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    營改增背景下高校的選擇和應(yīng)對

    2014-04-09 19:47:15帥振威
    新會計 2014年2期
    關(guān)鍵詞:營改增高校

    帥振威

    【摘要】鑒于高校之前很少接觸增值稅業(yè)務(wù),文章從分析高校營業(yè)稅和增值稅的現(xiàn)狀入手,提出高校的選擇和應(yīng)對之策,最后對高校和國家稅務(wù)部門提出幾點建議。

    【關(guān)鍵詞】營改增 高校 小規(guī)模納稅人 一般納稅人

    營業(yè)稅改征增值稅試點改革(以下簡稱“營改增”)是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施,也是一項重大的稅制改革。自2013年8月1日起,營改增試點在全國范圍內(nèi)展開,除去之前已經(jīng)納入試點的十一個省市的高校,全國其他省市的二十幾萬所高校營改增的改革也已啟動。高校過去較少接觸增值稅業(yè)務(wù),關(guān)于營改增對高校帶來的影響的討論研究,國內(nèi)同行涉及較少。本文提出了一些思考和建議,以期為高校的“營改增”工作提供一些有益的參考。

    一、高校營業(yè)稅和增值稅現(xiàn)狀分析

    營改增之前,高校大部分涉稅業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。增值稅是對流通環(huán)節(jié)中的增值額進(jìn)行征稅,高校涉及較少且大部分免征,多數(shù)情況下,高校以最終消費(fèi)者的身份出現(xiàn),是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者。由于校辦企業(yè)多為獨立法人,構(gòu)成納稅主體,不在本文討論之列。高校涉及增值稅的業(yè)務(wù)包括出售光盤、書籍、軟件、培訓(xùn)資料費(fèi)等收入。目前免稅業(yè)務(wù)主要有直接進(jìn)行科研的進(jìn)口儀器設(shè)備,高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具等。

    營改增后,高校的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等要由繳納營業(yè)稅改繳增值稅,使用的票據(jù)也由地稅票改為國稅票。隨著試點范圍和內(nèi)容的擴(kuò)大,增值稅將逐步替代營業(yè)稅成為高校除個人所得稅之外的又一重要稅種。

    二、營改增背景下高校的選擇和應(yīng)對

    1.選擇合適的增值稅納稅人身份。按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式,對增值稅納稅人實行分類管理,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人,未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。高校作為公益性的事業(yè)單位,根據(jù)自身條件在納稅人身份的確定上可以有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種選擇,如果高校的年應(yīng)稅收入不超過500萬元或者雖然超過了500萬元,但應(yīng)稅業(yè)務(wù)的發(fā)生具有偶然性,不具有一貫性,也可以選擇小規(guī)模納稅人。選擇小規(guī)模納稅人主要是出于以下兩方面考慮:一是高??梢匀〉眠M(jìn)項稅額的設(shè)備等不可能無限購買或者根本就不能取得增值稅專用發(fā)票,造成可抵扣的進(jìn)項稅額較少或根本就不能抵扣,學(xué)??赡苊媾R比營業(yè)稅更高的稅負(fù);二是學(xué)??蒲薪?jīng)費(fèi)按課題核算,由于學(xué)科的多樣性,不同經(jīng)費(fèi)的支出范圍甚至完全不同,比如,文科和理科之間就存在很大的差異性,即便同是理科,實驗性學(xué)科和理論性學(xué)科之間也存在很大的不同,各類經(jīng)費(fèi)不同的使用范圍很可能造成了各個課題稅負(fù)有差別。如果核定為小規(guī)模納稅人,上述問題便迎刃而解且明顯降低稅負(fù),能夠受到普遍的歡迎。

    認(rèn)定為小規(guī)模納稅人也可能帶來一些問題。小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票,使合作方不能抵扣進(jìn)項稅額,造成一些單位不愿與高校合作,影響科研項目的引入。盡管可以請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,以北京為例,代開增值稅專用發(fā)票需要放棄免稅權(quán),且36個月內(nèi)不得變更,將使高校喪失免稅的優(yōu)惠。

    我國高校會計核算普遍較健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,根據(jù)科研業(yè)務(wù)的需要,確實需要一般納稅人身份,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定,成為一般納稅人。高??筛鶕?jù)自己的情況,對不同的納稅人身份所帶來的稅負(fù)變化和會計核算方式等多方面利弊,綜合權(quán)衡后作出滿足整體利益最大化的選擇。

    2.明確高校的涉稅業(yè)務(wù)。根據(jù)學(xué)校的規(guī)模和性質(zhì),高校可能的涉稅業(yè)務(wù)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和廣播影視業(yè)中的部分內(nèi)容。

    高校一般根據(jù)教學(xué)、科研、實習(xí)的需要都設(shè)有車隊,而且主要以大型車輛為主,車隊在滿足高校教學(xué)、科研需求而有余力的情況下還對外提供運(yùn)輸服務(wù),實現(xiàn)創(chuàng)收,這部分應(yīng)稅業(yè)務(wù)屬于營改增中交通運(yùn)輸業(yè)的范疇。

    高校是國家技術(shù)創(chuàng)新體系中極其重要的組成部分,其中的核心是高校的科研活動,除了占主導(dǎo)地位的基礎(chǔ)研究,高校還與其他企事業(yè)單位存在大量的橫向科研聯(lián)系,主要表現(xiàn)為高校為企業(yè)提供研發(fā)和各類技術(shù)服務(wù),這部分業(yè)務(wù)是高校營改增的主要應(yīng)稅業(yè)務(wù)。

    高校在軟件、信息系統(tǒng)等相關(guān)領(lǐng)域的規(guī)劃、設(shè)計、開發(fā)、維護(hù)等方面有著巨大的優(yōu)勢,相關(guān)領(lǐng)域的對外合作也在不斷增長,是高校重要的涉稅業(yè)務(wù)。

    文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和展覽服務(wù),雖然在高校這部分業(yè)務(wù)量較小,很多以技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)等方式開展合作,但也會有所涉及。藝術(shù)類高校和綜合性大學(xué)中的藝術(shù)類院系會涉及廣播影視服務(wù)。

    3.營改增后的計稅方法、收入確認(rèn)、稅負(fù)變化和賬務(wù)處理。營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同,營業(yè)稅是價內(nèi)稅,稅金包含在商品價值或價格之內(nèi),以取得的全部營業(yè)收入確認(rèn)收入并作為計稅依據(jù);增值稅(以小規(guī)模納稅人為例)是價外稅,稅金不包含在商品價格內(nèi),按規(guī)定收取的增值稅額確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi),按不含稅的銷售額確認(rèn)收入。營改增后,要改變以往稅金計算和收入確認(rèn)方法:轉(zhuǎn)型前,高校營業(yè)稅的適用稅率主要是5%;轉(zhuǎn)型后,高校增值稅適用3%的征收率或6%的稅率;轉(zhuǎn)型前高校應(yīng)納營業(yè)稅以及在此基礎(chǔ)上核算的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加,營業(yè)稅稅負(fù)為營業(yè)收入乘以5%的稅率;轉(zhuǎn)型后高校應(yīng)納增值稅以及在此基礎(chǔ)上核算的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加,增值稅稅負(fù)為不含稅銷售額乘以3%的征收率。

    通過簡單計算可以看出,相比營業(yè)稅,增值稅稅負(fù)降低的絕對值為科研收入的2.34%,降幅為41%。

    賬務(wù)處理上,由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅,以全部的營業(yè)收入作為計稅依據(jù)。按合同約定的金額,借記“銀行存款”、“暫存款”等科目,貸記“科研業(yè)務(wù)收入”科目,同時按應(yīng)繳納的稅款借記“科研支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

    增值稅是價外稅,按不含稅的銷售額確認(rèn)收入,按規(guī)定收取的增值稅額確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)。按合同約定金額,借記“銀行存款”“暫存款”等科目,按規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,按確認(rèn)的收入,貸記“科研業(yè)務(wù)收入”等科目。endprint

    4.加強(qiáng)票據(jù)管理。營改增后,相關(guān)業(yè)務(wù)要繳納增值稅,開具《國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》或《增值稅普通發(fā)票》和《增值稅專用發(fā)票》,向國家稅務(wù)局申報納稅,在發(fā)票的領(lǐng)購、開具、使用和管理的各個環(huán)節(jié),要做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作,明確不同業(yè)務(wù)使用的票種,加強(qiáng)票據(jù)的分類管理。高校在與相關(guān)單位合作中,對方往往要求先由高校開具正式合法有效的發(fā)票,對方支付相關(guān)合同金額需要以先收到高校開具的發(fā)票為前提,如高校不能及時出具發(fā)票,對方有權(quán)相應(yīng)推遲支付合同款項。按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定,先開具發(fā)票的,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票當(dāng)天,由此造成了當(dāng)月沒有收到款項的情況下發(fā)生了納稅義務(wù),次月要向稅務(wù)局申報納稅。導(dǎo)致高校在預(yù)先開具發(fā)票時要先墊支這部分稅款,因此高校要對墊支稅款的經(jīng)費(fèi)來源、預(yù)開票的數(shù)量、開票時間做出適當(dāng)?shù)囊?guī)定,在具體的工作流程上提前做好準(zhǔn)備,同時在款項的催收方面也要安排專門的力量,此外,在簽訂合同時對合作方作出適當(dāng)?shù)募s束,盡可能減少因款項支付滯后造成稅負(fù)實際增加。

    三、幾點建議

    1.高校要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。首先,要重視稅收工作。高校的資金來源已經(jīng)由單一性轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻有裕斦芸钤缫巡皇俏ㄒ坏馁Y金來源,隨著涉稅收入的增加,高校的涉稅風(fēng)險必然增加,高校領(lǐng)導(dǎo)要切實改變以往在稅收征管上意識淡漠,重視程度不高的狀況,及時跟蹤國家在稅制改革,稅收政策特別是營改增方面的最新動態(tài),重視納稅管理,做好稅收籌劃,加強(qiáng)財務(wù)部門關(guān)于營改增政策和增值稅納稅申報方面的培訓(xùn),提高財務(wù)人員特別是辦稅人員的業(yè)務(wù)水平。其次,要加強(qiáng)高校與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系。通過邀請稅務(wù)部門人員舉辦講座、座談等多種靈活的方式,讓師生了解各種稅收政策,取得師生的普遍理解和支持,增強(qiáng)師生的納稅意識,同時也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更加了解高校的特殊情況,在日常工作中得到稅務(wù)部門的支持。

    2.高校應(yīng)主動提出自身的利益訴求。高等教育經(jīng)費(fèi)投入不足依然是困擾我國高校發(fā)展的主要問題。從高校服務(wù)于社會、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的視角來看,高校取得的各項收入應(yīng)合理減免稅收。國家稅制改革著眼于整個國民經(jīng)濟(jì),其出臺的相關(guān)政策與作為特殊事業(yè)單位的高校未必完全匹配。在“營改增”試點初期,高校應(yīng)該發(fā)揮主觀能動性,根據(jù)自身的特殊情況,通過主管部門加強(qiáng)與國家稅務(wù)部門的溝通,以期在稅率、計稅標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)項稅額抵扣等方面針對高校做出更加合理的、細(xì)化的、操作性強(qiáng)的規(guī)定。

    3.國家要針對高校出臺相關(guān)的細(xì)則,減輕高校稅負(fù),支持教育事業(yè)。高校的科研活動在原始性創(chuàng)新研究、科技開發(fā)以及科技成果轉(zhuǎn)化等方面,肩負(fù)著重大的歷史責(zé)任(楊柳,2007)。我國高校作為重要的科研機(jī)構(gòu),很少能享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的益處。高校在教育科研過程中產(chǎn)生的一部分涉稅收入也是為了彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)的不足,完全是為了教育事業(yè)的發(fā)展。國家在教育財政撥款不足的情況下,應(yīng)重視稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,間接增加教育經(jīng)費(fèi)來源,在營改增的試點階段,國家應(yīng)該出臺針對高校的相關(guān)細(xì)則,完善制度設(shè)計,使相關(guān)政策更加符合高校的實際,減輕高校稅負(fù),支持教育事業(yè)。

    (作者為財務(wù)部會計師)

    參考文獻(xiàn)

    [1] 孫彩英.高校涉稅業(yè)務(wù)研究[J].北京印刷學(xué)院學(xué)報,2012(5):73-75.

    [2] 孫彩英,劉益.營業(yè)稅改增值稅對高校的影響[C].第三屆教學(xué)管理與課程建設(shè)學(xué)術(shù)會議論文集,2012:26-28.

    [3] 楊柳.高??蒲械淖饔眉坝绊慬J].當(dāng)代教育論壇,2007(12):123.endprint

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