跨境企業(yè)稅收管理：國際經(jīng)驗(yàn)與路徑選擇*

◆馬克和

一、跨境企業(yè)稅收管理的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）加強(qiáng)對(duì)跨境企業(yè)稅收監(jiān)控管理

1.設(shè)立跨境稅收專門管理機(jī)構(gòu)。如美國單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)管理跨國公司，在國內(nèi)收入局任命分管國際稅收的局長(zhǎng)助理；設(shè)立國際稅務(wù)部、國際稅收稽查員、國際稅收調(diào)研機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)跨境企業(yè)稅務(wù)審計(jì)。加拿大在聯(lián)邦及各省設(shè)立國際稅務(wù)審計(jì)部。英國收入局設(shè)立國際稅收部，負(fù)責(zé)跨國納稅人稅務(wù)管理。日本國稅局內(nèi)部設(shè)立國際調(diào)查課、國際情報(bào)課和國際稅務(wù)專門官，設(shè)有海外稅收調(diào)查機(jī)構(gòu)，常到海外調(diào)查國外分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)、收入情況；東京國稅局設(shè)立潛在納稅人調(diào)查小組。

2.完善非居民稅收管理機(jī)制。如制定操作性強(qiáng)的非居民稅收管理法規(guī)；對(duì)非居民承包工程和提供勞務(wù)實(shí)行登記備案制度；在本國稅法中增加對(duì)非居民避稅的特別限制條款；積極發(fā)揮國際稅收協(xié)調(diào)與合作在非居民稅收管理中的作用；實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)雙向管理；建立對(duì)外支付專項(xiàng)申報(bào)制度，多數(shù)OECD國家的納稅人具有向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)支付給非居民款項(xiàng)義務(wù)；抓住重點(diǎn)實(shí)施分類管理，如日本以“潛在納稅人”為重點(diǎn)，在東京對(duì)非居民稅收實(shí)施分類管理。

3.強(qiáng)化境外投資的申報(bào)制度。一是明確境外投資申報(bào)事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按時(shí)報(bào)告境外投資并申報(bào)納稅，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及注冊(cè)地、分支機(jī)構(gòu)（子公司）名稱及境外投資收益。二是建立“報(bào)告公司”制度。凡美國納稅人控股25%以上公司或與美國公司有其他特殊關(guān)系，均有義務(wù)報(bào)告境外投資、關(guān)聯(lián)往來等涉稅材料。三是加大不申報(bào)處罰力度。符合“報(bào)告公司”條件的境外投資企業(yè)若不履行報(bào)告義務(wù)，則美國關(guān)聯(lián)企業(yè)被罰款1萬美元，如此連續(xù)加罰直至履行報(bào)告義務(wù)為止。

4.推行專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)制度。稅務(wù)審計(jì)作為中性措施，應(yīng)用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整、非居民稅收和境外投資稅收管理領(lǐng)域。各國稅務(wù)審計(jì)分為兩類：一是內(nèi)部審計(jì)，亦稱室內(nèi)審計(jì)、桌面審計(jì)、辦公室審計(jì)或一般稅收審計(jì)，在納稅人申報(bào)后，與掌握的涉稅信息比對(duì)，篩選重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。如美國由數(shù)據(jù)處理中心來完成，法國按管轄范圍分別由主管稅務(wù)局完成。二是外部審計(jì)，也叫實(shí)地審計(jì)、室外審計(jì)、特別稅收審計(jì)，在內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上，審計(jì)人員直接深入企業(yè)或納稅單位實(shí)施審查。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息能力強(qiáng)

1.建立稅收協(xié)助的立法機(jī)制。許多發(fā)達(dá)國家在法律層面實(shí)施稅收行政協(xié)助立法，強(qiáng)化政府部門向稅務(wù)部門傳遞信息的力度。如法國、西班牙、韓國在《行政程序法》中對(duì)行政協(xié)助作了明確規(guī)定，法國《稅收基本法》就稅收行政協(xié)助特殊內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。許多OECD國家法律規(guī)定金融、司法、海關(guān)等與稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有配合職責(zé)。日本金融法規(guī)特別規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)定期（1個(gè)月）向國稅廳提供收、付匯信息。美國法律賦予稅務(wù)部門利用法律手段向各方獲取一切所需信息權(quán)利。

2.實(shí)施多層面稅收情報(bào)交換。情報(bào)交換有利于獲取跨境企業(yè)涉稅信息，包括簽訂雙邊或多邊稅收互助協(xié)議、多國聯(lián)合辦公、與傳統(tǒng)避稅地簽訂情報(bào)交換協(xié)議、授權(quán)代表訪問、建立激勵(lì)機(jī)制。如美國與英國、加拿大、澳大利亞成立了四國聯(lián)合情報(bào)中心，各國派出代表負(fù)責(zé)跨境情報(bào)交換。日本參加國際聯(lián)合反避稅中心，與開曼群島簽署情報(bào)交換協(xié)議；推進(jìn)授權(quán)代表訪問，在對(duì)外投資集中地派駐稅務(wù)代表。美國建立中央與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)交換機(jī)制，啟動(dòng)惡意避稅交易項(xiàng)目。

3.實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的社會(huì)化。發(fā)達(dá)國家普遍建立了全國多部門計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)足不出戶即可獲取納稅人信息，增強(qiáng)了稅務(wù)監(jiān)管。如美國國內(nèi)收入局計(jì)算機(jī)與銀行、保險(xiǎn)公司及企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，納稅人信息由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。澳大利亞稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)全國聯(lián)網(wǎng)，且與海關(guān)、保險(xiǎn)、金融、大企業(yè)互聯(lián)。德國稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師等中介機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)信息庫與稅務(wù)信息處理中心聯(lián)網(wǎng)。日本、韓國稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、保險(xiǎn)、金融等部門及大企業(yè)涉稅信息聯(lián)網(wǎng)。

4.建立第三方信息報(bào)告制度。根據(jù)OECD(2006)定義，第三方信息報(bào)告是指在法律上要求指定的第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其支付的款項(xiàng)和收受方的具體情況。OECD成員國大都建立了“第三方信息報(bào)告”制度，但美國、日本、西班牙等國家，要求報(bào)告的信息范圍更廣泛、詳細(xì)、具體。許多國家稅法明確規(guī)定，公司有義務(wù)向稅務(wù)當(dāng)局提供關(guān)于分派股息、利息情報(bào)。此外，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)有義務(wù)自動(dòng)提供支付利息情報(bào)，包括收取利息的居民或非居民的姓名、金額等資料。

5.完善國際避稅的監(jiān)管機(jī)制。一是對(duì)“走出去”企業(yè)反避稅調(diào)查，避免利用避稅地返程投資、曲線投資。如美國對(duì)返程投資實(shí)施長(zhǎng)臂監(jiān)管、對(duì)匯往避稅地利潤不予享受優(yōu)惠稅率。二是制定避稅地對(duì)策稅制。采用限定稅率法、列舉法；納稅人標(biāo)準(zhǔn)為“本國居民和每個(gè)國內(nèi)股東須擁有國外子公司選舉權(quán)或所有權(quán)50%、10%以上”；以受控外國公司消極所得為征稅對(duì)象，排除積極所得；按母公司在受控外國子公司股份比例將子公司所得合并征稅，不管股息、紅利是否分配給股東。

（三）優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)納稅遵從

1.樹立以納稅人為本的理念。西方學(xué)者認(rèn)為，納稅人是稅收管理活動(dòng)的主體，以人為本是提高稅收征管效率的思想基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助、教育納稅人并向其提供信息，可以增強(qiáng)納稅人信心，提高照章納稅水平。為納稅人服務(wù)應(yīng)貫穿于稅收征管始終。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改進(jìn)納稅服務(wù)，讓納稅人了解其權(quán)利、義務(wù)，并向其提供持續(xù)、公正、禮貌、及時(shí)的服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理過程中，并非視納稅人為被管理者，而應(yīng)視之為客戶，讓客戶滿意是納稅服務(wù)的核心與精華所在。

2.納稅服務(wù)措施周全而實(shí)用。政府制定稅收法規(guī)前征求納稅人意見；稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)；司法部門設(shè)立稅務(wù)法庭，負(fù)責(zé)處理稅務(wù)訴訟；稅法宣傳豐富多彩（如美國出臺(tái)新稅收政策后，在電視中開播“稅務(wù)診所”節(jié)目，現(xiàn)場(chǎng)回答納稅人提問。日本以喜劇對(duì)話、印制《我們的生活和稅收》教材宣傳稅法）；稅收咨詢形式多樣，包括網(wǎng)上咨詢、電話咨詢、來信解答和登門拜訪等；加大納稅服務(wù)的經(jīng)費(fèi)投入，如美國每年用于納稅服務(wù)的支出占全部稅務(wù)經(jīng)費(fèi)10%～15%。

3.稅收管理的社會(huì)化程度高。發(fā)達(dá)國家中介業(yè)務(wù)滲透到稅收管理甚至稅務(wù)審計(jì)，將稅法制定權(quán)和檢查、監(jiān)督權(quán)之外事項(xiàng)交銀行、中介辦理；多數(shù)OECD國家稅務(wù)人員從事稅務(wù)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所參與稅務(wù)查賬、稅收咨詢。很多國家（地區(qū)）的中介機(jī)構(gòu)鑒定（審計(jì)）報(bào)告是辦理涉稅事項(xiàng)前提，如香港公司只有向稅務(wù)局提供《核數(shù)師報(bào)告》才可申請(qǐng)海外利得免稅；美國聯(lián)邦國內(nèi)稅務(wù)署設(shè)有稅務(wù)代理總局，已有50%工商企業(yè)和幾乎100%個(gè)人所得稅由稅務(wù)代理承辦。

二、優(yōu)化我國跨境企業(yè)稅收管理的路徑選擇

（一）完善稅收法律、法規(guī)和制度

1.完善納稅主體稅務(wù)登記制度。一是《征管法》應(yīng)明確跨境投資經(jīng)營必須辦理稅務(wù)登記。二是《稅務(wù)登記管理辦法》應(yīng)明確境內(nèi)企業(yè)赴境外投資、承包工程、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)辦理稅務(wù)登記的時(shí)間限制。境外投資應(yīng)在第一筆資本金匯出之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記，資本金發(fā)生增減變化時(shí)變更稅務(wù)登記；承包工程、提供勞務(wù)應(yīng)在簽訂合同之日起30日內(nèi)或變更合同之日起15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記。四是重設(shè)《稅務(wù)登記表》，增加境外投資經(jīng)營、承包工程、提供勞務(wù)等信息欄目。

2.健全跨境企業(yè)稅收管理制度。一是健全境外經(jīng)營相關(guān)制度。明確申報(bào)時(shí)間、范圍、內(nèi)容、舉證責(zé)任及法律責(zé)任，否則核定征稅；完善稅前備案、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅收抵免、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控管理、跟蹤管理等事項(xiàng)。二是健全跨境企業(yè)稅收管理規(guī)程。梳理業(yè)務(wù)流程，分析境外投資從項(xiàng)目啟動(dòng)到利潤分配涉稅風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范工作內(nèi)容、報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量考核、工作底稿、跟蹤管理、檔案管理程序；并融入風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值評(píng)估與情報(bào)交換、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稽查等手段。

3.建立并完善避稅地對(duì)策稅制。一是將低稅率國家（地區(qū)）判定標(biāo)準(zhǔn)提高到實(shí)際稅負(fù)不超過我國所得稅率70%，即17.5%。二是明確所得實(shí)行單一來源地稅收管轄權(quán)國家（地區(qū)）一律適用受控外國公司（簡(jiǎn)稱CFC）條款。三是明確CFC條款所得適用范圍，建議借鑒大多數(shù)國家的做法，僅適用于受控外國公司的股息、紅利、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極所得，不適應(yīng)于積極的生產(chǎn)經(jīng)營所得。四是取消我國CFC條款中“并非合理的經(jīng)營需要而不作或少作利潤分配”這一難以操作的適用條件。

（二）推進(jìn)跨境企業(yè)稅收專業(yè)化管理

1.重塑跨境企業(yè)稅收征管模式。建立“以強(qiáng)化申報(bào)為基礎(chǔ)，以信息采集為支撐，以現(xiàn)代化手段為依托，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，集約人力資源，事前輔導(dǎo)，過程控制，跟蹤管理”專業(yè)化管理模式。即時(shí)資料備案、申報(bào)制度；健全信息采集體系，搭建信息共享平臺(tái)；整合信息中心、數(shù)據(jù)處理中心為一體化的信息處理中心；市級(jí)設(shè)立跨境稅收管理分局（直屬省局領(lǐng)導(dǎo)，稅款屬地入庫），經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)跨區(qū)域設(shè)置機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)市級(jí)以上人才集中和跨行政區(qū)域調(diào)度；實(shí)施全程稅收監(jiān)管。

2.健全跨境投資稅收管理制度。一是常規(guī)管理制。與非居民簽訂合同報(bào)備制，反避稅調(diào)查方案省局專家會(huì)審制，跨境稅源結(jié)案前省局復(fù)審制，非居民所得市局判定制，跟蹤管理制，非居民稅收代理人制，中介鑒證制，案例解剖制等。二是重點(diǎn)管理制。傳統(tǒng)避稅地國家/地區(qū)和投資規(guī)模大企業(yè)；非居民股息、紅利、利息、租金（源泉扣繳）和承包工程作業(yè)、提供勞務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓（申報(bào)繳納）及向居民提供設(shè)計(jì)勞務(wù)、出售大型設(shè)備、提供認(rèn)證服務(wù)、轉(zhuǎn)讓居民股權(quán)。

3.加強(qiáng)跨境企業(yè)稅源監(jiān)控管理。強(qiáng)化境外投資申報(bào)制，涵蓋所有涉稅信息；建立報(bào)告公司制，區(qū)分不申報(bào)、拒不申報(bào)、稅收欺詐，分別處罰，直至追究刑責(zé)；建立對(duì)外支付專項(xiàng)/全部申報(bào)制，不論金額大小；推進(jìn)反避稅調(diào)查從外企向境外投資、非居民拓展，推廣預(yù)期收益法、市場(chǎng)法運(yùn)用，規(guī)定虛假合同逃稅視作偷稅處理，加強(qiáng)跨境企業(yè)稅務(wù)審計(jì)；加強(qiáng)避稅地投資監(jiān)控，境內(nèi)企業(yè)資本金匯往避稅地及接受避稅地投資應(yīng)雙向申報(bào)；境外投資離岸貿(mào)易所得，均并入當(dāng)年應(yīng)稅所得。

（三）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息能力

1.加快稅收行政協(xié)助的立法進(jìn)程。一是出臺(tái)《行政協(xié)助法》，規(guī)范包括稅收行政協(xié)助在內(nèi)的行政協(xié)助義務(wù)，提高涉稅信息傳遞剛性。二是修改《稅收征管法》，明確稅收行政協(xié)助的主體、內(nèi)容、方法、時(shí)限和法律責(zé)任，尤其是要提高行政協(xié)助剛性，變“應(yīng)當(dāng)”為“必須”。三是建立第三方信息報(bào)告制度。凡涉及境外機(jī)構(gòu)、個(gè)人的交易、支付事項(xiàng)，包括股息、紅利、利息、股權(quán)變更、財(cái)產(chǎn)租用等，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告對(duì)方名稱、國籍、地址、交易內(nèi)容、支付金額和資金用途。

2.提高稅收情報(bào)交換的利用水平。一是加快與傳統(tǒng)避稅地國家（地區(qū)）稅收協(xié)定談簽、修訂，以核查關(guān)聯(lián)企業(yè)信息。二是提高稅收情報(bào)的交換利用頻率與效率，并把情報(bào)交換與日常征管有機(jī)結(jié)合，不要為了交換而交換。三是開展授權(quán)代表訪問、同期稅務(wù)檢查、行業(yè)范圍情報(bào)交換，實(shí)現(xiàn)情報(bào)交換的“立體化”。四是建立稅收業(yè)務(wù)橫向聯(lián)系制度，加強(qiáng)地區(qū)間、國地稅間、部門間信息情報(bào)交換進(jìn)程。

3.完善跨境稅源管理信息庫。在CTAIS基礎(chǔ)上開發(fā)功能更加強(qiáng)大的信息交換模塊，確定聯(lián)網(wǎng)部門和信息交換范圍（以資本交易及支付信息為主），制定網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化操作規(guī)范；建立境外投資企業(yè)信息庫、非居民稅收信息庫、境外稅收抵免信息庫和特別納稅調(diào)整信息庫；建立“以省局統(tǒng)一采集信息為主、市局補(bǔ)充采集信息為輔”管理機(jī)制，即稅務(wù)與商務(wù)、外匯管理、工商、公安、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)由省局統(tǒng)一實(shí)施，從互聯(lián)網(wǎng)、廣告、廣播電視等零散渠道獲取信息由市局實(shí)施。

（四）以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促進(jìn)跨境企業(yè)遵從稅法

1.以納稅人為核心做好納稅服務(wù)。樹立以納稅人為本的服務(wù)理念，稅務(wù)行政從“管理行政”向“服務(wù)行政”轉(zhuǎn)變，視納稅人為顧客，滿足客戶需求；稅收法規(guī)出臺(tái)前，向社會(huì)公開征求意見、召開聽證會(huì)，設(shè)立稅務(wù)法庭專司處理稅企糾紛；實(shí)施分類服務(wù)，根據(jù)納稅人年齡、文化程度、納稅遵從度制定個(gè)性服務(wù)方案；服務(wù)措施靈活多變，采取喜劇對(duì)話、生活小貼士等方式，“寓服務(wù)于樂”；設(shè)立專門服務(wù)機(jī)構(gòu)，使納稅服務(wù)常態(tài)化；加大服務(wù)經(jīng)費(fèi)投入，取消涉稅工本費(fèi)和服務(wù)性收費(fèi)。

2.提高為跨境企業(yè)稅收服務(wù)能力。一是管好跨境稅源管理與服務(wù)人才“入口”，建立選人、育人、用人“一體化”機(jī)制，培養(yǎng)一批懂稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易、審計(jì)評(píng)估、外語等跨境稅源管理與服務(wù)人才。二是開展國際稅收知識(shí)培訓(xùn)，經(jīng)常舉辦各國稅收政策培訓(xùn)班和非居民稅收培訓(xùn)班，支持、選拔跨境企業(yè)管理與服務(wù)人員到發(fā)達(dá)國家接受培訓(xùn)。三是保持跨境企業(yè)服務(wù)人才隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，給予跨境企業(yè)服務(wù)人員較高福利待遇，管好跨境稅源管理與服務(wù)人才“出口”。

3.以中介機(jī)構(gòu)促進(jìn)跨境稅收管理。建議借鑒發(fā)達(dá)國家做法，積極發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在跨境稅源管理領(lǐng)域的審核、評(píng)價(jià)、咨詢、代理、鑒證、評(píng)估作用。通過政府購買服務(wù)方式吸收中介機(jī)構(gòu)參與跨境稅收管理，實(shí)現(xiàn)從“管理+指導(dǎo)”向“管理+指導(dǎo)+合作”轉(zhuǎn)化。建立社會(huì)參與辦案制，打破只有稅務(wù)人員才能稅務(wù)檢查的慣例，在辦理重大、復(fù)雜稅案時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)聘用中介機(jī)構(gòu)參與，提高跨境稅案專業(yè)性和透明度。同時(shí)建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用等級(jí)制度，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查。

（五）完善非居民稅收管理系列機(jī)制

1.完善非居民稅收管理機(jī)制。一是建立企業(yè)價(jià)值評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為稅收管理。二是明確財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等行為計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，制定核定征收辦法，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)在關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易下“企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由”時(shí)核定征收權(quán)力。三是明確非居民企業(yè)股權(quán)換股權(quán)、以財(cái)產(chǎn)換財(cái)產(chǎn)（股權(quán)）等特殊交易行為計(jì)稅方法。四是制定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程、提供勞務(wù)采取“指定扣繳義務(wù)人”管理方式的具體操作辦法。

2.調(diào)整非居民稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。為避免稅收優(yōu)惠政策的濫用，遏制跨境企業(yè)利用避稅地避稅，建議修改《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》之有關(guān)規(guī)定，對(duì)未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得，凡是匯往傳統(tǒng)避稅地國家（地區(qū)）或?qū)嶋H受益人屬于避稅地居民的，一律按照20%的稅率征稅，不給予稅收優(yōu)惠。

3.引入“稅收連帶責(zé)任”制度。連帶責(zé)任基于合伙、擔(dān)保、聯(lián)營、承包合同關(guān)系或代理行為、上下級(jí)關(guān)系而產(chǎn)生，其目的在于補(bǔ)償救濟(jì)。對(duì)于財(cái)產(chǎn)出讓方未按規(guī)定申報(bào)納稅，且受讓方（支付方）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，受讓方具有稅收連帶責(zé)任，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)負(fù)有協(xié)助追繳稅款義務(wù)；對(duì)于非居民與非居民之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的，受讓方非居民企業(yè)具有稅收連帶責(zé)任，若出讓方非居民企業(yè)不按期履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從受讓方以后年度從中國境內(nèi)取得收益中扣繳稅款。

[1]馬克和，陳啟英,侯 偉.運(yùn)用稅收杠桿助力企業(yè)“走出去”[J].稅務(wù)研究,2008,(1).

[2]馬克和,侯 偉,陳啟英.進(jìn)一步優(yōu)化我國企業(yè)境外投資合作稅收制度[J].涉外稅務(wù),2010,(8).

[3]劉 珺.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：國際比較借鑒與我國的現(xiàn)實(shí)選擇[J].涉外稅務(wù),2011,(11).