風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下計(jì)劃審計(jì)工作案例分析

肖昆　王麗敏

摘 要：新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》全面引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作提出了更高的要求。文章針對(duì)A集團(tuán)實(shí)際案例，對(duì)新準(zhǔn)則下制定審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和注意事項(xiàng)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)工作

2007年開(kāi)始實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則），全面引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求因地制宜，量身定制適宜的審計(jì)測(cè)試程序，為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)及不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序，使審計(jì)方法應(yīng)用與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，因此，對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作提出了更高的要求。

計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在審計(jì)過(guò)程中針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)，制定、更新、修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的方法。高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)資源，以提高審計(jì)效率和效果，順利完成審計(jì)工作并與客戶(hù)保持良好的工作關(guān)系。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，全面拓展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容。它把風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從受托后拓展到受托前，從賬戶(hù)層次拓展到報(bào)表整體、客戶(hù)整體，使控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估從局限于控制政策和程序，拓展到客戶(hù)的控制環(huán)境、客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、客戶(hù)整個(gè)信息系統(tǒng)及客戶(hù)內(nèi)部控制監(jiān)控等各個(gè)方面。本文以A集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A集團(tuán)）年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，按照新準(zhǔn)則的要求制定了一個(gè)審計(jì)計(jì)劃方案。

審計(jì)計(jì)劃劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。新準(zhǔn)則第11條規(guī)定，總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，要強(qiáng)調(diào)總體審計(jì)策略的指導(dǎo)性，以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，作出可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、重要性的確定、項(xiàng)目人員的配置等關(guān)鍵決策，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在設(shè)計(jì)“具體審計(jì)計(jì)劃”審計(jì)程序時(shí)，要強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性。針對(duì)被審單位具體行業(yè)和經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃的總體應(yīng)對(duì)措施；針對(duì)認(rèn)定層次的重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序（包括擬采取的總體方案，以及擬實(shí)施的具體審計(jì)程序，即“進(jìn)一步審計(jì)程序表”），并考慮報(bào)表層次重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。

A集團(tuán)系中央直屬管理的國(guó)有重要骨干企業(yè)集團(tuán)之一，主營(yíng)業(yè)務(wù)為大型發(fā)電設(shè)備的制造.安裝和成套設(shè)備出口，從水電、煤電、氣電、核電、新能源產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品、艦船驅(qū)動(dòng)、電力驅(qū)動(dòng)與控制保護(hù)到現(xiàn)代制造服務(wù)業(yè)，各類(lèi)重大電力項(xiàng)目都有涉足，兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，集團(tuán)擁有H股上市公司一家。

審計(jì)目的是對(duì)A集團(tuán)2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表及合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)；對(duì)公司內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行審核，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)公司資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查，出具資產(chǎn)質(zhì)量調(diào)查報(bào)告。

由于首次接受A集團(tuán)的委托進(jìn)行審計(jì)，且A集團(tuán)屬于大型生產(chǎn)企業(yè)，資產(chǎn)、收入規(guī)模大，重要資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)集中在所屬H股上市公司占有或發(fā)生，加之國(guó)資委本年對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作要求增多，故審計(jì)的工作量和工作難度較大。因此，本次審計(jì)將對(duì)A集團(tuán)重要子公司進(jìn)行內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上仍進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性檢查，對(duì)非重要子公司只進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。

本次審計(jì)，擬向A集團(tuán)下發(fā)審計(jì)明細(xì)表，由各公司填報(bào)?？稍谶M(jìn)場(chǎng)前先取得該套明細(xì)表，進(jìn)行初步審核，進(jìn)場(chǎng)后將其與會(huì)計(jì)賬簿等相關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后作為審計(jì)工作底稿的一部分，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行分析測(cè)試。

一、重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

根據(jù)對(duì)A集團(tuán)各級(jí)公司基本情況和公司所處行業(yè)的初步了解，將下列事項(xiàng)確定為重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)：

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

各級(jí)子公司在原則上必須執(zhí)行集團(tuán)公司統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，如果根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采用不一致的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)更合理，也必須取得集團(tuán)公司的同意，履行變更手續(xù)。在閱讀集團(tuán)2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了初步分析，如果全部按賬齡計(jì)算，其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是不充分的（少提），差異原因可能存在個(gè)別認(rèn)定的因素，故在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注該問(wèn)題，判斷其個(gè)別認(rèn)定的依據(jù)是否充分。集團(tuán)各子公司可能會(huì)對(duì)同一客戶(hù)形成應(yīng)收款，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)是一致的。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

已初步了解到集團(tuán)對(duì)個(gè)別長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算存在差異，這類(lèi)差異不僅影響（直接）母公司的損益，而且對(duì)合并報(bào)表的編制會(huì)產(chǎn)生影響，尤其是在存在以前年度差異的情況下。應(yīng)充分關(guān)注該類(lèi)問(wèn)題，對(duì)需要納入合并范圍子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算差異，不適用重要性，均應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

3.收入的確認(rèn)

因近幾年國(guó)家大力發(fā)展電力建設(shè)，A集團(tuán)主營(yíng)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售情況良好，訂單量充足，甚至已經(jīng)超過(guò)了其生產(chǎn)能力，但據(jù)預(yù)測(cè)，該輪市場(chǎng)高峰期將在未來(lái)2-3年內(nèi)逝去，市場(chǎng)需求將進(jìn)入平穩(wěn)期或衰退期。據(jù)此判斷，A集團(tuán)很可能會(huì)為以后年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考慮而存在推遲確認(rèn)收入的情況。

集團(tuán)目前確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的方式有兩種，一是容量50萬(wàn)千瓦以下產(chǎn)品，這些產(chǎn)品通常是由幾個(gè)部件組成的，每個(gè)部件完工后即發(fā)往客戶(hù)建設(shè)項(xiàng)目所在地，當(dāng)最后一個(gè)部件發(fā)出并指導(dǎo)客戶(hù)安裝完畢后一次性確認(rèn)收入，整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般為1-2年；二是容量50萬(wàn)千瓦及以上產(chǎn)品，當(dāng)完工程度達(dá)到50%后按建造合同確認(rèn)收入，完工進(jìn)度的確定方法為實(shí)際發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。對(duì)于第一種確認(rèn)收入的方式，可能會(huì)存在產(chǎn)品已全部發(fā)出但不確認(rèn)收入的情況，對(duì)于第二中確認(rèn)收入的方式，可能會(huì)通過(guò)調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本從而改變完工進(jìn)度的方式調(diào)整收入的確認(rèn)額，需要重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)于建造合同，還需要關(guān)注實(shí)際發(fā)生的成本是否會(huì)超過(guò)預(yù)計(jì)合同總成本，是否需要需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的問(wèn)題。endprint

4.費(fèi)用掛賬

在2008年以前，A集團(tuán)由于市場(chǎng)需求原因，經(jīng)營(yíng)效益較差，分析會(huì)存在費(fèi)用掛賬的情況，當(dāng)效益轉(zhuǎn)好以后，會(huì)逐年平衡消化這些潛虧，截至2013年末，這些潛虧是否已經(jīng)消化完畢需要關(guān)注，存貨（在產(chǎn)品）可能會(huì)是費(fèi)用掛賬的一種途徑。

5.關(guān)聯(lián)交易

除滿(mǎn)足合并報(bào)表和關(guān)聯(lián)交易披露的需要外，還需要特別關(guān)注以下關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)：

（1）對(duì)于集團(tuán)本部，由于屬于管理機(jī)構(gòu)，除投資收益外無(wú)其他自有資金來(lái)源，所以可能會(huì)出現(xiàn)占用股份資金的情況，在以前年度股份公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的時(shí)候，集團(tuán)本部可能會(huì)為股份公司承擔(dān)費(fèi)用，而在股份公司效益轉(zhuǎn)好的情況下，集團(tuán)本部可能又會(huì)變相收回為股份承擔(dān)的費(fèi)用，所以需要特別關(guān)注股份公司成本費(fèi)用、往來(lái)款中是否有與集團(tuán)本部的特殊交易事項(xiàng)。

（2）股份所屬三家主要子公司與集團(tuán)實(shí)業(yè)公司簽訂有服務(wù)合約，實(shí)業(yè)公司每年為三家主要子公司提供后勤服務(wù)，三家公司按約定向?qū)崢I(yè)公司支付服務(wù)費(fèi)，需要關(guān)注該種交易是否符合合約的規(guī)定。另外初步了解到，實(shí)業(yè)公司所屬部分子公司還為三家公司加工零部件。

（3）所屬三家主要子公司每年均有零部件需要委托外部單位進(jìn)行加工，這些外協(xié)單位可能與三家主要子公司或集團(tuán)具有隱性的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以交易價(jià)格的公允性應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。在判斷交易價(jià)格的公允性方面對(duì)會(huì)計(jì)師而言具有一定的難度，這也依賴(lài)于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制（招標(biāo)程序.定價(jià)方法等）及工業(yè)加工市場(chǎng)行情的了解。

6.高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)

集團(tuán)目前經(jīng)濟(jì)效益較好，資金相對(duì)比較充裕，某些子公司可能因此從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)（股票、債券、基金、委托貸款或理財(cái)），而且會(huì)屬于表外交易，所以需要關(guān)注現(xiàn)金流水、（隱性）關(guān)聯(lián)方資金往來(lái).可能形成賬外資金的途徑（廢品處置、商業(yè)回扣等）等方面。

7.對(duì)外擔(dān)保

對(duì)外擔(dān)保會(huì)給公司帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際的損失，是審計(jì)中必需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)之一。集團(tuán)目前經(jīng)濟(jì)效益良好，在地方的社會(huì)影響力大，所以尋求集團(tuán)為其擔(dān)保的單位自然會(huì)多，雖然近年集團(tuán)公司禁止所屬子公司發(fā)生新增對(duì)外擔(dān)保，但不排除部分子公司違規(guī)進(jìn)行對(duì)外擔(dān)保的可能性。

8.關(guān)停子公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)所屬部分子公司由于經(jīng)營(yíng)不善，在以前年度已經(jīng)停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但由于沒(méi)有進(jìn)行清算程序，所以對(duì)其剩余財(cái)產(chǎn)及債務(wù)情況集團(tuán)公司未能很好的掌握，該等子公司的債權(quán)人可能會(huì)向集團(tuán)公司進(jìn)行追索或因此涉及訴訟，給集團(tuán)公司帶來(lái)?yè)p失。需要了解該等子公司的清理情況，核實(shí)集團(tuán)公司是否承擔(dān)了連帶責(zé)任（訴訟、資金被凍結(jié)等）。

二、重要審計(jì)程序

1.分析程序

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體，財(cái)務(wù)指標(biāo)，收入、成本及毛利，生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用等應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)或配比不合理的項(xiàng)目，重點(diǎn)進(jìn)行檢查。

2.貸款卡

提請(qǐng)企業(yè)在2014年年初到銀行打印貸款卡信息。

貸款卡中歸集的信息包括：借款企業(yè)的貸款、銀行承兌匯票、信用證、保函、擔(dān)保、授信等業(yè)務(wù)信貸情況；以及借款企業(yè)的大事記，包括欠息、逃債、經(jīng)濟(jì)糾紛等。

3.函證

對(duì)銀行存款和借款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行函證，必要時(shí)對(duì)投資及投資收益、異地存放存貨等進(jìn)行函證。函證信息要全面，例如：銀行函證應(yīng)包括存款，借款，是否存在被凍結(jié)的資金，是否欠付銀行借款利息等方面，銷(xiāo)戶(hù)賬戶(hù)的原開(kāi)戶(hù)行也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，以確認(rèn)是否存在未入賬借款。

4.盤(pán)點(diǎn)

盤(pán)點(diǎn)對(duì)于證明實(shí)物資產(chǎn)的存在性和狀況.成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性有重要作用，除參與集團(tuán)年終盤(pán)點(diǎn)外，在必要時(shí)，可以隨時(shí)進(jìn)行抽查。

5.銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)和定期存款

關(guān)注是否存在長(zhǎng)期、大額銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)，分析形成原因及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

查閱定期存單原件，不能用復(fù)印件代替。定期存單可能存在的問(wèn)題：（1）定期存單的存款日期跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。（2）定期存單作為質(zhì)押物，用于質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。（3）定期存單背書(shū)轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。（4）定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單年度內(nèi)的轉(zhuǎn)存過(guò)程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確定所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒(méi)有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。

6.建造合同

（1）合同總收入的確認(rèn)和計(jì)量

是否簽訂建造合同，未簽訂合同者為合同總收入不能可靠估計(jì)。對(duì)于未簽訂建造合同但正在建造的項(xiàng)目應(yīng)向該公司索取該工程未簽訂建造合同的聲明書(shū)。未經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)的變更收入不得作為合同總收入的組成部分。對(duì)此部份應(yīng)取得相關(guān)的補(bǔ)充協(xié)議。對(duì)于返工.返修或存在爭(zhēng)議的工程項(xiàng)目，應(yīng)考慮該事項(xiàng)對(duì)合同結(jié)果的影響。

（2）合同總成本的確認(rèn)和計(jì)量

未完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本是否能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量，成本的歸集、分配是否正確。三家主要子公司根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)大多采用定單法核算成本，生產(chǎn)工序較多，應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行充分了解，關(guān)注其采用的成本核算方法、內(nèi)部單據(jù)的流轉(zhuǎn)是否符合其生產(chǎn)工藝流程，以及可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

未完成合同尚需發(fā)生的成本的預(yù)計(jì)是否合理、可靠：建造合同成本預(yù)算是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行編制；毛利率分析；結(jié)合項(xiàng)目形象進(jìn)度資料進(jìn)行判斷。

（3）編制現(xiàn)金流量表的特殊考慮

在分析判斷現(xiàn)金流量表主表“銷(xiāo)售商品.提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和補(bǔ)充資料“存貨的減少（減：增加）”是否正確時(shí)，應(yīng)考慮已完工未結(jié)算款或已結(jié)算未完工款的增減變化。

7.預(yù)收賬款endprint

集團(tuán)2013年合并報(bào)表預(yù)收賬款年末余額210億元，年初余額180億元，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的合同和存貨、建造合同進(jìn)行配比分析，以判斷是否存在應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

8.關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)方往來(lái)余額核對(duì)

核實(shí)各公司填報(bào)的關(guān)聯(lián)交易資料與會(huì)計(jì)記錄是否相符，關(guān)聯(lián)方之間是否相符，不符時(shí)應(yīng)核定差異的金額，判斷對(duì)合并報(bào)表的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行核對(duì)調(diào)整。

9.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的復(fù)核

復(fù)核公司實(shí)際執(zhí)行的壞賬政策是否與集團(tuán)公司的規(guī)定相符，賬齡的劃分是否準(zhǔn)確，個(gè)別認(rèn)定的依據(jù)是否充分，在此基礎(chǔ)上測(cè)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確。

查詢(xún)公開(kāi)發(fā)行證券的交易價(jià)格.基金市值等信息，判斷交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否計(jì)量合理。

取得合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及其他參股企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他可以獲得的資料分析其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，判斷是否需要對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)及公司提供的其他證據(jù)，分析判斷固定資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、準(zhǔn)確。

三、審計(jì)重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.重要性水平

重要性水平的判斷參考基礎(chǔ)為資產(chǎn)總額、收入總額、凈利潤(rùn)，可分別按資產(chǎn)總額的0.5%、收入總額的1%和凈利潤(rùn)的5%計(jì)算，并按其中的低者確定。

集團(tuán)合并報(bào)表層重要性水平初步確定為1，805萬(wàn)元。但在確定重要性水平時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)做為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波幅較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇連續(xù)幾年（如三年）的平均數(shù)作為判斷基礎(chǔ)。重要性水平應(yīng)分配至賬戶(hù)或交易層次，在分配時(shí)應(yīng)從各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的性質(zhì)、各賬戶(hù)或各類(lèi)交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系、一些賬戶(hù)比其他賬戶(hù)有更大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性、較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果等方面進(jìn)行綜合考慮。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響重大，由于屬于生產(chǎn)大型電力設(shè)備的專(zhuān)業(yè)公司，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品轉(zhuǎn)型速度慢，一旦國(guó)家開(kāi)始限制電力設(shè)施的建設(shè)，經(jīng)營(yíng)狀況可能會(huì)快速惡化。

在目前國(guó)家大力發(fā)展電力基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的前提下，訂單量充足，經(jīng)濟(jì)效益良好。但由于訂貨量大，在一定程度上已超出公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，可能會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品不能按時(shí)交貨的風(fēng)險(xiǎn)；由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長(zhǎng)，生產(chǎn)成本受原材料等的價(jià)格波動(dòng)影響大，成本管理的難度大，可能會(huì)影響預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在各級(jí)管理層面臨績(jī)效考核壓力的前提下，可能會(huì)發(fā)生主觀調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表情況；由于目前經(jīng)濟(jì)效益良好，可能會(huì)為以后年度業(yè)績(jī)考慮而推遲確認(rèn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

公司建立了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)也對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了相應(yīng)的檢查和監(jiān)督。但根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，我們分析會(huì)存在通過(guò)高價(jià)采購(gòu)等手段侵占公司利益的行為；根據(jù)公司目前良好的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)和擁有相對(duì)充沛的資金，可能會(huì)存在違規(guī)對(duì)外擔(dān)保和從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的行為。這些行為都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)納入審計(jì)范圍的各公司主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為大型工業(yè)設(shè)備生產(chǎn)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多，在收入、成本的確認(rèn)和計(jì)量方面存在一定的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求高，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。綜上，將本次審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平確定為中等水平。endprint

集團(tuán)2013年合并報(bào)表預(yù)收賬款年末余額210億元，年初余額180億元，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的合同和存貨、建造合同進(jìn)行配比分析，以判斷是否存在應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

8.關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)方往來(lái)余額核對(duì)

核實(shí)各公司填報(bào)的關(guān)聯(lián)交易資料與會(huì)計(jì)記錄是否相符，關(guān)聯(lián)方之間是否相符，不符時(shí)應(yīng)核定差異的金額，判斷對(duì)合并報(bào)表的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行核對(duì)調(diào)整。

9.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的復(fù)核

復(fù)核公司實(shí)際執(zhí)行的壞賬政策是否與集團(tuán)公司的規(guī)定相符，賬齡的劃分是否準(zhǔn)確，個(gè)別認(rèn)定的依據(jù)是否充分，在此基礎(chǔ)上測(cè)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確。

查詢(xún)公開(kāi)發(fā)行證券的交易價(jià)格.基金市值等信息，判斷交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否計(jì)量合理。

取得合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及其他參股企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他可以獲得的資料分析其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，判斷是否需要對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)及公司提供的其他證據(jù)，分析判斷固定資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、準(zhǔn)確。

三、審計(jì)重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.重要性水平

重要性水平的判斷參考基礎(chǔ)為資產(chǎn)總額、收入總額、凈利潤(rùn)，可分別按資產(chǎn)總額的0.5%、收入總額的1%和凈利潤(rùn)的5%計(jì)算，并按其中的低者確定。

集團(tuán)合并報(bào)表層重要性水平初步確定為1，805萬(wàn)元。但在確定重要性水平時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)做為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波幅較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇連續(xù)幾年（如三年）的平均數(shù)作為判斷基礎(chǔ)。重要性水平應(yīng)分配至賬戶(hù)或交易層次，在分配時(shí)應(yīng)從各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的性質(zhì)、各賬戶(hù)或各類(lèi)交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系、一些賬戶(hù)比其他賬戶(hù)有更大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性、較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果等方面進(jìn)行綜合考慮。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響重大，由于屬于生產(chǎn)大型電力設(shè)備的專(zhuān)業(yè)公司，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品轉(zhuǎn)型速度慢，一旦國(guó)家開(kāi)始限制電力設(shè)施的建設(shè)，經(jīng)營(yíng)狀況可能會(huì)快速惡化。

在目前國(guó)家大力發(fā)展電力基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的前提下，訂單量充足，經(jīng)濟(jì)效益良好。但由于訂貨量大，在一定程度上已超出公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，可能會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品不能按時(shí)交貨的風(fēng)險(xiǎn)；由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長(zhǎng)，生產(chǎn)成本受原材料等的價(jià)格波動(dòng)影響大，成本管理的難度大，可能會(huì)影響預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在各級(jí)管理層面臨績(jī)效考核壓力的前提下，可能會(huì)發(fā)生主觀調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表情況；由于目前經(jīng)濟(jì)效益良好，可能會(huì)為以后年度業(yè)績(jī)考慮而推遲確認(rèn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

公司建立了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)也對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了相應(yīng)的檢查和監(jiān)督。但根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，我們分析會(huì)存在通過(guò)高價(jià)采購(gòu)等手段侵占公司利益的行為；根據(jù)公司目前良好的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)和擁有相對(duì)充沛的資金，可能會(huì)存在違規(guī)對(duì)外擔(dān)保和從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的行為。這些行為都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)納入審計(jì)范圍的各公司主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為大型工業(yè)設(shè)備生產(chǎn)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多，在收入、成本的確認(rèn)和計(jì)量方面存在一定的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求高，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。綜上，將本次審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平確定為中等水平。endprint

集團(tuán)2013年合并報(bào)表預(yù)收賬款年末余額210億元，年初余額180億元，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的合同和存貨、建造合同進(jìn)行配比分析，以判斷是否存在應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

8.關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)方往來(lái)余額核對(duì)

核實(shí)各公司填報(bào)的關(guān)聯(lián)交易資料與會(huì)計(jì)記錄是否相符，關(guān)聯(lián)方之間是否相符，不符時(shí)應(yīng)核定差異的金額，判斷對(duì)合并報(bào)表的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行核對(duì)調(diào)整。

9.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的復(fù)核

復(fù)核公司實(shí)際執(zhí)行的壞賬政策是否與集團(tuán)公司的規(guī)定相符，賬齡的劃分是否準(zhǔn)確，個(gè)別認(rèn)定的依據(jù)是否充分，在此基礎(chǔ)上測(cè)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確。

查詢(xún)公開(kāi)發(fā)行證券的交易價(jià)格.基金市值等信息，判斷交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否計(jì)量合理。

取得合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及其他參股企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他可以獲得的資料分析其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，判斷是否需要對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)及公司提供的其他證據(jù)，分析判斷固定資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、準(zhǔn)確。

三、審計(jì)重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.重要性水平

重要性水平的判斷參考基礎(chǔ)為資產(chǎn)總額、收入總額、凈利潤(rùn)，可分別按資產(chǎn)總額的0.5%、收入總額的1%和凈利潤(rùn)的5%計(jì)算，并按其中的低者確定。

集團(tuán)合并報(bào)表層重要性水平初步確定為1，805萬(wàn)元。但在確定重要性水平時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)做為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波幅較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇連續(xù)幾年（如三年）的平均數(shù)作為判斷基礎(chǔ)。重要性水平應(yīng)分配至賬戶(hù)或交易層次，在分配時(shí)應(yīng)從各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的性質(zhì)、各賬戶(hù)或各類(lèi)交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系、一些賬戶(hù)比其他賬戶(hù)有更大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性、較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果等方面進(jìn)行綜合考慮。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響重大，由于屬于生產(chǎn)大型電力設(shè)備的專(zhuān)業(yè)公司，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品轉(zhuǎn)型速度慢，一旦國(guó)家開(kāi)始限制電力設(shè)施的建設(shè)，經(jīng)營(yíng)狀況可能會(huì)快速惡化。

在目前國(guó)家大力發(fā)展電力基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的前提下，訂單量充足，經(jīng)濟(jì)效益良好。但由于訂貨量大，在一定程度上已超出公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，可能會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品不能按時(shí)交貨的風(fēng)險(xiǎn)；由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長(zhǎng)，生產(chǎn)成本受原材料等的價(jià)格波動(dòng)影響大，成本管理的難度大，可能會(huì)影響預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在各級(jí)管理層面臨績(jī)效考核壓力的前提下，可能會(huì)發(fā)生主觀調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表情況；由于目前經(jīng)濟(jì)效益良好，可能會(huì)為以后年度業(yè)績(jī)考慮而推遲確認(rèn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

公司建立了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)也對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了相應(yīng)的檢查和監(jiān)督。但根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，我們分析會(huì)存在通過(guò)高價(jià)采購(gòu)等手段侵占公司利益的行為；根據(jù)公司目前良好的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)和擁有相對(duì)充沛的資金，可能會(huì)存在違規(guī)對(duì)外擔(dān)保和從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的行為。這些行為都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)納入審計(jì)范圍的各公司主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為大型工業(yè)設(shè)備生產(chǎn)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多，在收入、成本的確認(rèn)和計(jì)量方面存在一定的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求高，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。綜上，將本次審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平確定為中等水平。endprint