、與財務(wù)收支相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況、往來款項清理情況、職工收入情況、任期個人收入及廉潔自律情況、固定資產(chǎn)管理和使用情況、會計基礎(chǔ)工作情況等8 個主要層面指標(biāo)對后勤部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

①財務(wù)收支狀況審計。該部分主要內(nèi)容包括：會計核算制度是否統(tǒng)一準(zhǔn)確；各項財務(wù)收入、支出是否真實、合法；各會計要素是否按會計準(zhǔn)則或會計制度的要求進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告；是否專款專用；校撥補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定使用。

②預(yù)算執(zhí)行情況審計。主要針對校撥補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的預(yù)算是否合理，是否按預(yù)算項目執(zhí)行方面；后勤部門服務(wù)收入、經(jīng)營收入、其他收入的收支預(yù)算編制的合規(guī)性、合理性和科學(xué)性的審計。

③與財務(wù)收支相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況審計。此指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任期間，被審計后勤部門各項經(jīng)濟(jì)管理制度的內(nèi)容是否健全、執(zhí)行是否有效。內(nèi)容涉及采購、存貨、成本費(fèi)用、收費(fèi)、合同，內(nèi)部監(jiān)督檢查等方面。

④往來款項清理審計。主要是從財務(wù)管理角度出發(fā)，審查后勤部門往來款項清理是否及時，其他應(yīng)收款掛帳數(shù)額是否較大，時間過長，是否為單位潛虧埋下了隱患等。

⑤職工收入情況審計。此指標(biāo)主要是反映被審經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期內(nèi)，由于管理、決策等活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的一方面體現(xiàn)，另一方面也是督查有無違規(guī)發(fā)放各項補(bǔ)貼、福利等情況發(fā)生。

⑥任期個人收入與廉潔自律情況審計。此指標(biāo)是從被審經(jīng)濟(jì)責(zé)任人被審計期內(nèi)個人收入情況入手，反映有無利用職權(quán)便利獲取不正當(dāng)利益的行為；有無利用職權(quán)侵占、侵吞、挪用國有資產(chǎn)行為；有無將個人消費(fèi)在部門中報銷的行為等。

⑦固定資產(chǎn)管理和使用情況審計。此指標(biāo)是為了監(jiān)督與評價后勤部門在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的存在性和有效性，促進(jìn)后勤部門在固定資產(chǎn)的購置、記錄保管、維護(hù)保養(yǎng)、報廢處理等環(huán)節(jié)完善管理，降低風(fēng)險，是否做到安全完整、保值增值。

⑧會計基礎(chǔ)工作情況審計。此指標(biāo)是為了考核被審計單位對會計工作的重視程度；會計資料是否真實、完整；會計內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否健全；會計檔案管理是否規(guī)范等。

3 后勤部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題

3.1 收支預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性不足 高校的后勤部門主要收入為：補(bǔ)助收入、服務(wù)收入、經(jīng)營收入、其他收入四大類。補(bǔ)助收入是學(xué)校預(yù)算撥款，故預(yù)算收入執(zhí)行率較好，支出預(yù)算存在不按預(yù)算項目執(zhí)行情況；后勤服務(wù)收入、經(jīng)營收入、其他收入因預(yù)算編制在后勤部門，故預(yù)算編制的科學(xué)性和績效性不足，比如筆者了解到的某高校后勤部門2011年至2013年的服務(wù)收入，均超當(dāng)年預(yù)算收入，平均高達(dá)152.2%，原因是飲食服務(wù)和維修收入在預(yù)算編制時，過于謹(jǐn)慎保守，以便完成當(dāng)年考核任務(wù)；而經(jīng)營收入在編制預(yù)算時又過于樂觀，至使三年收入全部沒有達(dá)到預(yù)算收入要求，2012年時僅為預(yù)算的59.8%；而其他收入則沒有預(yù)算。

在支出預(yù)算方面，預(yù)算編制質(zhì)量也不高，未嚴(yán)格按項目或科目編制支出預(yù)算。還是上面所講到的高校后勤部門，其在除2011年控制在預(yù)算內(nèi)外，其余2012年、2013年均超預(yù)算支出120%以上，主要原因是人力成本上升因素考慮不全。

3.2 往來款項清理不及時 在審計中我們發(fā)現(xiàn)，后勤部門的往來帳款存在金額大、時間長、費(fèi)用掛帳、多頭掛帳等問題，筆者所在學(xué)校后勤集團(tuán)審計時就發(fā)現(xiàn)應(yīng)收及暫付款和應(yīng)付及暫存款中均有3年以上帳齡的往來款，分別為29.6%和4.9%，其中有部分可追溯到10年前。究其原因，主要是責(zé)任主體不明，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠高，部分還涉及到個人利益，至使清理無法通順進(jìn)行。

3.3 固定資產(chǎn)管理安全完整、保值增值不夠 在審計中發(fā)現(xiàn)，后勤部門按規(guī)定定時進(jìn)行全系統(tǒng)的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的不多，因后勤部門下設(shè)的部門多，設(shè)備多且分散，至使后勤部門的資產(chǎn)管理難度較大。比如：某高校后勤部門登記在“飲食服務(wù)中心”中的資產(chǎn)未按使用地點(diǎn)、使用人進(jìn)行區(qū)分登記，也沒有按各校區(qū)、各使用食堂分組，且這些資產(chǎn)實際使用中在各校區(qū)之間調(diào)撥、借用，流動性較大，造成盤點(diǎn)困難，責(zé)任人無法落實，部份原粘貼的資產(chǎn)標(biāo)簽卡片已掉落、模糊，無法辯認(rèn)等。后勤部門對應(yīng)建立的資產(chǎn)管理臺賬資料較簡單，實際使用部門未建立資產(chǎn)使用管理臺賬，無法進(jìn)行進(jìn)一步核實。這些對后勤部門整體資產(chǎn)管理及綜合利用會產(chǎn)生不利影響。

3.4 學(xué)校財務(wù)對后勤財務(wù)的監(jiān)管不到位 學(xué)校財務(wù)處作為學(xué)校的一級財務(wù)，對后勤部門二級財務(wù)有監(jiān)督和指導(dǎo)的管理職能，但在審計中發(fā)現(xiàn)，學(xué)校財務(wù)處并沒有對這一職能執(zhí)行到位，未能做到定期對后勤財務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督，對后勤財務(wù)在管理中出現(xiàn)的問題也未能及時給予發(fā)現(xiàn)和更正。

3.5 會計基礎(chǔ)工作的水平有待提高 在審計中我們發(fā)現(xiàn)，后勤部門會計基礎(chǔ)工作存在部分問題。比如：未按會計制度取得原始憑單，致使原始憑單不真實、不合規(guī)和不合法；會計制度既有企業(yè)會計又有事業(yè)會計，不統(tǒng)一；違反“現(xiàn)金管理條例”，超額支付現(xiàn)金；坐做坐支問題；內(nèi)控制度不健全，擅自擴(kuò)大開支范圍；錯列科目；會計檔案歸案不及時、不規(guī)范等。

4 對后勤部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的建議

4.1 科學(xué)合理地編制預(yù)算 后勤部門應(yīng)根據(jù)以前年度各項收支的實際情況，取其平均值，分析各年度收入形勢走向，制定出一個合理的收入目標(biāo)，并將其與年度考核結(jié)合，制定相應(yīng)的獎懲制度；支出預(yù)算也根據(jù)以前年度實際支出情況，全面預(yù)算，從項目到明細(xì)科目，以保證支出預(yù)算的科學(xué)性、完整性，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，以確保預(yù)算不超。學(xué)校財務(wù)處對后勤集團(tuán)的預(yù)算應(yīng)予以復(fù)審和指導(dǎo)。

4.2 對于往來款，應(yīng)及時定期清理 每年后勤部門財務(wù)部應(yīng)定期將往來款的情況以書面形式報后勤部門領(lǐng)導(dǎo)，后勤部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)匯同本集團(tuán)相關(guān)部門對此進(jìn)行討論，對后勤集團(tuán)能處理的往來款項問題形成書面會議經(jīng)要形式進(jìn)行處理，對后勤集團(tuán)不能處理的事項，應(yīng)提交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門進(jìn)行處理。

4.3 加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理 后勤部門應(yīng)每年進(jìn)行資產(chǎn)清查工作，因筆者所在學(xué)校校區(qū)多，范圍大，后勤部門可采取分批分區(qū)進(jìn)行資產(chǎn)清查，也可聘請咨詢公司來做；另后勤部門除在總部設(shè)資產(chǎn)管理員，建立資產(chǎn)管理明細(xì)臺賬外，還應(yīng)分區(qū)設(shè)立資產(chǎn)管理員，建立各區(qū)資產(chǎn)明細(xì)臺賬，利用校園網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)互通信息，以便固定資產(chǎn)做到賬賬相符、賬實相符。

4.4 加強(qiáng)對后勤集團(tuán)財務(wù)的監(jiān)督、管理和指導(dǎo) 學(xué)校財務(wù)處應(yīng)制定相應(yīng)管理制度，匯同相關(guān)部門對學(xué)校所有二級財務(wù)定期檢查、監(jiān)督，并對檢查情況進(jìn)行匯總和通報，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題形成書面提出整改意見，提交主管領(lǐng)導(dǎo)審批，督促和指導(dǎo)后勤部門財務(wù)進(jìn)行整改。

4.5 加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，提高后勤部門財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平 ①加強(qiáng)原始憑單的取得、填制和審核的規(guī)范性。通過對原始憑單取得、填制的審核，發(fā)現(xiàn)改正錯誤，以保證會計信息的真實性；②合理設(shè)置會計賬簿。2012年12月19日，財政部、教育部以財教〔2012〕488 號印發(fā)《高等學(xué)校財務(wù)制度》。該《制度》分總則、財務(wù)管理體制、預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、成本費(fèi)用管理、財務(wù)清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、附則14 章76 條，自2013年1月1 日起施行。財政部、原國家教育委員會1997年6月23 日頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》予以廢止。后勤部門可按此制度制定符合自身特點(diǎn)的會計賬簿；③加強(qiáng)會計檔案的資料的管理。建立健全會計檔案的立卷、歸案、保管、調(diào)閱和銷毀等管理制度，指定專人負(fù)責(zé)，真正做好會計檔案管理工作；④做好后勤部門會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)和道德建設(shè)工作。后勤部門應(yīng)加強(qiáng)本部門會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，抓好崗中培訓(xùn)是重點(diǎn)，通過參加各種形式的學(xué)習(xí)，對會計人員多角度、多層次地進(jìn)行各項財經(jīng)新知識、新法規(guī)、新制度的培訓(xùn)，提高后勤部門財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平；通過學(xué)習(xí)，不斷提高會計人員自身道德修養(yǎng)，相互督促，真正做到堅持原則、客觀公正、誠實守信、廉潔自律，為高校師生做好服務(wù)工作。

[1]李翠珍，朱守真.高校后勤部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指標(biāo)體系研究[J].高校后勤研究，2013（3）.

[2]唐兆珍.公立高校后勤集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計探析[J].財會通訊，2012（1）.

[3]甄玉新.中國審計網(wǎng).2009/11/17.