我國(guó)增值稅改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響的探討

黃穎

摘 要：分析了增值稅改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的賦稅影響，分析其對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果等的影響，由此得出營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于部分運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響，并提出相關(guān)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革；交通運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)業(yè)稅

一、背景

自從1994年以來，稅收中增值稅的稅收比例一直在穩(wěn)定增長(zhǎng)，占總額比40%以上，作為第一大稅種，在財(cái)政收入方面起到了關(guān)鍵的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，1994 稅制改革，建立了具有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的生產(chǎn)型增值稅制，但是生產(chǎn)性增值稅不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的稅額等，存在重復(fù)征稅問題。自2009 年1 月1 日起，我國(guó)的增值稅由原來的完全生產(chǎn)型增值稅逐漸向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人對(duì)其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。財(cái)政部和國(guó)稅總局在2011 年11 月17 日公布的營(yíng)業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)方案中指出，于2012 年1 月1 日起在上海市部分行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。此次改革在現(xiàn)行增值稅17% 標(biāo)準(zhǔn)稅率和13% 低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6% 兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17% 稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11% 稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6% 稅率。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要環(huán)節(jié)的交通運(yùn)輸部門，增值稅的改革對(duì)其的影響到底如何？本文將此問題展開分析。

二、交通運(yùn)輸業(yè)負(fù)稅分析

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，以企業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征。交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。假設(shè)提供運(yùn)輸服務(wù)的總收入為A，那么交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所要交的營(yíng)業(yè)稅為A乘以3%。改革后交通運(yùn)輸部門增值稅稅率為11%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（小規(guī)模納稅人除外）。對(duì)于一般納稅人應(yīng)交稅額為：銷項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么應(yīng)交稅費(fèi)為不含稅收入乘以11%減去可抵扣成本再乘以17%。若要使稅負(fù)在改革前小于改革后，那么增值稅可抵扣的成本必須占營(yíng)業(yè)額的40%以上。如果可抵扣的成本小于40%那么，運(yùn)輸行業(yè)的負(fù)稅其實(shí)比改革前更重。

三、對(duì)于企業(yè)的影響

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)鏈了，重復(fù)計(jì)稅矛盾突出，且生產(chǎn)型企業(yè)無法抵扣而引發(fā)的矛盾較為突出。

對(duì)于下游企業(yè)來說，增值稅改革能為減輕其稅負(fù)。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，理論上可以減輕其稅負(fù)，但是由于銷項(xiàng)稅額較高，同時(shí)交通運(yùn)輸企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目較少，如購(gòu)買固定資產(chǎn)，交通部門的固定資產(chǎn)大多壽命較長(zhǎng)，不會(huì)經(jīng)常購(gòu)置。再來就是燃料，修理費(fèi)用等。通常達(dá)不到所占主營(yíng)業(yè)額的40%以上。所以，賦稅反而可能增加。部分交通運(yùn)輸企業(yè)無法將增值稅轉(zhuǎn)嫁，比如鐵路運(yùn)輸部門，無法直接轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但是對(duì)于能足額抵扣的運(yùn)輸企業(yè)，增值稅改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)、增加利潤(rùn)（在財(cái)務(wù)報(bào)表上反應(yīng)，資產(chǎn)負(fù)債表中主要反應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目中，改革后流動(dòng)負(fù)債也會(huì)增加）、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在100%扣除的情況下，而改革后購(gòu)入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這就有利于企業(yè)稅負(fù)降低，稅收支出減少。數(shù)據(jù)顯示：水上運(yùn)輸業(yè)和航空運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅負(fù)下降了，道路運(yùn)輸業(yè)、誠(chéng)實(shí)公共交通業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)、稅負(fù)上升。所以，概括起來說，增值稅改革對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)的影響有喜有悲。并非所有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)都降低了。

四、提出的建議

由于增值稅改革還存在諸如中央和地方共享稅，這會(huì)導(dǎo)致改革影響到地方政府收入而挫傷其積極性，發(fā)票管理問題，稅率是否合理問題等。以下提出一些個(gè)人的建議。

1.針對(duì)稅收范圍來說，應(yīng)逐步的分階段擴(kuò)大，將增值稅推向社會(huì)各個(gè)環(huán)節(jié)，逐漸替代營(yíng)業(yè)稅。增值稅試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)逐漸擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)。

2.建議將運(yùn)輸部門的試點(diǎn)稅率調(diào)低，采用物流輔助業(yè)稅率，這樣才能解決稅率高，低抵扣項(xiàng)目的問題。這樣也有利于稽查減少企業(yè)稅收籌劃等操作。

3增加抵扣項(xiàng)目，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)來說，過路費(fèi)等占成本較高，這些費(fèi)用也可以列入抵扣項(xiàng)目。

4協(xié)調(diào)征管，建議都由國(guó)稅局征管，這樣符合國(guó)際慣例，執(zhí)法尺度統(tǒng)一民政官秩序得以保障。

五、結(jié)束語

增值稅改革，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)化我國(guó)的稅制制度，與國(guó)際接軌，有利于解決重復(fù)計(jì)稅，賦稅壓力大的問題。在長(zhǎng)期的不斷完善和改進(jìn)，建立規(guī)范化增值稅制度，確保中國(guó)增值稅制度適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，作為此次改革的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)積極利用改革政策，制定與企業(yè)相符合的會(huì)計(jì)政策，稅收籌劃。達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，享受政策帶來的減稅機(jī)會(huì)。從而促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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