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    營改增后交運業(yè)稅負變化及納稅籌劃

    2014-04-09 19:46:15崔馨月
    新會計 2014年2期
    關(guān)鍵詞:交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅負

    崔馨月

    【摘要】“營改增”作為稅收改革中重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革,對交通運輸業(yè)的稅負產(chǎn)生有重大影響。文章著重分析“營改增”給交通運輸業(yè)稅負帶來的變化以及在納稅籌劃方面提出建議。

    【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 交通運輸業(yè) 稅負

    2012年1月1日起,作為全國試點的上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)率先實施了營業(yè)稅改征增值稅改革(以下簡稱“營改增”)。此次稅改無疑給上海市的交通運輸業(yè)帶來了巨大變化。根據(jù)稅改方案,交通運輸業(yè)適用于11%稅率。當(dāng)稅負從3%的營業(yè)稅稅率提高到11%的增值稅稅率,可抵扣項目的大小決定了營改增后交通運輸業(yè)稅負的變化。

    一、營改增前后營業(yè)稅和增值稅的變化

    1.一般納稅人。對于一般納稅人來說,營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額全額,納稅多少不受營業(yè)成本的影響。但是營改增后,由原營業(yè)稅的3%改為增值稅的11%,納稅率明顯上升,稅率和可抵扣項目都影響著企業(yè)的稅負。

    以某交通運輸企業(yè)為例,運輸收入為3 000萬元,裝卸收入為800萬元,倉儲收入為2 500萬元;成本費用支出為外購設(shè)備和燃料等支出為750萬元,外購勞務(wù)為70萬元,辦公用品支出200萬元;相關(guān)固定資產(chǎn)10萬元(假設(shè)外購設(shè)備和燃料75%可取得增值稅發(fā)票,外購勞務(wù)80%可取得增值稅發(fā)票),則扣除進項稅額后的增值稅額為397.37萬元,大于原來的營業(yè)稅額239萬元(計算過程略,編者)。

    臨界點分析:企業(yè)繳納營業(yè)稅時,營業(yè)稅稅負表示為C1,營業(yè)額表示為S,營業(yè)稅稅率表示為R1,其稅負計算公式為:

    C1=S×R1 (3-1)

    企業(yè)繳納增值稅時,若企業(yè)為一般納稅人時,假設(shè)營業(yè)收入不變,由于增值稅是價外稅,因此營業(yè)收入是增值稅下的含稅價格。增值稅稅負表示為C2,銷售額(也是營業(yè)額)表示為S,增值稅稅率(或征收率)表示為R2,可抵扣的進項稅額為V,其稅負計算公式為:

    C ≈ S×6.91% - V

    由此可得,當(dāng)V ≤ 6.91%S時,增值稅稅負高于或等于營業(yè)稅稅負;當(dāng)V > 6.91%S時,增值稅稅負低于營業(yè)稅稅負。通過數(shù)據(jù)對稅基進行數(shù)據(jù)模擬,可以得出營改增前后交通運輸各行業(yè)稅負變化(模擬圖略,編者注)。

    2.小規(guī)模納稅人。營改增對交通運輸行業(yè)中小規(guī)模納稅人納稅金額的影響較小。由于增值稅是價外稅,因此企業(yè)應(yīng)納增值稅額=含稅收入÷(1+3%)×3%,而企業(yè)營業(yè)稅額=營業(yè)收入×3%。在相同情況下分母增大,因此應(yīng)納增值稅額稍有減少。

    二、營改增前后其他稅負的變化

    1.城建稅及教育費附加的變化情況。城建稅及教育費附加是以增值稅、營業(yè)稅、消費稅之和為計稅依據(jù),乘以相應(yīng)的稅率,計算得到的。營改增后,城建稅及教育費附加的計稅依據(jù)也相應(yīng)發(fā)生變化,其稅負的變化方向與前面分析的流轉(zhuǎn)稅的變化方向相同。同樣,若企業(yè)可抵扣的金額超過營業(yè)收入的6.91%,則企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加將比改革前有所減少。

    2.企業(yè)所得稅的變化情況。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的稅前利潤,因此其變化方向與企業(yè)稅前利潤的變化方向相同。而企業(yè)的稅前利潤的變化取決于營業(yè)收入、購進貨物成本、固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)稅費等方面,其中有關(guān)指標(biāo)營改增前后的變化如下:

    總的來說,營改增給小規(guī)模納稅人帶來了較為有益的影響,使其稅負有所減小。但對于一般納稅人來說,稅率的上升以及可抵扣項目的減少帶來的結(jié)果是稅負可能增加。

    三、交通運輸業(yè)納稅籌劃及建議

    1.交通運輸企業(yè)自身可以積極采取納稅籌劃的方法減低稅負。

    方法一:企業(yè)在采購設(shè)備和購買燃料或者外購勞務(wù)時,應(yīng)選擇具有開具增值稅專用發(fā)票能力的企業(yè)。這樣可以增加能夠抵扣的進項稅額,減少企業(yè)在外購環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅。仍以上面案例為例,若企業(yè)的設(shè)備和燃料全部從一般納稅人處取得,則企業(yè)增值稅銷項稅額=3 000÷(1+11%)×11%+800÷(1+11%)×11%+2 500÷(1+6%)×6%=518.1(萬元);外購設(shè)備和燃料等支出的不含稅金額=750÷(1+17%)=641(萬元);外購勞務(wù)不含稅金額=70÷(1+17%)=59.8(萬元);辦公用品支出不含稅金額=200÷(1+17%)=170.9(萬元);相關(guān)固定資產(chǎn)不含稅金額=10÷(1+17%)=8.54(萬元)。增值稅進項稅額=641×17%+59.8×17%+170.9×17%+8.54×17%=209(萬元);增值稅=銷項稅額-進項稅額=209.1(萬元),增值稅額明顯少于營業(yè)稅額。

    方法二:企業(yè)通過合并或者分立的方式來控制經(jīng)營規(guī)模的大小以滿足一般納稅人或小規(guī)模納稅人的條件。

    設(shè)R為納稅人銷售商品的增值率,T1為一般納稅人稅率,T2為小規(guī)模納稅人稅率,營業(yè)收入為S,購買設(shè)備及燃料價款為P,X1、X2分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額,則

    令X1=X2,解得R=T2÷T1×100%=27.27%。

    當(dāng)實際增值率大于27.27%時,一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人,企業(yè)可以通過分立成若干個小規(guī)模納稅人以達到節(jié)稅的目的;當(dāng)實際增值率等于27.27%時,一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相同;當(dāng)實際增值率小于27.27%時,一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人,企業(yè)可以通過合并或者增加營業(yè)收入的方法成為一般納稅人。

    方法三:遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧?、光租,屬于水路運輸服務(wù)。其中,程租是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營,均按天向承租方收取租賃費,發(fā)生的固定費用均由船東負擔(dān)。光租則指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用,只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。通過計算可以得出,采用光租可以達到減少稅負的效果。endprint

    營改增前,遠洋運輸企業(yè)提供程租、期租業(yè)務(wù),屬于營業(yè)稅中的“交通運輸業(yè)”,適用營業(yè)稅稅率為3%。提供光租業(yè)務(wù),屬于營業(yè)稅中的“租賃業(yè)”,適用營業(yè)稅稅率為5%。

    營改增后,企業(yè)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運輸業(yè)服務(wù),稅率為11%。遠洋運輸企業(yè)提供程租、期租,屬于提供交通運輸業(yè)服務(wù),適用增值稅稅率為11%。提供光租,屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù),適用增值稅稅率為17%。

    假設(shè)A公司提供水上運輸服務(wù)。提供一次光租業(yè)務(wù)收入300萬元。A公司提供期租業(yè)務(wù)需多支付固定成本70萬元,提供程租業(yè)務(wù)需多支付固定成本90萬元,所支付固定成本和此部分稅金可通過加價收取。

    營改增前,A公司應(yīng)交營業(yè)稅=300×5%=159(萬元);凈收益=300-15=285(萬元);提供光租業(yè)務(wù)A公司應(yīng)多繳納營業(yè)稅=300×(5%-3%)=6(萬元)。

    營改增后,A公司應(yīng)交增值稅300÷(1+17%)×17%=43.6(萬元),凈收益=300-43.6=256.4(萬元),光租業(yè)務(wù)多支付增值稅=43.6-300÷(1+11%)×11%=13.9(萬元),即凈收益減少13.9萬元,從而減少應(yīng)交稅費。因此,總的來說,交通運輸業(yè)可以通過提供車輛和勞務(wù)而不是單純的提供運輸車輛來達到節(jié)稅的目的。

    方法四:可以通過適當(dāng)增加進項稅抵扣項目來減少增值稅應(yīng)納稅額。例如,對于消費較大的日常過路費或者加油費等費用能否開增值稅發(fā)票作為增值稅抵扣的內(nèi)容進入進項抵扣的范圍。當(dāng)企業(yè)與沒有試點城市或者企業(yè)與不肯為試點城市開具增值稅發(fā)票的公司有業(yè)務(wù)往來,能否要求對方開具增值稅發(fā)票以便企業(yè)可以進行增值稅抵扣。

    參考文獻

    [1] 錢玲.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響[J].財稅審計,2012(9).

    [2] 劉紅政.“營改增”試點企業(yè)的納稅籌劃[J].稅收籌劃,2012(10).

    [3] 劉穎婷.交通運輸業(yè)“營改增”稅負研究[J].商業(yè)研究,2012(20).

    [4] 胡春.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響研究[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報,2013(2).

    [5] 陳曉光,雷良海.增值稅改革對上海交通運輸行業(yè)稅負的影響[J].科技與管理,2012(5).

    [6] 李濤,李靜.我國現(xiàn)行增值稅稅收籌劃的幾點建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟,2009(8).endprint

    營改增前,遠洋運輸企業(yè)提供程租、期租業(yè)務(wù),屬于營業(yè)稅中的“交通運輸業(yè)”,適用營業(yè)稅稅率為3%。提供光租業(yè)務(wù),屬于營業(yè)稅中的“租賃業(yè)”,適用營業(yè)稅稅率為5%。

    營改增后,企業(yè)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運輸業(yè)服務(wù),稅率為11%。遠洋運輸企業(yè)提供程租、期租,屬于提供交通運輸業(yè)服務(wù),適用增值稅稅率為11%。提供光租,屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù),適用增值稅稅率為17%。

    假設(shè)A公司提供水上運輸服務(wù)。提供一次光租業(yè)務(wù)收入300萬元。A公司提供期租業(yè)務(wù)需多支付固定成本70萬元,提供程租業(yè)務(wù)需多支付固定成本90萬元,所支付固定成本和此部分稅金可通過加價收取。

    營改增前,A公司應(yīng)交營業(yè)稅=300×5%=159(萬元);凈收益=300-15=285(萬元);提供光租業(yè)務(wù)A公司應(yīng)多繳納營業(yè)稅=300×(5%-3%)=6(萬元)。

    營改增后,A公司應(yīng)交增值稅300÷(1+17%)×17%=43.6(萬元),凈收益=300-43.6=256.4(萬元),光租業(yè)務(wù)多支付增值稅=43.6-300÷(1+11%)×11%=13.9(萬元),即凈收益減少13.9萬元,從而減少應(yīng)交稅費。因此,總的來說,交通運輸業(yè)可以通過提供車輛和勞務(wù)而不是單純的提供運輸車輛來達到節(jié)稅的目的。

    方法四:可以通過適當(dāng)增加進項稅抵扣項目來減少增值稅應(yīng)納稅額。例如,對于消費較大的日常過路費或者加油費等費用能否開增值稅發(fā)票作為增值稅抵扣的內(nèi)容進入進項抵扣的范圍。當(dāng)企業(yè)與沒有試點城市或者企業(yè)與不肯為試點城市開具增值稅發(fā)票的公司有業(yè)務(wù)往來,能否要求對方開具增值稅發(fā)票以便企業(yè)可以進行增值稅抵扣。

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    [6] 李濤,李靜.我國現(xiàn)行增值稅稅收籌劃的幾點建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟,2009(8).endprint

    營改增前,遠洋運輸企業(yè)提供程租、期租業(yè)務(wù),屬于營業(yè)稅中的“交通運輸業(yè)”,適用營業(yè)稅稅率為3%。提供光租業(yè)務(wù),屬于營業(yè)稅中的“租賃業(yè)”,適用營業(yè)稅稅率為5%。

    營改增后,企業(yè)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運輸業(yè)服務(wù),稅率為11%。遠洋運輸企業(yè)提供程租、期租,屬于提供交通運輸業(yè)服務(wù),適用增值稅稅率為11%。提供光租,屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù),適用增值稅稅率為17%。

    假設(shè)A公司提供水上運輸服務(wù)。提供一次光租業(yè)務(wù)收入300萬元。A公司提供期租業(yè)務(wù)需多支付固定成本70萬元,提供程租業(yè)務(wù)需多支付固定成本90萬元,所支付固定成本和此部分稅金可通過加價收取。

    營改增前,A公司應(yīng)交營業(yè)稅=300×5%=159(萬元);凈收益=300-15=285(萬元);提供光租業(yè)務(wù)A公司應(yīng)多繳納營業(yè)稅=300×(5%-3%)=6(萬元)。

    營改增后,A公司應(yīng)交增值稅300÷(1+17%)×17%=43.6(萬元),凈收益=300-43.6=256.4(萬元),光租業(yè)務(wù)多支付增值稅=43.6-300÷(1+11%)×11%=13.9(萬元),即凈收益減少13.9萬元,從而減少應(yīng)交稅費。因此,總的來說,交通運輸業(yè)可以通過提供車輛和勞務(wù)而不是單純的提供運輸車輛來達到節(jié)稅的目的。

    方法四:可以通過適當(dāng)增加進項稅抵扣項目來減少增值稅應(yīng)納稅額。例如,對于消費較大的日常過路費或者加油費等費用能否開增值稅發(fā)票作為增值稅抵扣的內(nèi)容進入進項抵扣的范圍。當(dāng)企業(yè)與沒有試點城市或者企業(yè)與不肯為試點城市開具增值稅發(fā)票的公司有業(yè)務(wù)往來,能否要求對方開具增值稅發(fā)票以便企業(yè)可以進行增值稅抵扣。

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    [6] 李濤,李靜.我國現(xiàn)行增值稅稅收籌劃的幾點建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟,2009(8).endprint

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