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    營改增后融資租賃的會計及稅務處理

    2014-04-09 19:47:01張紅
    新會計 2014年2期
    關鍵詞:融資租賃稅負營改增

    張紅

    【摘要】營改增對于融資租賃的出租方和承租方流轉稅稅負的影響不同。對于出租方,若屬于增值稅一般納稅人,流轉稅稅負會增加;對于承租方,若屬于增值稅一般納稅人,流轉稅稅負會減少。綜合來看,有形動產融資租賃營改增會降低流轉稅稅負。

    【關鍵詞】營改增 融資租賃 稅負

    2013年8月1日起,全國開展部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。其中,有形動產租賃稅率為17%,包含經營性租賃和融資租賃。營改增之后,融資租賃的出租方和承租方的流轉稅稅負可能會發(fā)生變化,其會計處理也隨之發(fā)生了變化。

    一、出租方的會計及稅務處理

    1.購入資產。營改增后,出租方若是增值稅一般納稅人,其購入融資租賃資產,支付時借記“固定資產——融資租入固定資產”賬戶,支付的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶。而營改增前,全部都是計入“固定資產”賬戶。所以,營改增后,出租方購入資產的賬面價值發(fā)生了變化,固定資產賬面價值減少了。

    2.租賃開始日。租賃開始日,出租方將最低租賃收款額加初始直接費用的合計,計入應收融資租賃款,將應收融資租賃款和未擔保余值的合計與其現(xiàn)值的差額,計入未實現(xiàn)融資收益,將融資租賃資產賬面價值轉出,賬面價值與公允價值的差額計入當期損益。未實現(xiàn)融資收益在租賃期內確認為收入。營改增后,出租方租賃期內收取的金額為不含增值稅的租金加上價外增值稅,從理論上講,最低租賃收款額應包含增值稅。對此,建議最低租賃收款額的確定不需考慮增值稅。融資租賃增值稅的會計處理,可參照分期收款銷售增值稅的相關處理,收取銷售款項時確認增值稅銷項稅額。即在租賃開始日,出租方不確認應收增值稅這項債權,在租賃期內,出租方收取租金時,確認應交增值稅(銷項稅額)。

    3.租賃期。租賃期內,出租方收到租金時,開具增值稅發(fā)票,借記“銀行存款”賬戶,貸記“長期應收款——應收融資租賃款”賬戶及“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶,同時確認租賃收入。

    4.租賃期滿。租賃期滿,若租賃資產轉讓給承租方,出租方需開具增值稅發(fā)票,借記“銀行存款”賬戶,貸記“長期應收款——應收融資租賃款”賬戶,“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。銷項稅額的合計減去購進資產時的進項稅額的差額,為出租方的應納增值稅稅額,即出租方的增值稅為增值額(向承租方收取的不含增值稅的價款-資產不含增值稅的購進價格)×增值稅稅率17%。營改增后,稅率由5%變?yōu)?7%,稅率提高了。但是增值稅和營業(yè)稅的計稅依據不同,營業(yè)稅是價內稅,增值稅是價外稅,計算營業(yè)稅的營業(yè)額中向承租方收取的全部價款包括向承租方收取的價款加上稅款,是價稅合計數(shù),營業(yè)額中的租賃物的成本包括不含增值稅的購進價格,也包括增值稅,也是價稅合計數(shù)。

    若出租方屬于小規(guī)模納稅人,營改增后,出租方應交的增值稅為向承租方收取的不含增值稅的價款×增值稅征收率3%。營改增的結果稅率由5%變?yōu)?%,稅率和計稅依據都不同。

    二、承租方的會計及稅務處理

    1.租賃開始日。租賃開始日,承租方選擇租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者計入融資租賃資產的賬面價值,將最低租賃付款額計入長期應付款,差額為未確認融資費用。最低租賃付款額的確定,從理論上講,最低租賃付款額應包含增值稅,對照出租方的最低租賃收款額,建議也不需考慮增值稅,即在租賃開始日,承租方不確認應交增值稅這項債務,在租賃期內,承租方支付租金時,確認應交增值稅(進項稅額)。

    2.租賃期。租賃期內,承租方支付租金,取得增值稅專用發(fā)票,借記“長期應付款”、“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。同時分攤未確認融資費用。

    3.租賃期滿。租賃期滿,若租賃資產轉讓給承租方,承租方取得增值稅發(fā)票,借記“長期應付款”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。營改增后,承租方,若屬于增值稅一般納稅人,取得出租方的增值稅專用發(fā)票,承租方的進項稅額增加,應交增值稅會減少,流轉稅稅負會降低。承租方,若屬于增值稅小規(guī)模納稅人,進項稅額不能抵扣銷項稅額,其增值稅稅負無影響。

    綜上所述,營改增對于融資租賃的出租方和承租方流轉稅稅負的影響不相同。對于出租方,若屬于增值稅一般納稅人,由5%的營業(yè)稅轉變?yōu)?7%的增值稅,其流轉稅的稅負會增加。對于承租方,若屬于增值稅一般納稅人,由于取得出租方的增值稅專用發(fā)票可以作為進項稅額用于抵扣銷項稅額,其流轉稅的稅負會減少。綜合來看,有形動產融資租賃營改增會降低流轉稅的稅負。endprint

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