關(guān)于加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的探討

王軍紅

（交通運(yùn)輸部科學(xué)研究院，北京100029）

關(guān)于加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的探討

王軍紅

（交通運(yùn)輸部科學(xué)研究院，北京100029）

文章結(jié)合當(dāng)前國(guó)家關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的新制度和國(guó)家科技發(fā)展的需求，立足國(guó)內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，詳細(xì)分析了當(dāng)前中國(guó)科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)支出、會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督檢查等方面存在的管理問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，為提高科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展提供決策支持。

科學(xué)事業(yè)單位；科研經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題；建議

近年來(lái)，隨著中國(guó)綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)以及財(cái)政收入持續(xù)增加，國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)。與此同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)使用管理中存在的問(wèn)題也越來(lái)越突出。筆者結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位一線財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐，主要從三個(gè)方面討論如何加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理。

一、科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)制度規(guī)范

目前科學(xué)事業(yè)單位主要執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕502號(hào)）、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕29號(hào)）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等財(cái)務(wù)管理制度，分別從財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和單位內(nèi)部控制三方面，對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理作了規(guī)定。

此外，對(duì)應(yīng)不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)，國(guó)家還出臺(tái)了相關(guān)科研專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度，如《國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國(guó)家科技支撐計(jì)劃專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》等。針對(duì)交通運(yùn)輸科研專(zhuān)項(xiàng)資金，財(cái)政部印發(fā)了《交通運(yùn)輸科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》（財(cái)建〔2011〕322號(hào)），對(duì)交通運(yùn)輸科研經(jīng)費(fèi)支出使用管理進(jìn)行了規(guī)范。

二、科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理在實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制方面存在的問(wèn)題

預(yù)算編制不規(guī)范?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制時(shí)，一般由項(xiàng)目組科研人員結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，根據(jù)總預(yù)算對(duì)明細(xì)項(xiàng)的比例要求，對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行簡(jiǎn)單的切割分配，預(yù)算編制隨意性較大。同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)由于缺乏對(duì)科研項(xiàng)目的深入了解，難以掌握科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際需求，無(wú)法預(yù)測(cè)科研活動(dòng)及科研活動(dòng)所需成本，不能很好的指導(dǎo)科研項(xiàng)目預(yù)算編制，使得預(yù)算編制不科學(xué)、不合理情況普遍存在[1]。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面存在的問(wèn)題

1.科研經(jīng)費(fèi)撥付滯后

一是在現(xiàn)有的財(cái)政預(yù)算管理體制下，項(xiàng)目立項(xiàng)后，前期調(diào)研、研究大綱評(píng)審等工作費(fèi)用無(wú)法按時(shí)撥付，影響了前期科研工作的正常開(kāi)展，是一個(gè)非常突出的問(wèn)題；二是受財(cái)政部門(mén)審批手續(xù)影響，跨年度項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金難以在年初及時(shí)投入使用。

2.科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整機(jī)制不健全

由于預(yù)算編制中的不科學(xué)、不合理，部分預(yù)算科目難以執(zhí)行完成，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)在實(shí)際支出中，存在擅自擴(kuò)大資金支出，無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等現(xiàn)象。相對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目，科研項(xiàng)目的預(yù)算調(diào)整機(jī)制更薄弱，科研項(xiàng)目預(yù)算失去剛性控制作用。

3.科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不力

科研經(jīng)費(fèi)管理缺乏階段性審計(jì)、監(jiān)督，項(xiàng)目支出審計(jì)定位在結(jié)題決算時(shí)，中間很少有階段性審計(jì)、監(jiān)督，造成不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取相應(yīng)的防范糾正措施。

4.科研經(jīng)費(fèi)支出中存在合法卻不合理的情況

科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模的擴(kuò)大，開(kāi)支范圍的嚴(yán)格控制，造成項(xiàng)目負(fù)責(zé)人盡量“做大”設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、差旅費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等支出以減少或避免經(jīng)費(fèi)結(jié)余。這種合法但卻不合理的支出在很多科學(xué)事業(yè)單位中普遍存在，導(dǎo)致科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，資金浪費(fèi)情況嚴(yán)重。

5.科研經(jīng)費(fèi)被濫用

目前，科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理以項(xiàng)目獨(dú)立核算、管理為主，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主觀上認(rèn)為項(xiàng)目是“自家”所有，違規(guī)套取科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行二次分配、將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。通過(guò)以上途徑造成科研經(jīng)費(fèi)使用脫離單位財(cái)務(wù)監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員對(duì)此類(lèi)情況難以辨別真?zhèn)危搽y以監(jiān)管。

6.存在結(jié)題不結(jié)賬現(xiàn)象

科研經(jīng)費(fèi)使用與項(xiàng)目研究進(jìn)度不匹配造成科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理中存在結(jié)題不結(jié)賬現(xiàn)象，很多科研項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題但卻未進(jìn)行最后的賬務(wù)處理，導(dǎo)致了大量的賬面資金閑置浪費(fèi)[2]。

（三）會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算科目與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目口徑不一致是會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題。財(cái)政部、科技部明確規(guī)定：“為適應(yīng)科研活動(dòng)規(guī)律的需要，落實(shí)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理要求，建立課題間接成本補(bǔ)償機(jī)制，將課題經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”①參見(jiàn)財(cái)政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》。。

實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)采取兩種處理方式：一是按《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；二是項(xiàng)目結(jié)題編制決算時(shí)，按照項(xiàng)目預(yù)算科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出重新歸集匯總。兩種處理方式導(dǎo)致在日常財(cái)務(wù)管理中，難以提供有效的數(shù)據(jù)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與預(yù)算進(jìn)行比較，不利于科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督管理。

（四）決算方面存在的問(wèn)題

1.科研經(jīng)費(fèi)決算數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的不精準(zhǔn)使其不能滿足實(shí)際使用要求，費(fèi)用支出往往不能真實(shí)準(zhǔn)確反映科研項(xiàng)目的成本，導(dǎo)致科研項(xiàng)目年度成本歸屬不科學(xué)，財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性，難以為單位領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供參考。

2.缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，難以科學(xué)評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)使用效益

目前科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)處于起步探索階段，還未建立起完善的對(duì)科研項(xiàng)目追蹤問(wèn)效的機(jī)制，重立項(xiàng)、輕績(jī)效、成果轉(zhuǎn)化難、推廣被輕視的情況普遍存在。對(duì)于科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以定性或定量地衡量科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

三、加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的建議

綜上所述，結(jié)合國(guó)家新的形勢(shì)要求，針對(duì)加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理提出以下四點(diǎn)建議。

（一）加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度

1.領(lǐng)導(dǎo)重視科研經(jīng)費(fèi)管理工作

科學(xué)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，從思想上重視，從行動(dòng)上參與、協(xié)調(diào)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理工作，不僅重視“籌錢(qián)”，更要重視“管錢(qián)”。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要掌握科研經(jīng)費(fèi)管理理論，做好制度宣講工作，努力提高服務(wù)水平和職業(yè)判斷能力，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的合理、合法、合規(guī)、高效；科研人員應(yīng)恪守科研誠(chéng)信，自覺(jué)遵守科研經(jīng)費(fèi)管理的各項(xiàng)規(guī)定，接受相關(guān)各方的監(jiān)督檢查。

（二）加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

1.規(guī)范科研項(xiàng)目預(yù)算編制

項(xiàng)目預(yù)算編制要堅(jiān)持目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性原則，做到既要適應(yīng)研究工作的需要，又要符合財(cái)務(wù)的各項(xiàng)規(guī)章制度。編制預(yù)算時(shí)，研究部門(mén)要嚴(yán)格以財(cái)政部《經(jīng)費(fèi)管理辦法》規(guī)定的開(kāi)支范圍為依據(jù)，結(jié)合研究課題的實(shí)際工作量，科學(xué)合理、實(shí)事求是地編制，并對(duì)項(xiàng)目外撥經(jīng)費(fèi)、儀器設(shè)備購(gòu)置和勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明。

2.強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行

項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)后要嚴(yán)格執(zhí)行，沒(méi)有特殊情況，不得隨意調(diào)整或追加，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性。建立預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)跟蹤通報(bào)機(jī)制，加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行合規(guī)性的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，采取切實(shí)可行的解決措施，保證預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。同時(shí)要建立健全預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，將預(yù)算執(zhí)行與部門(mén)主要負(fù)責(zé)人績(jī)效考核掛鉤，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出管理

科學(xué)事業(yè)單位要根據(jù)財(cái)政部、科技部和上級(jí)主管部門(mén)等對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的要求，建立健全適合本單位實(shí)際情況的科研和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的內(nèi)部控制制度。

1.規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)行為，完善審批制度

科研人員要依法依規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)，不得擅自轉(zhuǎn)移、套取科研經(jīng)費(fèi)。明確單位內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限，對(duì)重大支出要實(shí)行聯(lián)合審批制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格審核科研經(jīng)費(fèi)支出是否符合項(xiàng)目預(yù)算，是否規(guī)范，各項(xiàng)原始憑證是否完整，確保各項(xiàng)支出的合理合法，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用，盡量避免違法、違規(guī)、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的支出發(fā)生，做到事前審核、事中控制、事后復(fù)核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

2.加強(qiáng)溝通、協(xié)作，搭建科研經(jīng)費(fèi)信息管理共享平臺(tái)

建立科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)，通過(guò)信息化管理手段，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行全程的動(dòng)態(tài)管理。在該系統(tǒng)中，執(zhí)行權(quán)限責(zé)任制，做到各盡其職。同時(shí)在系統(tǒng)中硬化預(yù)算約束，各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)支出科目、額度必須嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，否則系統(tǒng)審核無(wú)法通過(guò)，以此確保預(yù)算執(zhí)行。

3.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督

科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家關(guān)于招投標(biāo)、政府采購(gòu)及資產(chǎn)管理辦法等制度。對(duì)設(shè)備購(gòu)置、經(jīng)費(fèi)外撥等支出，推廣使用國(guó)庫(kù)集中支付或銀行轉(zhuǎn)賬支出；對(duì)零星購(gòu)買(mǎi)材料和差旅費(fèi)等支出，按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算；對(duì)勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家費(fèi)采取打入本人銀行賬戶，使科研經(jīng)費(fèi)隨時(shí)處于財(cái)政監(jiān)督之下，減少違規(guī)發(fā)生。

4.加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)撥付和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理

科研管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要會(huì)同研究部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目年度實(shí)施的計(jì)劃申請(qǐng)預(yù)算，為確?？蒲薪?jīng)費(fèi)能夠滿足研究進(jìn)度需要，可在部門(mén)預(yù)算批復(fù)前實(shí)行項(xiàng)目資金預(yù)撥制度；合理安排各項(xiàng)支出，同時(shí)最大限度地減少資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；為切實(shí)解決結(jié)題不結(jié)賬的問(wèn)題，建立科研經(jīng)費(fèi)管理與科研項(xiàng)目管理協(xié)調(diào)機(jī)制，項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收前，必須由財(cái)務(wù)部門(mén)出具項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算報(bào)告，說(shuō)明項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)支出情況，作為項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收的必備基礎(chǔ)材料；待項(xiàng)目通過(guò)結(jié)題驗(yàn)收后，對(duì)科研項(xiàng)目及時(shí)清理并結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科研經(jīng)費(fèi)，避免長(zhǎng)期掛賬。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查與績(jī)效評(píng)價(jià)

1.加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查，加大對(duì)違規(guī)行為的處理力度

為彌補(bǔ)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管力度的不足，促進(jìn)單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平的提高，建議引進(jìn)外部監(jiān)督檢查，如國(guó)家行政機(jī)關(guān)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其人員依法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形式包括專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、中期財(cái)務(wù)檢查等多種方式。項(xiàng)目結(jié)題時(shí)項(xiàng)目主管部門(mén)要組織專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)審驗(yàn)收，對(duì)檢查和驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)違法違規(guī)行為要嚴(yán)肅處理，落實(shí)問(wèn)責(zé)機(jī)制。

2.建立科研經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效評(píng)價(jià)制度，完善激勵(lì)制度

結(jié)合財(cái)政部正在推動(dòng)的預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)工作，研究探索一條適合科學(xué)事業(yè)單位的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)工作體系，切實(shí)提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益?？?jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)遵循客觀公正和科學(xué)規(guī)范的原則，建立考核辦法、制定評(píng)價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及科研經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行綜合考評(píng)。同時(shí)，要強(qiáng)化考核結(jié)果的應(yīng)用，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，以引起相關(guān)人員對(duì)績(jī)效考評(píng)的重視，從而切實(shí)提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

[1]蔡民偉.事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理初探[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（2）.

[2]竇英.科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題與對(duì)策研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009，（7）.

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2014-08-18