淺談集團(tuán)型連鎖超市固定資產(chǎn)的管理

邵嶸

【摘要】固定資產(chǎn)作為一項在超市中僅次于商品的實物資產(chǎn)，如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，合理有效地利用固定資產(chǎn)成為集團(tuán)型連鎖超市管理的重要課題。文章主要對如何在集團(tuán)型連鎖超市中管理固定資產(chǎn)進(jìn)行探討，闡述了從實務(wù)和會計核算方面對固定資產(chǎn)的管理。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)型超市 固定資產(chǎn) 集中權(quán)限 統(tǒng)一折舊 設(shè)備調(diào)撥

固定資產(chǎn)的管理分為實物和會計核算兩個方面。實物管理的重點是集團(tuán)總部集中統(tǒng)一權(quán)限、科學(xué)的分類與編號、有效利用閑置設(shè)備、加強(qiáng)盤點等。會計核算管理的重點是統(tǒng)一折舊標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范門店之間設(shè)備調(diào)撥的賬務(wù)處理、一些特殊設(shè)備會計記錄的特殊性、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控、計提減值準(zhǔn)備等。這些可以使企業(yè)的會計報表更加具有整體性，在編制合并報表時簡單、正確，突出企業(yè)集團(tuán)的特征，不會因為固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥而使得賬務(wù)混亂。

一、集團(tuán)型連鎖超市的固定資產(chǎn)

（一）超市固定資產(chǎn)的特點

超市的固定資產(chǎn)除了擁有與一般企業(yè)差不多的電腦、車輛、冷庫、冰柜外還有一項數(shù)量多、單價低卻又不可缺少的存儲用具——貨架。貨架相對于其他固定資產(chǎn)而言，具有單價低、數(shù)量多、易拆裝等特點，是超市固定資產(chǎn)中特殊的一類。如果不是超市的經(jīng)營特色，貨架是不會作為固定資產(chǎn)來管理的。因為一組貨架由數(shù)層貨架組成，而一層貨架又是由許多配件組成，這些配件又容易拆裝組合，十分零散、繁瑣。一家超市經(jīng)過格局調(diào)整后，往往與賬面記錄很難一一對應(yīng)起來。

（二）固定資產(chǎn)管理的意義和內(nèi)容

固定資產(chǎn)是影響企業(yè)生產(chǎn)能力的重要因素，是企業(yè)主要技術(shù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。由于固定資產(chǎn)管理涉及面比較廣，應(yīng)在集團(tuán)總部專門設(shè)立“設(shè)備管理部”，負(fù)責(zé)集團(tuán)固定資產(chǎn)的購買、調(diào)撥、報廢等工作。設(shè)備管理部應(yīng)和財務(wù)部共同努力，互相配合，做好固定資產(chǎn)管理的工作。當(dāng)前，企業(yè)設(shè)備管理工作的主要內(nèi)容有如下幾方面：保證固定資產(chǎn)的實物形態(tài)完整和完好，并能正常維護(hù)、正確使用和有效利用；保證固定資產(chǎn)的入賬價值合理、完整和正確，及時做好其清理、核算和評估等工作；重視提高設(shè)備利用率與經(jīng)營效益，確保資產(chǎn)的保值增值；強(qiáng)化設(shè)備資產(chǎn)動態(tài)管理理念，使企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)保持高效運行狀態(tài)；積極參與設(shè)備及設(shè)備市場交易，調(diào)整企業(yè)設(shè)備存量資產(chǎn)，促進(jìn)全社會設(shè)備資源的優(yōu)化配置和有效運行；保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)安全，資產(chǎn)的減少必須有相應(yīng)的審批手續(xù)。在經(jīng)營活動中，企業(yè)應(yīng)避免固定資產(chǎn)遭受損失。

二、集團(tuán)型連鎖超市固定資產(chǎn)管理

（一）實物管理方面

1.固定資產(chǎn)的采購、調(diào)配、報廢由總部集中統(tǒng)一審批，各下屬門店具體操作。也就是總部是決策者，下屬門店是操作者。固定資產(chǎn)的審批權(quán)限集中在集團(tuán)總部，是因為下屬門店只知道自己本身的情況，而對于其他門店的情況不了解，對于公司的一些發(fā)展戰(zhàn)略也不是很清楚。比如，有一家超市需要冷庫，而此時公司另一家超市馬上要關(guān)閉，如果購買新冷庫的話，關(guān)閉門店的舊冷庫則就閑置了，就會造成不必要的浪費。

集團(tuán)型企業(yè)在采購中有很強(qiáng)的優(yōu)勢，利用好這些優(yōu)勢是集團(tuán)型企業(yè)管理產(chǎn)出效益重要途徑，統(tǒng)一談判、采購則是最能體現(xiàn)這一優(yōu)勢的方法。通常，購買1臺電腦時廠家一般不會讓價，購買5臺時則可能會打折扣，購買100臺時把你視為皇帝，更不用說整個集團(tuán)有可能要購買千臺、萬臺了。帶著這樣的一個數(shù)量優(yōu)勢去和設(shè)備供應(yīng)商談判，在價格方面絕對是低的，并且可以使設(shè)備供應(yīng)商的返利收入集中在總部，防止下屬門店利用返利收入設(shè)“小金庫”。如聯(lián)華超市股份有限公司1臺冷柜的價格是該設(shè)備批發(fā)價格的6折，并且在第二年價格可以重新再協(xié)商。在采購上的價格優(yōu)勢可以使集團(tuán)企業(yè)每年節(jié)約成本近千萬。集團(tuán)總部應(yīng)有每家門店固定資產(chǎn)的使用情況，對一些不需用、停用、損壞的固定資產(chǎn)要及時處理。門店向總部提出固定資產(chǎn)的需求，總部根據(jù)其他門店的設(shè)備情況決定是購買，還是從其他門店調(diào)配，這樣就不會造成資源的浪費。當(dāng)門店需要報廢一項固定資產(chǎn)時，總部應(yīng)該派專業(yè)人員到現(xiàn)場查看，決定該設(shè)備是否應(yīng)該報廢。這樣既可以防止設(shè)備輕易報廢，又可以降低設(shè)備被秘密轉(zhuǎn)移的風(fēng)險。集團(tuán)總部統(tǒng)一談判、采購、調(diào)配、報廢可以減少浪費以及防止門店舞弊，同時對外也可提升企業(yè)品牌。分散與統(tǒng)一好像就是一根手指與一個拳頭的區(qū)別。所以，集團(tuán)型企業(yè)在固定資產(chǎn)管理的重點是統(tǒng)一權(quán)限。

2.對固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一分類，結(jié)合公司連鎖特點進(jìn)行固定資產(chǎn)編號。編號是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要基礎(chǔ)，企業(yè)對許多東西都進(jìn)行編號，如產(chǎn)品編號、供應(yīng)商編號、職工工號等。一個科學(xué)的、簡明的、符合企業(yè)特色的編號將對今后的管理起到事半功倍的作用。

企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是按經(jīng)濟(jì)用途來分類。按經(jīng)濟(jì)用途可分成：房屋、建筑物，動力設(shè)備，傳導(dǎo)設(shè)備，工作機(jī)器及設(shè)備，工具、機(jī)器及生產(chǎn)用具，運輸設(shè)備，辦公設(shè)備等。超市是商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，工業(yè)設(shè)備較少，即使有加工場所（如生鮮配送中心）也屬于特例，不在本文探討范圍內(nèi)。超市可以將固定資產(chǎn)按以下類別分類：房屋及建筑物、運輸車輛、機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備、其他設(shè)備（如貨架）。

上述分類只是固定資產(chǎn)的大類，這種分類在年度審計時編制會計報表附注時比較簡單。企業(yè)應(yīng)予以細(xì)化，在大類下再設(shè)置中類、小類。一項固定資產(chǎn)的編號應(yīng)由5位數(shù)的類別碼以及流水號組成。如：某冷庫的編號是30101SH000001，其中3表示大類（機(jī)器設(shè)備），01表示中類（冷庫），01表示小類（移動冷庫），SH000001表示流水號（上海第一臺）。由于現(xiàn)在集團(tuán)型超市遍布全國各地，為了不使流水號位數(shù)過長，可以在前面加一項地區(qū)的標(biāo)記。

3.由于貨架實物形態(tài)的特殊性，對貨架進(jìn)行特殊編號以及拆零管理核算。貨架是超市固定資產(chǎn)中的特類，一組貨架由擱板、網(wǎng)片以及支角組成。貨架具有多組件、數(shù)量多、單價低、易拆裝的特點。如果按安裝好的貨架來編號，等到拆除后從別的貨架取零配件重新組裝的話，那編號就不適合了，而重新編號的工作量太大。筆者認(rèn)為，應(yīng)該對貨架進(jìn)行組件的分類，不編流水號。盤點時核對的是相應(yīng)的組件數(shù)量，而不是核對多少貨架（層），報廢也一樣。endprint

4.有效利用好閑置資產(chǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)兼并、并購的行為經(jīng)常發(fā)生，而集團(tuán)型連鎖超市經(jīng)常會購買一些弱小的超市企業(yè)，或者與對方合資經(jīng)營。合并方根據(jù)自己的經(jīng)營戰(zhàn)略會對這些門店進(jìn)行調(diào)整，關(guān)閉其中一些門店，而這些門店的固定資產(chǎn)就暫時成為閑置資產(chǎn)。對于閑置設(shè)備應(yīng)該單獨設(shè)立實物臺賬，一些專業(yè)設(shè)備如冷柜、電腦等應(yīng)有專門存放地點與有專人保管。因為一項設(shè)備在不使用時容易使內(nèi)部零配件老化，在需要新增設(shè)備時，應(yīng)該先從閑置設(shè)備中調(diào)配，再從其他門店調(diào)配，最后再考慮購買。對于閑置資產(chǎn)應(yīng)該經(jīng)常檢查，如有嚴(yán)重?fù)p壞不可修復(fù)或修理價格較高的設(shè)備應(yīng)及時進(jìn)行報廢處理。一家企業(yè)完全沒有閑置的設(shè)備是不可能的，短期、暫時閑置的設(shè)備是正常的，而長期閑置的設(shè)備應(yīng)該及時清理。

5.固定資產(chǎn)定期盤點制度。企業(yè)至少在每年年末應(yīng)對企業(yè)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次大盤點，當(dāng)某家超市門店的管理者離任時也應(yīng)進(jìn)行盤點。由于設(shè)備盤點一般不能影響正常營業(yè)，盤點時間大多數(shù)安排在白天，集團(tuán)總部應(yīng)派人親臨現(xiàn)場，一方面起到監(jiān)盤作用，另一方面對一些特殊的固定資產(chǎn)如貨架進(jìn)行指導(dǎo)。盤點后應(yīng)編制實物與賬面對比表，發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時解決。對于盤缺的固定資產(chǎn)第一責(zé)任人應(yīng)該是負(fù)責(zé)該超市門店的管理者。

通過盤點可以發(fā)現(xiàn)平時管理的不足之處以及被掩蓋的事實。造成賬實不符最大的原因是單據(jù)與實物流轉(zhuǎn)時間的差異，有時設(shè)備已調(diào)走而單據(jù)未轉(zhuǎn)移到相關(guān)記賬部門，有時從供應(yīng)商購買新設(shè)備，單據(jù)先到而設(shè)備未送到，對于時間性差異只要查明原因做好調(diào)節(jié)表即可。而對那些被私自轉(zhuǎn)移、被偷的設(shè)備則要追查到底，落實到個人，牽涉到犯罪的要送交相關(guān)司法部門。

（二）會計核算方面

1.統(tǒng)一折舊方法、年限、殘值率。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。雖然連鎖門店都是一樣的超市，但集團(tuán)總部下屬還有許多家公司，這些公司分別擁有、管理自己的超市門店，架構(gòu)猶如金字塔。如華聯(lián)超市股份有限公司按地區(qū)劃分下屬公司：上海華聯(lián)、寧波華聯(lián)、江蘇華聯(lián)等。這些公司都是獨立法人，都可以自己確定固定資產(chǎn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，集團(tuán)總部財務(wù)部應(yīng)對集團(tuán)固定資產(chǎn)的折舊方法、年限、殘值率等方面統(tǒng)一規(guī)定。

無論是統(tǒng)一法人還是不同法人，只要是集團(tuán)的下屬超市，統(tǒng)一執(zhí)行集團(tuán)的經(jīng)營策略，固定資產(chǎn)在使用方法上都應(yīng)大體一致。由于同一種固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值都差不多，這就為統(tǒng)一年限和殘值率提供了事實依據(jù)。統(tǒng)一的折舊方法方便了集團(tuán)編制合并報表，并且有利于對下屬各公司固定資產(chǎn)使用效率進(jìn)行分析。統(tǒng)一了折舊標(biāo)準(zhǔn)后，對一項資產(chǎn)而言，無論是在同一法人的門店使用，還是在不同法人的門店使用，只要是在這個集團(tuán)內(nèi)部使用，其在賬面上反映的價值以及折舊費用都是一樣的。這樣，既突出了集團(tuán)整體，也方便了門店之間按賬面價值進(jìn)行設(shè)備轉(zhuǎn)移的記賬。如果折舊標(biāo)準(zhǔn)不一致，就會造成同樣的設(shè)備，同樣的已使用年限，不一樣的凈值，會造成不必要的麻煩。

2.規(guī)范集團(tuán)下屬門店之間固定資產(chǎn)調(diào)撥的賬務(wù)處理。

（1）同一法人門店之間固定資產(chǎn)調(diào)撥應(yīng)該按照賬面價值入賬，不產(chǎn)生損益。對一個法人而言，一項固定資產(chǎn)從一家門店調(diào)撥到另一家門店，只是存放地點發(fā)生改變，而不是不同公司之間的固定資產(chǎn)買賣。這種賬務(wù)處理是符合稅法要求的，也是符合法人作為一個經(jīng)濟(jì)實體要求的。如果不按賬面價值轉(zhuǎn)移，而是按其他價格轉(zhuǎn)移，那就會產(chǎn)生損益，如產(chǎn)生收入則是虛增收入，產(chǎn)生支出則稅法通不過。所以應(yīng)按照賬面價值轉(zhuǎn)移，并且原值，累計折舊及月折舊額不變。這是為了保持會計記錄的一致性和查詢的方便，也符合按歷史成本計價的原則。

（2）不同法人之間固定資產(chǎn)調(diào)撥按照賬面價值入賬的賬務(wù)處理。由于集團(tuán)采用統(tǒng)一采購，統(tǒng)一折舊的標(biāo)準(zhǔn)，同樣的固定資產(chǎn)（原值，使用時間一樣）在不同公司的賬面價值應(yīng)該是一樣的，所以不同法人之間的固定資產(chǎn)調(diào)撥按賬面價值入賬是公平的。設(shè)備入賬時，按原來的原值、累計折舊入賬，按相同的折舊標(biāo)準(zhǔn)計提折舊?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，購入固定資產(chǎn)按購買價格作為原值，按剩余使用年限計提折舊，這里的做法有些不同。因為對于整個集團(tuán)而言，這種做法是有利于保持整體性的，不會由于固定資產(chǎn)的調(diào)撥而造成原值與累計折舊的減少，也加強(qiáng)了會計報表的嚴(yán)肅性。

（3）不同法人之間固定資產(chǎn)調(diào)撥按照協(xié)商價值入賬的賬務(wù)處理。企業(yè)由于兼并等原因會有一些閑置設(shè)備，集團(tuán)總部為了處理這些閑置設(shè)備，會調(diào)撥給一些新開門店。如果是同一法人，那就按賬面價值入賬；而如果是不同法人，則可以雙方協(xié)商設(shè)備價格。協(xié)商價格是參照同類設(shè)備的價格，再根據(jù)新舊程度而計算出來，一般都低于賬面價值。這時就作為固定資產(chǎn)清理和固定資產(chǎn)購入來進(jìn)行賬務(wù)處理。

（4）固定資產(chǎn)調(diào)撥而發(fā)生費用的賬務(wù)處理。設(shè)備在搬遷過程中會發(fā)生一些費用，如電腦，貨架等會發(fā)生一些搬運費、安裝費等；而大型的設(shè)備如冷庫、冷柜、空調(diào)等會有移機(jī)費?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，購買設(shè)備時發(fā)生的安裝費、搬運費是作為固定資產(chǎn)入賬價值的，如果按照這個規(guī)定賬務(wù)處理的話，就會造成一項設(shè)備搬遷多次后，它的原值會越來越大，虛增了資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，由于固定資產(chǎn)調(diào)撥而發(fā)生的費用不能資本化，應(yīng)計入當(dāng)期損益，這符合穩(wěn)健性原則。而費用由誰來承擔(dān)，一般是由調(diào)出方承擔(dān)。因為對調(diào)出方而言，調(diào)出設(shè)備減少了折舊；對調(diào)入方而言，如果購買新設(shè)備的話，那些運費，安裝費是可以不發(fā)生的。

3.對一些特殊資產(chǎn)（如貨架），可拆分的資產(chǎn)（冷柜）賬目記錄的要求。在前文已提到，貨架作為一項特別的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該按它組件的名稱與數(shù)量記賬，不應(yīng)該以一節(jié)或一層貨架作為記賬單位，當(dāng)發(fā)生調(diào)撥，報廢時也以它的組件來記錄。超市里使用的冷柜是由壓縮機(jī)、冷凝器和陳列柜組成。這3樣設(shè)備單價都很大，在賬簿中應(yīng)該分別反映。因為有時1臺壓縮機(jī)可以和幾個陳列柜組合，冷凝器也是如此，不分別記賬當(dāng)發(fā)生重新組合時會很難進(jìn)行賬務(wù)處理，并且如果發(fā)生報廢或調(diào)換其中一部分，不單獨記賬的話也會很難進(jìn)行賬務(wù)處理。endprint

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止集團(tuán)內(nèi)部舞弊行為。集團(tuán)型公司總部擁有整個集團(tuán)的固定資產(chǎn)談判權(quán)與購買權(quán)，如果沒有一套完整的內(nèi)部控制程序，會滋生企業(yè)內(nèi)部蛀蟲。集團(tuán)管理高層應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)自身的特點和規(guī)模，建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部控制的整體框架，符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制流程和程序。筆者認(rèn)為，以下是企業(yè)內(nèi)部控制的具體著眼點。

（1）董事會應(yīng)為企業(yè)聘請具有較強(qiáng)管理能力、業(yè)務(wù)能力、較高職業(yè)道德素質(zhì)的管理人作為企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人；建立一套實際可操作的、有效的能約束、監(jiān)督與激勵各個部門的內(nèi)部控制機(jī)制，從企業(yè)經(jīng)營決策的源頭加以控制。

（2）集團(tuán)總部培訓(xùn)部應(yīng)定期對一般職員、員工進(jìn)行培訓(xùn)，灌輸現(xiàn)代經(jīng)營理念，培養(yǎng)一支積極上進(jìn)的人力資源隊伍。良好的人力資源隊伍可以使內(nèi)部控制得到“理解”和全面貫徹。這樣，讓集團(tuán)每一名員工都能理解集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系可以全方位地引入到每一家超市門店中去，做到內(nèi)部控制不再只是“老板”的事，而應(yīng)該是企業(yè)全員參與的過程，每項成本、費用等指標(biāo)都應(yīng)有賬可查，有人控制。

（3）設(shè)立良好的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理者的指令或意圖得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動包括授權(quán)、核算、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保證資產(chǎn)安全以及職工分工等多種活動。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部控制方面企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營者所有重大經(jīng)營決策和程序均以規(guī)范的“法律”形式予以制度化。各單位必須嚴(yán)格按制度辦事，形成濃厚的嚴(yán)格內(nèi)部控制氛圍。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控與審計。集團(tuán)應(yīng)單獨設(shè)立內(nèi)部審計部，審計部直接歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，向董事會負(fù)責(zé)，與其他部門是平級關(guān)系，進(jìn)行獨立的內(nèi)部審計不受其他部門干涉。筆者認(rèn)為，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性是一個比較重要的做法，將內(nèi)部審計獨立于被審計單位之外直接對董事會負(fù)責(zé)，從而使內(nèi)部審計工作能順利開展，并能保證審計結(jié)果的客觀、公正。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)實際情況，借鑒國外的內(nèi)部控制自我評價方法，即被審計部門按照規(guī)定定期編制內(nèi)部控制自我評價報告，分析存在的問題并提出解決問題的相應(yīng)建議。

三、總結(jié)

固定資產(chǎn)的特點是實物使用與資金分離，只有從實物與會計這兩方面對其進(jìn)行管理，才能合理有效地使用固定資產(chǎn)，提高企業(yè)的固定資產(chǎn)使用效率。上述內(nèi)容是在集團(tuán)型連鎖超市固定資產(chǎn)管理上的重點，解決了這些問題，固定資產(chǎn)應(yīng)該會得到有效管理。

（作者為注冊會計師、注冊稅務(wù)師）

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